国内外无形资产准则的比较研究

２１３０７年第ｌ１期　总第１６１期　黑龙江对外经贸　ＨＬＪ　Ｆｏｒｅｉｇｎ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃ　Ｒｅｌａｔｉｏｎｓ＆Ｔｒａｄｅ　Ｎｏ．１１，２Ｏ０７　Ｓｅｒｉａｌ　Ｎｏ．１６１　

［经贸财会］　

无形资产新旧准则的比较分析　

战奎柱陈岩　

［摘要］随着知识经济时代的到来，无形资产在企业中的地位日益提高、作用不断增大。为了适应企业　的发展，我国新的会计准则在无形资产确认、初始计量、后续支出等方面都做了相应的改进，同时也给企业带　来多方面的影响，为企业提供了新的挑战机会。　［关键词］无形资产；商誉；研究开发费；摊销；差异　［中图分类号］Ｆ２３５　［文献标识码］Ｂ　［文章编号］１００２—２８８０（２００７）１１—０１２７—０２　

２０Ｏ６年２月１５日，财政部颁布了包括１项基本准则　和３８项具体准则在内的新会计准则体系，新会计准则体　系具有高度的系统性，各具体准则之问的协调性也较强，　对企业的会计规范提出了较高要求，不仅从整体上提升　了企业会计信息的质量，而且提高了会计准则的可操作　性，减少了执行过程中的随意性。新准则实现了与国际　会计惯例的接轨，并立足于我国国情，体现了“中国特　色”。值得注意的是，虽然新准则在创新变革方面取得了　很大进步，但同时也带来了一些新的问题和挑战。无形　资产的新准则在关于无形资产的确认、初始计量、后续支　出等方面都发生了较大的变化。本文就新旧无形资产会　计准则的一些重要规定进行比较，并结合国际会计准则　对其进行探讨。　一、准则变化的原因分析　旧准则在一定程度上限制和影响了无形资产研究的　开展与深化，无形资产滞后于知识经济的发展，在我国这　一矛盾表现得更为突出。笔者认为主要有两个方面直接　或问接影响着其变化。首先，我国经济的不断发展，尤其　在进入ＷＴＯ之后，我国更大程度上跨出了国门。我国的　对外贸易日益增加，其对全球化经营有深刻的影响，因此　中国更加依赖于国际化。其次，我国会计准则与国际会　计准则有较大差异，降低了会计报表作为国际商务语言　的通用性，增大了财务主体对外融资成本，阻碍了企业并　购和海外上市的步伐。因此，对会计准则有了更高的要　求，只有趋于国际化才能适应新的发展。　二、无形资产新旧准则的比较　（一）无形资产的确认　在无形资产确认方面，新旧准则存在突出的变化。　新的准则定义：“无形资产是指企业拥有或者控制的没有　实物形态的可辨认非货币无形资产。”从定义中可以看到　新准则强调无形资产的可辨认性。换句话说，新的准则　认为商誉不再确认为无形资产。　我国最新的会计准则有商誉的概念但未对商誉作出　界定。按照现行各国会计惯例，只有在发生企业并购时，　才确认外购商誉。至于自创商誉，则不予确认。我国最　新的会计准则对于自创商誉，由于它不能准确的计量，因　此它不符合资产的确认条件，不能被确认为无形资产。　这个新旧会计准则持有相同的观点。对于外购商誉，其　成本也难以计量，它不符合资产可以准确计量确认的条　件，因此新的准则把它排除在无形资产之外，将其并入到　《企业合并》会计准则中讨论。就这个方面新准则向国际　会计准则靠拢了一步。　（二）研发费用的处理　企业的研究与开发支出在会计上应如何处理，是把　它资本化还是费用化，一直以来都是一个具有争议的问　题。新准则在这方面的规定作出了显著的变化。在旧准　则中，企业对于自行研究开发的无形资产，其研究与开发　费用都是在发生时确认为当期费用，而只有依法申请取　得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产的价值中。　新准则借鉴国际会计准则，把企业内部用于研究开发项　目的支出，区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出两　部分，并规定把研究阶段的支出费用化，与发生时计入当　期损益；而开发阶段的支出可以资本化，在同时满足准则　所列出的一系列条件时，确认为无形资产。　就旧的准则而言，这种处理方法符合会计的稳健性　原则，核算简单，体现了国家对企业进行研究与开发活动　的政策支持，使企业获得了税收优惠，有利于企业进行更　多的研究与开发。但从会计确认和计量角度来看，存在　一些问题：（１）不符合真实性原则。旧准则将研究与开发　费用作为当期损益处理，增加了当期的费用，造成企业在　开发无形资产过程中虚减当期利润，也可能使企业当期　的盈利转为亏损。这难以真实地反映企业的经营成果，　有悖会计信息的真实性原则。另外，将无形资产的研究　与开发费用支出费用化，低估了无形资产的价值，这不利　于增强企业创新能力，更不利于企业的长远发展。（２）不　符合资本性支出与收益性支出划分原则。如果企业开发　一１２７

我国无形资产准则的对比研究

一、序言

1992年11月30日，财政部颁布《企业财务通则》对各种会计科目规定了简单的确认核算方法，该通则于1993年7月开始实行。为了全面提高我国企业会计信息的质量，使会计制度更加符合《企业财务会计报告条例》的规定，2001年财政部颁布了修订后的《企业会计准则》，该准则体系包括了更多具体会计准则的内容。2006年2月我国财政部颁布了最新的《企业会计准则》，此次会计准则的制定更为全面具体，在2001年的会计准则的基础上修订了16条，增加22条。这样就使我国的《企业会计准则》更加详细并符合我国现阶段的国情。修订后的《企业会计准则》与国际会计准则逐渐趋同。

2006年新颁布的《企业会计准则》与2001年颁布的《企业会计准则》在两个方面有着明显的不同。2001年的《企业会计准则》强调输出报表会计信息的真实性；其会计计量基础是历史成本，研究的是过去取得成本。2006年的《企业会计准则》强调的是输出报表会计信息的高度相关性或有用性，损益的计量范围扩大了，这样就使上市公司不能自己调节和操纵利润；会计核算基础是公允价值，以历史成本为立足点，历史成本和公允价值并行，这样在则有利于决策者和潜在投资者对公司的经营状况有全面的了解。

本文从无形资产的定义及特征入手，通过对我国无形资产历史及现状的研究，采用对比的方法，分析了三次无形资产准则在无形资产的定义、确认、计量、摊销、披露等方面的不同之处，对我国无形资产准则的制定和发展进行了一定的探讨，并提出相应的合理化建议。

二、 无形资产概述

我国1992年颁布，并于1993年7月实施的《企业财务通则》中，将无形资产定义为：“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权、商誉等。”

2001年的《企业会计准则第6号——无形资产》规定：无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。

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新旧无形资产准则的比较研究

作者：王海燕 殷伟华

来源：《科技经济市场》2009年第02期

摘要：本文从无形资产的确认、信息披露等方面对无形资产的新旧会计准则进行比较，并结合国际会计准则，认为新准则相比旧准则在一些重要方面发生了变革，体现了国际趋同，也给企业的盈余管理提供了空间，给会计实务带来了新的挑战。同时，本文还对无形资产会计准则仍需完善的地方提出一些建议。

关键词：无形资产；会计准则；国际趋同；盈余管理

2006年2月15日，财政部颁布了包括1个基本准则和38个具体准则在内的新会计准则体系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先执行，中央国有企业于2008年年底之前全面执行。新会计准则的颁布，既是对原有会计准则的修改与完善，也体现了会计的国际趋同，同时也带来了一些新的问题和挑战。无形资产的新准则在关于无形资产的确认、计量、披露等方面都发生了较大的变化。本文拟就新旧无形资产会计准则(以下简称新准则、旧准则)的一些重要规定进行比较，并结合国际会计准则对其进行探讨。

1 无形资产准则修订的原因

1.1 完善无形资产核算的需要

旧准则在无形资产的购入计价，研发费用的处理，无形资产的摊销，无形资产减值冲回，信息披露等方面还存在许多不完善之处，没有充分体现配比性原则、相关性原则和谨慎性原则。随着市场经济的发展，企业无形资产比重不断增加，其对企业生产经营的影响不断深入，所以必须修订无形资产准则，规范和完善无形资产核算。

1.2 与国际会计准则接轨的需要

旧准则没有与国际会计准则接轨，在无形资产确认、计量、核算、信息披露等方面与国际会计准则存在较大差距，不便于国际企业的比较。随着中国经济的不断发展，尤其在加入WTO之后，中国企业更大程度上跨出国门，中国企业的对外贸易日益增加，其对全球化经营有深刻的影响；近几年来，中国企业趋向于海外并购和上市，国与国之间准则的差异已成为中国企业发展的一道障碍。 龙源期刊网

科技慵报开发与经济　ＳＣＩ—ＴＥＣＨ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ＆ＥＣＯＮＯＭＹ　２００７年第ｌ７卷第３２期　文章编号：１００５—６０３３（２００７）３２－０Ｉ　１９－０２　新旧毛彩资产雉　之比经　

崔艳波　（山西经济管理干部学院，山西太原，０３００２４）　摘要：阐述了修订后的无形资产准则与原准则的比较，分析了执行新准则对企业财　务状况的影响。　关键词：无形资产；会计准则；企业财务管理　中图分类号：Ｆ＇２７５　文献标识码：Ａ　２００６年２月ｌ５日．财政部颁布了包括１个基本准则和３８个具体准　则在内的新会汁准则体系，同时要求２００７年１月１日起首先在上市公司　中执行，鼓励其他企业执行。新颁布的会计准则对原有会汁准则进行了修　改与完善，实现了我国企业会汁准则体系建设的又一次新的跨越和历史性　的突破．也体现了会汁的国际趋同。而随着知识经济的到来和我国社会主　义市场经济的深入发展，无形资产对社会经济进步的促进作用日益突出．　越来越受到人们的普遍关注。无形资产在企业中所占的比重越来越大，加　强对无形资产的会计核算和信息披露显得非常重要。所以在新的会汁准则　体系巾，《企业会汁准则第六号—无形资产》针对２００１年１月发布的《企业　会计准则——无形资产》在实施过程中出现的问题而进行了修订。修订后　的变化体现在多个方面。本文主要就新旧无形资产准则的区别以及执行新　准则对企业财务状况的影响谈一些自己的看法。　１新旧无形资产准则的区别　●　１．１无形资产的定义和范围不同　原准则规定无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人。或　为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为　可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专　利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商　誉。新准则第三条规定。无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资　产。还规定，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，故不在本　准贝ｑ规范。原难测在含义中没有强调必须具备“可辨认性”。同时明确提及　不可辨认的无形资产是商誉；新准则却不再将无形资产区分为可辨认与不　可辨认，强调必须具备“可辨认性”，并且明确规定商誉由于不具备可辨认　性，不属于无形资产，这是新准则在定义方面最大的变化。另外，新准则还　规定矿区权益和作为投资性房地产的土地使用权也不适用于本准则。很明　显，新准则关于无形资产的定义和范围都比原准则小。　１．２无形资产的初始计量　无形资产的初始计量，根据其取得方式的不同，有不同的规定。　１．２．１购入无形资产　原准则规定无形资产按取得时的实际成本计价，即按照购买价款对　其进行初始计量。新准则规定无形资产应当按照成本进行初始计量，但　强调购人无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性　质的，应按所购无形资产购买价款的现值人账‘。　收稿日期：２００７—０９—１１