第二编 财政总预算会计2011

（四）转账结算，不提现金
财政部门是分配财政资金的部门，不是
资金的具体使用单位，不需要支付现金。
财政拨款的对象是单位而不是个人，不
需提取现金
有利于现金管理和库款安全
（五）在存款余额内支付，不得透支
不得透支既是金融管理的规定，也是管理
财政资金的原则。
因此，总预算会计必须根据本级财政收支
借：其他财政存款——专用资金存款 贷：专用基金收入 345 000 345 000
四、财政国库支付执行机构的有关业务核算
财政国库支付执行机构，在财政部层面称为国库支付
中心，在地方层面称为国库支付局或国库支付中心，
是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。
根据其业务活动的特点，设置“财政零余额账户存款”
和库存的实际情况，作好预算资金的调度 工作，解决资金的季节性平衡问题。
二、财政性存款的账户管理制度 ——国库单一账户制度
（一）概念
简单的说，是指将政府所有财政性资金，包 括预算内资金和预算外资金，集中在国库或 国库指定的代理银行开设账户，所有财政支 出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管 理制度。
[例4-2]某市总预算会计收到国库报来“基金预算
收入日报表”，列明收入为80万元。财政总预算会 计应编制如下会计分录： 借：国库存款—— 基金预算存款 贷：基金预算收入 800 000 800 000
[例4-3]某市总预算会计根据财政有关职能部门的
批准拨款数，拨付水利局农田水利经费20万元，收 到国库“预算拨款凭证”回单。财政总预算会计应 编制如下会计分录：
有利于解决有关部门和人员滥设过渡账户、
随意截留和挪用财政资金，以及由于财政资
金分散管理而形成的财政资金使用效率和效
益不高，财政宏观调控能力不强等问题。
（二）国库单一账户体系（P104）
人行开设的国库 单一账户
财政部门开设的 银行账户
国库单一账户体 系 财政部门为预算 单位开设的银行 账户 特设银行账户
和“已结报支出”两个特殊总账科目。
“财政零余额账户存款”
用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财
政直接支付的业务。
贷方登记财政国库支付执行机构在代理银行办理支
付资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入的 冲销数。
按日结算，余额为零。
“已结报支出”
用于核算财政国库已结清的支出数额。 按日结算，科目余额等于一般预算支出和基金预算
算资金存款账户。乡财政收到上级某县财政预付的 收入分成款 360 000元，乡财政总预算会计应编制 如下会计分录：
借：其他财政存款——预算资金存款 贷：与上级往来 360 000 360 000
[例4-6]某市财政收到上级省财政拨入的专用基金
345 000元，款项按规定存入某专业银行的专用基金 存款账户。市财政总预算会计应编制如下会计分录：
各种应由财政部门掌管的资金，包括一般预算资
金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等， 均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会 计统一收纳、支拨和管理。
根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保
证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发 挥资金效益，把资金用活用好。
（二）严栺控制存款开户
统一在国库或指定银行开户，不能多头开 户

不得在国家规定外将预算资金或其他财政资
金任意转存其他金融机构。
（三）执行预算、计划支拨
应根据人民代表大会通过的年度预算和经
财政有关职能部门批准的单位季度分月用 款计划拨付资金，不得办理超预算、无计 划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资 金源头的作用。
预算结余购入”两个明细账，在持有多种有价证券时，还 应进一步按有价证券种类进行明细核算。
2、核算
[例4-9]某市财政局根据市政府指示，用一般预算结
余购买国库券800万元。财政总预算会计应编制如下 会计分录：
借：有价证券——一般预算结余购入 8 000 000 贷：国库存款——一般预算存款 8 000 000
8、代理行按日向财政国库管理机构报送《预算支出结算清单》
（五）财政直接支付与政府采购
政府采购，也叫公共采购，指各级政府及其所属机构为
了开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在
财政监督下，以法定的方式、方法和程序，对货物、工
程或服务的购买。
政府采购资金来源于财政性资金以及财政性资金相配套
掌握各项资产的账务处理方法
第一节 财政性存款
一、财政性存款的内容和管理要求
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资
金，财政部门对其拥有支配权。
总预算会计根据同级人民代表大会通过的年度预
算和财政有关职能部门根据上述预算核定的单位预 算，具体支配库款，并负责管理、调度和统一收付。
（一）集中资金、统一调度
一般预算结余购买：一般预算收入； 基金预算结余购买：基金预算收入。
（4）购入的有价证券（包括债券收款单）要视同货币妥善保管， 防止损失。
二、有价证券的核算 1、帐户设置

有价证券 有价证券本金的增加 兑付或提前转让的本金数 有价证劵的实际库存数
按购券的资金来源设置“一般预算结余购入”和“基金
5、代理银行填写《财政直接支付申请划款凭证》，向人行提出清算申请
6、人行核对《财政直接支付申请划款凭证》和《财政直接支付清算汇总通知单》 后，划款给代理行
7、国库支付机构按日向国库管理机构报送《预算支出计算清单》
财政授权支付
是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，
通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应 者账户的支付方式。
第二编 财政总预算会计
第三章 财政总预算会计概述
学习目标：
掌握财政总预算会计的概念和内容； 了解财政总预算会计的任务； 熟练运用财政总预算会计科目。
第一节 财政总预算会计的概念
是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行
和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业 会计。
设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算
借：已结报支出——财政直接支付
已结报支出——财政授权支付 贷：一般预算支出 基金预算支出
534 000
447 000 896 000 85 000
第二节
有价证券
一、财政总预算有价证券的内容和管理要求
1、概念
有价证券是国家指定的证券发行部门依照法定程
序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭 证。
商业银行开设的 财政零余额账户
在商业银行开设 预算外资金专户
（四）国库单一制度下的支出支付方式和程序
财政直接支付 p62 财政授权支付 p63
合称为国库集中支付方式
财政直接支付
指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，
直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支 付方式。
主要包括：工资支出、工程采购支出、物品和服务
采购支出、转移支出等。
支付程序如下：
1、预算单位向财政国库支付机构提出《财政直接支付申请书》
2、国库支付机构审核，审核无误后开具《财政直接支付清算汇总通知单》和《财政 直接支付凭证》
3、代理银行依据《财政直接支付凭证》，支付资金给商品或劳务供应者
4、代理银行开具《财政直接支付入账通知书》给有关的预算单位
主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出
(人行与预算单位的代理行办理资金清算业务，不需
要使用财政零余额账户)
支付程序见下图：
1、预算单位向财政部门申请授权支付用款额度 2、财政部门批复后，分别向人行和代理行签发《财政授权支付汇总清算额 度通知书》和《财政授权支付额度通知书》 3、代理行收到《财政授权支付额度通知书》后向预算单位发送《财 政授权支付额度到账通知书》； 凭据《财政授权支付额度通知书》受理预算单位支付指令，并与国库 单一账户进行资金清算；
预算资金的专业会计。
一级政府一级预算: 中央、省（自治区、直辖市）、地级市、县级
市、乡镇等五级
第二节 财政总预算会计的任务
1.正确办理财政总预算会计的日常核算事务；
2.合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益；
3.实行会计监督，参与预算管理； 4.组织和指导本行政区域的预算会计工作； 5.做好预算会计的事务管理工作
4、预算单位凭据《财政授权支付额度到账通知书》，自行签 发财政授权支付指令，通知代理行办理资金支付业务
5、代理行根据预算单位的支付指令，办理资金支付业务 6、代理行根据已经办理支付的资金填写《财政授权支付申请划款凭 证》，按日向人行提出资金清算申请 7、人行审核《财政授权支付申请划款凭证》无误后，划款给代理行
借：一般预算支出
200 000 2000 00
贷：Байду номын сангаас库存款——一般预算存款
[例4-4]某市财政总预算会计以国库一般预算存款向
所属下级某县财政作专项补助189000元，财政总预 算会计应编制如下会计分录：
借：补助支出 189000 贷：国库存款——一般预算存款
189000
（二）其他财政存款的核算
其他财政存款是指各级财政总预算会计未列入国库
存款核算的各项财政性存款，包括：财政周转金存 款、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资 金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用 基金存款、特设账户存款等。
按交存地点和资金性质设置明细账。
[例4-5]某乡未设国库，按规定在某专业银行开设预
支出的合计数。
[例4-7]某市财政国库支付执行机构为某预算单位
直接支付以一般预算安排的款项80 000元，财政国 库支付执行机构应编制如下会计分录：
借：一般预算支出 贷：财政零余额账户存款