税务会计习题

一、营业税•【例5-1】某饭店共设了10个包间，包间内均有卡拉OK设备，同时为客人提供餐饮、娱乐服务。

某月该饭店收取包间费30万元，餐饮费50万元，烟酒饮料费10万元（服务业税率为5%，娱乐业税率为20%），计算应交营业税及相关的城建税（7%）、教育费附加（3%），并作账务处理。

•【解析】•当月应交营业税=（300 000+100 000）×20%+500 000×5%=105 000元•应交城建税=105 000×7%=7 350元•应交教育费附加=105 000×3%=3 150元•（1）计提应交营业税及相关税费时：•借：营业税金及附加115 500•贷：应交税费——应交营业税105 000•——应交城建税7 350•——应交教育费附加 3 150•（2）上缴营业税时：•借：应交税费——应交营业税105 000•贷：银行存款105 000•【例5-2】某旅行社2011年4月组织团体旅游，收取旅游费共计30万元，其中组团境内旅游收入为140 000万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计50 000元，付给外省旅游公司接团劳务费10 000元；组团境外旅游收入160 000元，付给境外接团企业费用100 000元，计算该旅行社本月应纳营业税额及其账务处理。

•【解析】应纳营业税•=（140 000—50 000—10 000+160 000—100 000）×5%=7 000元•（1）取得收入时：•借：银行存款300 000•贷：主营业务收入140 000•应付账款——应付外省旅游公司10 000•——应付境外接团企业100 000•（2）计提应交税费时：•借：营业税金及附加7 000•贷：应交税费——应交营业税7 000•——应交城建税490•——应交教育费附加210•【例5-3】A公司2011年初将一项专利技术投资到B公司，不参与对方利润分配。

2011年末该公司固定取得收入300 000元，期间应摊销该无形资产价值250 000元。

•【解析】•应纳营业税=300 000×5%=15 000元•（1）取得固定收入时：•借：银行存款300 000•贷：其他业务收入300 000•（2）计提营业税时：•借：其他业务支出15 000•贷：应交税费——应交营业税15 000•（3）摊销无形资产价值时：•借：其他业务支出250 000•贷：无形资产250 000•【例5-1】某企业本月转让一项无形资产，取得转让收入1 000 000元。

上月营业税税额为30 000元，纳税期限为15天。

请编制以下情况时的会计分录：•平时预缴税款时；月末计算本月税款时；下月初结清上月税款时。

•账务处理：•1、平时预缴税款时：•借：应交税费——应交营业税10 000•贷：银行存款10 000•2、月末计算本月税款时：•借：其他业务支出50 000=1 000 000×5%•贷：应交税费——应交营业税50 000•3、下月初结清上月税款时：•借：应交税费——应交营业税20 000=50 000—30 000=30 000—10 000•贷：银行存款20 000二、消费税•【例4-1】某酒厂用自产白酒5吨抵偿某农场货款29250元。

该白酒每吨本月售价在4800～5200之间浮动，平均销售价格5000元/吨。

白酒比例税率为20%，定额税率为240元/吨。

计算应交消费税税额并作会计处理。

•①发生抵债时：•②计算消费税时：•注意：白酒为复合计税方法•应纳消费税税额=5200×5×20%+5×240=6400元•①发生抵债时：•借：应付账款29250•贷：主营业务收入25000（=5000×5）•应交税费——应交增值税（销项税额）4250•②计算消费税时：•借：营业税金及附加6400•贷：应交税费——应交消费税6400练习一：某汽车厂为增值税一般纳税人，2009年3月生产一批汽车轮胎，其中一部分对外销售，取得含增值税的销售额为351 000元，款已收。

另一部分继续用于本厂生产汽车，成本为250 000元。

汽车轮胎的消费税税率为3%，计算汽车轮胎的消费税并作账务处理。

解析：该厂自产的汽车轮胎直接用于销售部分需缴纳消费税，用于继续生产汽车不用缴纳消费税。

（1）用于销售：不含税销售额=351 000/（1+17%）=300 000元应交增值税=300 000×17%=51 000元应交消费税=300 000×3%=9 000元会计分录：贷：主营业务收入300 000应交税费——应交增值税（销项税额）51 000②借：营业税金及附加9 000贷：应交税费——应交消费税9 000③借：应交税费——应交消费税9 000贷：银行存款9 000（2）用于连续生产：借：生产成本250 000贷：库存商品250 000练习二：某化妆品生产企业，新开发一种化妆品，将其作为福利费发给职工试用，这批产品的生产成本为50 000元，同类产品的平均成本利润率为5%，增值税税率为17%，消费税税率为30%，计算应纳消费税并作账务处理。

解析：化妆品属于从价定率征收消费税的消费品且无同类消费品销售价格参考，则按组成计税价格确定销售额：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1—比例税率）=50 000×（1+5%）/（1—30%）=75 000元应纳消费税=75 000×30%=22 500元会计分录：①确认收入时：借：应付职工薪酬87 750贷：主营业务收入 75 000应交税费——应交增值税（销项税额）12 750②结转成本时：借：主营业务成本 50 000贷：库存商品 50 000③计算消费税时：借：营业税金及附加22 500贷：应交税费——应交消费税22 500④实际缴纳时：借：应交税费——应交消费税22 500三、增值税•【例3-1】某粮油公司（一般纳税人，适用税率为13%）向某酿酒厂（一般纳税人）销售玉米300吨，开具普通发票，金额510,000元；酿酒厂据此抵扣进项税额。

请问：•（1）该批玉米的不含税价是多少？•（2）销售该批玉米应该允许抵扣的进项税额是多少？•（3）由于粮油公司错开发票，酿酒厂实际•抵扣的进项税额是多少？•（4）允许抵扣的进项税额与实际抵扣的进项税额的差额是多少？•（5）粮油公司的主管税务机关对此行为应该做出怎样的处理？•分析：•（1）510,000/（1+13%）=451,327.43元•（2）510,000-451,327.43=58,672.57元•（3）510,000×13%=66,300元•（4）66,300-58,672.57=7,627.43元•（5）粮油公司的主管税务机关做出了两项处罚决定：•一是按照发票管理办法和增值税专用发票使用规定，对粮油公司未按规定开具发票行为处以1万元罚款；•二是按照发票管理办法，对粮油公司处以酿酒厂不缴、少缴增值税税款1倍的罚款，即同时对粮油公司处以7,627元的罚款。

•一般纳税人在销售初级农产品时，只有在确知对方系小规模纳税人时，才能开具普通发票•【例3-1】某厂为一般纳税人。

1月销售产品，开出增值税专用发票，销售额12万元，销项税额20 400元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额40 000元（含税）；将一批成本10万元的产品对外投资（视同销售）。

当月购料（已入库），取得专用发票，价款60 000元，税额10 200元；购进免税农产品25 000元；当月用水27 600元，专用发票注明税额3 588元；购进设备一台，价款55 000元，专用发票注明税额9 350元。

计算该企业当月应交增值税。

•解题思路：•（1）销项税额的计算：•销售给小规模纳税人的销项税额=40 000/（1+17%）×17%=5 812（元）•投资产品的销项税额=100 000×（1+10%）×17%=18 700（元）•销项税额合计=20 400+5 812+18 700=44 912（元）•（2）允许抵扣的进项税额的计算：•允许抵扣的进项税额=10 200+25 000×13%+3 588+9 350=26 388（元）•（3）应纳税额的计算：•应纳税额=44 912-26 388=18 524（元）•【例3-2】某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂不含税单价为280元/辆。

2010年4月该厂购销情况如下：•（1）向当地百货大楼销售800辆，百货大楼当月付清货款后，厂家给予了8%的销售折扣，开具红字发票入账；•（2）向外地特约经销点销售500辆，并支付运输单位8 000元，收到的运费发票上注明运费7 000元，装卸费1000元；•（3）销售本厂当做固定资产使用两年的小轿车（2008年1月购入）一辆，售价100 000元（原价90 000元）；•（4）逾期仍未收回的包装物押金60 000元，计入销售收入；•（5）购进自行车零部件、原材料，取得的专用发票上注明销售金额140 000元，注明税款23 800元；•（6）从小规模纳税人处购进自行车零件90 000元，未取得专用发票；•（7）本厂直接组织收购废旧自行车，支出收购金额60 000元。

•当月底该企业计算本月应缴增值税如下：•当月销项税额=[800×280×（1-8%）+500×280+100 000+60 000]×17%=86 033.6•当月进项税额=8 000×10%+23 800+90 000×6%+60 000×10%=36 000•当月应纳增值税税额=86 033.6—36 000=50 033.6•要求：请依据《增值税暂行条例》有关规定，具体分析该企业计算的当月应纳增值税税额是否正确。

如有错误，请指出错在何处，并正确计算当月应纳增值税税额。

正确计算企业当月应纳增值税税额：•销项税额=（800×280+500×280）×17%+•60 000/（1+17%）×17%=61 880+8 717.95 =70 597.95•进项税额=7 000×7%+23 800=490+23 800 =24 290•销售使用过的小汽车应缴纳的增值税•=100 000/（1+4%）×4%/2=1 923. 08•当月应纳增值税•=70 597.95+1 923.08—24 290=48 231.03•【例3-3】某生产企业为增值税小规模纳税人，4月份发生下列经济业务：•（1）5日，销售产品一批，含税售价30 900元，货款入账。