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第十五章债务重组

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巨一科技 第 1 页 第十五章 债务重组

一、单项选择题

1.对于债务重组，下列说法中不正确的是（ ）。

A．债务重组的前提条件是债务人发生财务困难

B．债权人作出让步是债务重组的必要条件

C．债权人减免债务人部分债务本金属于债务重组

D．债权人同意债务人延期支付款项属于债务重组

2.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月26日，甲公司应收乙公司货款为1 200万元。由于乙公司资金周转发生困难，2011年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：

（1）乙公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为100万元，成本为80万元，增值税为17万元。

（2）乙公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为600万股，股票市价为每股1.2元。股票面值为1元。

（3）扣除上述抵债资产再豁免163万元之后的剩余债务，延长1年后支付，并加收利率为5％的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司2011年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务的20万元。

甲公司已计提坏账准备为40万元。假定乙公司2011年很可能实现净利润150万元。不考虑除增值税以外的其他税费，并且甲公司没有向乙公司另行支付增值税。

要求：根据上述资料回答下列第（1）题至第（4）题。

（1）该项债务重组的方式为（ ）。

A．以资产清偿债务 巨一科技 第 2 页 B．将债务转为资本

C．修改其他债务条件

D．以上三种方式的组合

（2）对于协议规定如果乙公司2011年实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款，下列说法中正确的是（ ）

A．对于债权人来说，该事项应当确认或有应收金额20万元

B．对于债务人来说，该事项应当确认预计负债20万元

C．对于债务人来说，该事项不属于或有事项

D．对于债务人来说，该事项属于或有事项，但不确认预计负债

（3）债权人在债务重组中应确认的债务重组损失为（ ）万元。

A．123 B.200 C.160 D.240

（4）债务人在债务重组中应确认的债务重组利得为（ ）万元。

A．163 B.123 C.143 D.220

3.2011年1月1日，长江公司应收甲公司货款余额为500万元，已计提坏账准备100万元。由于甲公司资金周转困难，无法偿还长江公司的到期债务，2011年3月31日，长江公司与甲公司达成协议，甲公司用一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为300万元，账面原价为400万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。2011年4月20日，甲公司将固定资产运抵长江公司，2011年4月21日双方解除债务关系。

要求：根据上述资料，假设不考虑相关税费的影响，根据该事项回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）该债务重组的日期为（ ）。

A．2011年1月1日 B.2011年3月31日

C．2011年4月20日 D. 2011年4月21日 巨一科技 第 3 页 （2）债权人确认的债务重组损失为（ ）万元。

A．100 B.200 C.300 D.150

4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附或有应付金额，并且符合预计负债的确认条件，但该或有应付金额最终没有发生，债务人应（ ）。

A．冲减财务费用

B．不做账务处理

C．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

D．冲减营业外支出

5. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年2月，甲公司销售一批商品给乙公司，形成的应收账款为600万元，2012年2月1日，乙公司到期无力支付该项到期款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一批原材料用于抵偿债务，该批原材料的成本为300万元，市场价格为400万元， 甲公司为该项应收账款计提了40万元坏账准备。则不考虑企业因素乙公司债务重组利得和销售商品损益分别为（ ）万元。

A.132，100 B.132，0 C.72，100 D.232,0

6.甲金融机构应收M企业到期贷款本息合计3 150万元，其中包含本金3 000万元和按照5%利率计算的利息150万元，由于M企业财务困难难以偿还，经协商后，甲金融机构同意将此债务延期一年，免除原有利息，重新按4%的利率（等于实际利率）计算延期l年的利息。M企业应确认重组后该项债务余额和债务重组收益分别是（ ）万元。

A.3000，0 B.3150，150 C.3000，150 D.3150，150

7.2011年2月20日，甲公司应收乙公司账款的余额为300万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该项到期债务。经双方协议，乙公司以其自身普通股120万股抵偿债务，假定乙公司普通股的面值为1元，每股市价为1.5元，甲公司已对该项应收账款计提了20万元的坏账准备。相关的股票登记手续已经办理完毕。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。 巨一科技 第 4 页 （1）甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。

A．100 B.120 C.180 D.160

（2）乙公司确认的债务重组利得为（ ）万元。

A．100 B.120 C.180 D.160

（3）乙公司应确认的资本公积的金额为（ ）万元。

A．100 B.120 C.160 D.60

8.一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债权人应确认重组债权的账面价值与实际收到现金之间的差额，如果该差额在借方和在贷方分别计入的科目是（ ）。

A. 管理费用，资产减值损失 B.营业外支出，资产减值损失

C.营业外支出，营业外收入 D. 资本公积，资产减值损失

二、多项选择题

1.债务人以债务转增资本的方式进行债务重组的，债务人进行账务处理可能涉及的科目有（ ）。

A.股本

B.营业外收入

C.坏账准备

D.资本公积

E.预计负债

2. 以非货币性资产偿还债务的的方式进行的债务重组中，下列说法中正确的有（ ）。

A．债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算

B．债务人以库存商品抵偿债务的，应按商品的成本金额与应付债务的账面价值的差额作为债务重组利得 巨一科技 第 5 页 C．债务人以固定资产抵偿债务的，应将固定资产的公允价值与该固定资产账面价值和清偿费用的差额作为转让固定资产的损益处理

D．债务人以股票、债券等金融资产清偿债务的，应将相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得

E．债务人以固定资产抵偿债务的，应将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得

3．下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件方式的一般有（ ）。

A．债务转为资本

B．延长债务偿还期限并免除延长期间的利息

C．免除部分本金

D．降低利率

E．免除积欠利息

4.2011年5月1日，甲公司应收乙公司的货款3000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，以乙公司的300万股普通股偿还该部分债务，普通股每股面值为1元，公允价值为9元。至协议日甲公司已对该项债权计提了50万元的坏账准备。该项转股手续于2011年5月20日完成，并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。

要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）关于甲公司的债务重组，下列说法中正确的有（ ）。

A．甲公司应确认的长期股权投资为2700万元

B．甲公司应确认的长期股权投资为3000万元

C．甲公司应确认的债务重组损失为250万元 巨一科技 第 6 页 D．甲公司应确认的债务重组损失为300万元

E．甲公司债务重组日为2011年5月20日

（2）关于乙公司的债务重组，下列说法中正确的有（ ）。

A．乙公司应确认的债务重组利得为250万元

B．乙公司应确认的债务重组利得为300万元

C．乙公司计入资本公积的金额为2700万元

D．乙公司计入资本公积的金额为2400万元

E．该事项对乙公司2011年利润总额的影响金额为300万元

（3）对于该项债务重组，乙公司用到的会计科目有（ ）。

A．应付账款 B.资本公积 C.坏账准备 D.股本 E.营业外收入

5.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。

A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

B.以公允价值等于债务金额的非现金资产清偿

C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息

D.将债务转为资本（转换股权的公允价值小于重组债权的账面余额）

E.债权人做出让步，减除本金的20%

6.以下关于修改其他债务条件的会计处理表述正确的有（ ）。

A.不附或有条件的债务重组，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值

B．附或有条件的债务重组，债务人应将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之间的差额，作为债务重组利得 巨一科技 第 7 页 C.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当将该项或有应收金额计入其他应收款

D．已经确认的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入

E.不附或有条件的债务重组中，债务人应将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

7.债务人以非现金资产清偿债务时，可能影响债权人债务重组损失的项目有（ ）。

A. 受让非现金资产的公允价值

B．债权人计提的坏账准备

C．债务人计提的该资产的减值准备

D．债权人不另行支付的可抵扣的增值税进项税额

E．债权人为取得受让资产而支付的税费

8.以投资性房地产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目不影响债务重组利得的有（ ）。

A．投资性房地产累计折旧

B．投资性房地产减值准备

C．投资性房地产公允价值

D．投资性房地产的使用寿命

E．投资性房地产的入账价值

三、计算分析题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年7月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1000万元，约定三个月后偿还，2011年9月30日乙公司由于财务困难无法归还该项到期债务，2011年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司同意乙公司在

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2023年会计中级各章分值

2023年会计中级各章分值

2023年会计中级各章分值

摘要：

2023 年会计中级各章分值

一、2023 年会计中级考试分值分布

1.各科目分值占比

2.各章节分值占比

二、各科目分值详细分布

1.《中级会计实务》分值分布

2.《财务管理》分值分布

3.《经济法》分值分布

三、各章节分值详细分布

1.《中级会计实务》各章节分值分布

2.《财务管理》各章节分值分布

3.《经济法》各章节分值分布

正文：

2023 年会计中级各章分值

2023 年会计中级考试的分值分布已经公布，考生们可以根据各科目的分值分布和各章节的具体分值分布进行有针对性的复习。

一、2023 年会计中级考试分值分布

根据考试部门公布的分值分布，2023 年会计中级考试各科目的分值占比为：《中级会计实务》占 40%，《财务管理》占 30%，《经济法》占 30%。这意味着，《中级会计实务》是考试的重点，考生需要投入更多的精力进行复习。

二、各科目分值详细分布

1.《中级会计实务》分值分布

《中级会计实务》共 19 章，分值占比最高，为 40%。根据分值分布，预计 2023 年考试中，各章节的分值占比大致如下：

- 第一章：概述（2.5%）

- 第二章：存货（7%）

- 第三章：固定资产（3.5%）

- 第四章：无形资产（2.5%）

- 第五章：长期股权投资和合营安排（7.5%）

- 第六章：投资性房地产（5%）

- 第七章：资产减值（3%）

- 第八章：金融资产和金融负债（5%）

- 第九章：职工薪酬（4%）

- 第十章：企业所得税（5%）

- 第十一章：企业合并和财务报告（6%）

- 第十二章：租赁（5%）

- 第十三章：持有至到期投资和非流动负债（4%）

- 第十四章：长期负债和借款费用（4%）

- 第十五章：债务重组（3%）

- 第十六章：所有者权益（4%）

讲义：第16章-债务重组

讲义：第16章-债务重组

第十五章 债务重组

近年考情分析：

本章近年主要与主观题的其他考点结合命题：2011年0分；2010年2分；2009年0分。

重点难点归纳：

债务重组的定义和方式；以资产清偿债务的核算；债务转为资本的核算；修改其他债务条件的核算；几种方式组合的债务重组。

主要内容讲解：

第一节 债务重组的定义和重组方式

一、债务重组的概念

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

（一）以资产清偿债务

1.以现金资产偿债

2.以非现金资产偿债

注意：债务人用于偿债的现金资产金额或非现金资产公允价值一定低于债务的账面价值。

（二）将债务转为资本

1.从债务人角度，将债务转为资本

2.从债权人来看，将应收债权转为股权

注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组

（三）修改其他债务条件：减少本金、免除利息、降低利率、延长期限

（四）以上三种方式的组合

【例题1·单项选择题】下列各项中，不属于债务重组的是（ ）。

A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金

B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额

C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议

D.银行同意降低某困难企业的贷款利率

[答疑编号3933150101]

『正确答案』C

『答案解析』选项C，债权人并未作出让步，不属于债务重组。

【例题2·多项选择题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（ ）。

A.债务转为资本

B.降低利率

C.减少债务本金

D.免去应付未付的利息

E.延长债务偿还期限并减少债务本金

[答疑编号3933150102]

『正确答案』BCDE

第三章 债务重组

第三章 债务重组

第三章 债务重组

一、单项选择题

1.以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资产应按（ ）入账。

A.账面价值 B.账面余额

C.公允价值 D.账面净值

2.债务重组的方式不包括（ ）。

A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件

C．债务转为资本 D．借新债还旧债

3.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（ ）。

A．营业外收入 B．资本公积

C．营业外支出 D．管理费用

4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。

A．冲减营业外支出 B．冲减财务费用

C．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 D．不作账务处理

5.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人应将或有应收金额（ ）。

A.包括在将来应收金额中 B.包括在将来应付金额中

C.计入当期损益 D.不作账务处理

6.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（ ）。

A. 股权份额 B. 股权的公允价值

C. 应付债务账面价值 D. 应收债权账面价值

7.2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。

A．10 B．12 C．16 D．20

8.A企业欠B企业货款750万元，到期日为2008年3月20日，因A企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B企业同意A企业以价值700万元的产成品抵债，A企业分批将该批产品运往B企业，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。则A企业应确定的债务重组日为（ ）。 A.4月25日 B.5月10日 C.5月15日 D.5月22日

第十六章债务重组

第十六章债务重组

1 第十六章 债务重组

本章考情分析

本章阐述债务重组的会计处理。近3年考题分数不高，属于不太重要章节。

本章近三年主要考点：

（1）债务重组业务对利润总额的影响；

（2）债务重组业务的会计处理等。

本章应关注的主要问题：

（1）债务重组的概念；

（2）各种重组业务债权人的会计处理；

（3）各种重组业务债务人的会计处理；

（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。

2015年教材主要变化

本章内容没有变化。

主要内容

第一节 债务重组的定义和重组方式

第二节 债务重组的会计处理

第一节 债务重组的定义和重组方式

一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

【例题•多选题】2015年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（ ）。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

E.以400万元现金偿还

【答案】ABE

【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。选项C和D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

（一）以资产清偿债务

（二）将债务转为资本

2 将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

（三）修改其他债务条件

（四）以上三种方式的组合

第二节 债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务