【会计实操经验】债务重组的所得税处理

新会计准则下债务重组的会计和税务处理根据新会计准则，债务重组是指债权人针对债务人的财务状况、债务
偿付能力等进行评估后，以减免债务、改变债务条件等形式对债务进行调
整的行为。

在新会计准则下，债务重组的会计和税务处理主要涉及到以下
几个方面。

1.会计处理：
根据新会计准则，债务重组可以被视为是一种丧失经济资源的交易，
因此在会计处理上，债务重组的减免部分应被记录为非经常性损益。

具体
而言，债务重组的减免金额会计处理分为两个阶段：首先，在债务重组协
议达成之前，将减免金额记录为负债，同时将其确认为债务重组准备费用；其次，在债务重组协议达成之后，将减免金额转化为资本收益。

2.税务处理：
根据新会计准则，债务重组的税务处理被认为是债务减免所带来的潜
在利益。

根据税法规定，债务减免视为债务人收入的一部分，因此应纳税。

同时，对于债权人而言，债务减免被视为收入的部分重置其资产基础。

然而，如果债务人的债务减免符合免税或减免税的条件，也可以享受相应的
税收优惠。

总体而言，新会计准则下的债务重组会计和税务处理相对于旧准则有
所变化。

根据新准则，债务重组的减免部分会计处理被明确定义，并且需
要将其分阶段进行记录。

在税务处理方面，债务减免仍然被视为收入，但
对于符合免税或减免税条件的债务减免，可能可以享受相应的税收优惠。

需要注意的是，以上内容仅为对新会计准则下债务重组会计和税务处理的简要介绍，并不涵盖所有相关内容。

具体情况应结合具体案例和相关税法规定进行详细分析和处理。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】债务重组的会计与纳税处理问题一、债务重组的定义以相关问题
（一）债务重组产生的背景
在市场经济竞争激烈的情况下，各种不确定因素经常使得企业面临经营失败，而经营失败的的直接后果之一就是偿债困难。

在此种情况下，债权人不得不在两种权力之间进行选择，要么依法尽可能收回债务，采取法律等手段，要求债务人破产，以求的债务的清偿；另一种比较可行的做法是给债务人一定的让步，增强其财务能力，助其重整事业。

这样就设的债权人及债务人为了共同的经济利益在某些债务问题上达成共识，以尽可能地求得双赢。

（二）债务重组的定义及方式
在我国现行的会计准则中，债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同债务人修改债务条件的事项。

从我国的会计实践及会计准则中，我们可以将债务重组活动中发生的经济业务分为两大类。

一类是，债权人对债务人作出让步的债务重组和债权人未作让步的债务重组。

作出让步是指债权人直接或通过修改偿还条件间接放弃部分债权，以换取债务人能够及时或延期偿还部分债务。

但无论债权人是否作出让步，企业均要遵循同。

以修改其他债务条件进行债务重组所得税处理1．债权人与债务人的税务处理以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所得；债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。

2．债务重组所得的处理企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得，如果数额较大，一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过五个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。

3．关联企业债务重组的税务处理关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管税务机关核准，可以分别按照上述规定处理：经法院裁决同意的；有全体债权人同意的协议；经批准的国有企业债转股。

不符合以上规定条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配，按照以下规定处理。

(1)被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产(包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用)，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。

(2)被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。

对于此类捐赠，属非公益救济性捐赠，在税收上不允许税前扣除，债务人取得的捐赠收入按现行政策规定也不计入应纳税所得额。

货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据和债券等。

非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。

被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。

会计实务之企业债务重组的所得税处理企业所得税所称的债务重组是指在税法规定范围内的债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书对债务人的债务作出让步的行为，按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009号］）规定，其所得税事项可分三种情况处理：一种是以非货币资产清偿债务；第二种是将债权转为股权；第三种是“差额”结清债权债务；因各种情况的性质不同，当事人双方在所得税处理上也不尽相同。

一、以非货币资产清偿债务。

（一）债务方的所得税处理。

债务人以非货币资产清偿债务应当将其分解为以公允价值转让非货币性资产和偿还债务两项业务处理：1、转让非货币性资产的处理。

转让非货币性资产的价值应当以公允价值确定，在没有其他因素影响的前提下，会计处理上应以公允价值登记相关财产的收入，以资产的计税成本冲减账面资产价值（售价核算的除外），其公允价值扣除计税成本和相关税费（增值税除外）后，如为正数，应将其确定为当期所得，如为负数，应将其确定为当期损失。

2、偿还债务的处理。

在没有其他因素影响的前提下，转让非货币性资产的公允价值金额应当相当于支付受让方债务的金额，在会计上作相关债务减少处理。

例如：某工业加工企业在筹建时欠机械设备厂设备款万元，无货币资金支付，经协商用其生产的甲产品偿还债务，该批甲产品市场价格为每件10元，单位生产成本为8元，增值税销项税额为17万元，账务处理如下：（1）偿还债务时：借：应付账款 11万7元贷：主营业务收入 10万0元应交税费——应交增值税（销项税额） 1万7元。

（2）确认偿债损益时（不考虑应缴纳的城建税、教育费附加及其他间接费用因素）：借：主营业务成本 8万0元贷：库存商品——甲产品 8万0元即该企业用商品偿还债务增加计税所得一0 万元。

（二）债权方的所得税处理。

债务人以非货币资产清偿债务时，债权人应当将其分解为以公允价值购入非货币性资产和核销债权两项业务处理：1、购入非货币性资产的处理。

2、《办法》定义债务重组。

《办法》中所称的债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。

可以看出，《办法》中的债务重组更加广泛，实质上和2006年以前的会计准则是相符的，新准则把“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件，把“让步”作为债务重组的必要条件，也即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务，条件更为确切，范围有所缩小。

（二）债务重组方式的比较1、新准则债务重组的方式。

（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为资本；（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式；（4）以上三种方式的组合等。

2、《办法》债务重组方式。

（1）以低于债务计税成本的现金清偿债务；（2）以非现金资产清偿债务；（3）债务转化为资本，包括国有企业债转股；（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（5）以上两种或两种以上方式组合进行的混合重组。

可见，相对于《办法》，新准则不再区分“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”了，而是组合成以资产清偿债务为一个项目，并没有实质的变化。

考虑到税务上有“现金”和“非现金资产”清偿债务这一区分，所以在下文的表述中还是以《办法》为准来列示。

二、债务重组会计处理和税务处理差异的理论分析根据新准则与《办法》规定，会计与税法对债务重组的处理原则基本一致，表现为：两者都以公允价值作为计量基础；两者都在当期确认债权人债务重组的损失和债务人债务重组的收益；如果以非现金资产进行债务重组，债务人都确认为资产转让，债权人都以市场公允价值作为取得非现金资产的计价。

虽然新会计准则和《办法》在债务重组所得税处理的原则上一致，但两者仍有一定的差异存在。

（一）以资产清偿债务计提坏账准备的债权人会计和税务处理比较。

企业债务重组业务所得税处理办法一、背景介绍随着企业发展和经营环境变化，债务重组成为了企业解决债务问题的一种重要手段。

在进行债务重组时，企业需要面临各种税收问题。

本文将重点论述企业债务重组业务所得税的处理办法。

二、债务重组业务所得税的定义债务重组业务所得税是指在债务重组过程中，由于企业以资产转让或债务置换等方式获得收入所产生的税务问题。

在这种情况下，企业需要遵守税法规定，并进行税务处理。

三、债务重组业务所得税的计算方法债务重组业务所得税的计算方法可分为两种情况：1. 资产转让情况下的所得税计算方法当企业通过资产转让的方式进行债务重组时，应按照《中华人民共和国企业所得税法》相关规定计算所得税。

具体计算公式如下：所得税=（收入－成本）×所得税率其中，收入为通过资产转让所获得的收入，成本为相关资产的原值或公允价值，所得税率根据企业所在地税收政策确定。

企业在进行债务重组时，应依据实际情况选择合适的计算方法，确保税务处理的准确性和合法性。

2. 债务置换情况下的所得税计算方法当企业通过债务置换的方式进行债务重组时，所得税的计算方法略有不同。

具体计算公式如下：所得税=（债务减少额－债务置换资产公允价值）×所得税率其中，债务减少额为企业通过债务置换所减少的债务金额，债务置换资产公允价值为企业获得的新资产的公允价值评估结果，所得税率根据企业所在地税收政策确定。

四、债务重组业务所得税处理的注意事项在进行债务重组业务所得税处理时，企业需要注意以下几个方面：1. 确定资产转让或债务置换方式，根据税法规定选择合适的计算方法；2. 在进行债务重组前，尽可能进行详细的税务规划，减少企业的税负；3. 注意税收政策的变化，及时了解最新的税务法规；4. 根据实际情况，合理安排债务重组的时间节点，以避免税务处理上的困难。

五、总结债务重组业务所得税的处理是企业在债务重组过程中不可忽视的重要问题。

企业应根据自身情况，选择合适的税务处理方式，确保税务处理的准确性和合法性。

债务重组损失和收益的所得税如何处理(⼀)债务重组损失的所得税处理会计上确认债务重组损失的情形有三种：⼀是债权⼈受让的现⾦资产低于应收债权账⾯价值的差额，作为损失直接计⼊当期损益;⼆是以修改其他债务条件进⾏债务重组的，如果重组应收债权的账⾯价值⼤于未来应收⾦额，债权⼈应将重组应收债权的账⾯价值减计⾄未来应收⾦额，减计的⾦额作为当期损失;三是债务⼈以⾮现⾦资产抵偿债务的，⽤以抵偿债务的⾮现⾦资产的账⾯价值和相关税费之和⼤于应付债务账⾯价值的部分，作为损失直接计⼊当期损益。

债务重组是建⽴在债权⼈与债务⼈达成协议，或法院裁决同意债务⼈修改债务条件的基础上的事项，债权⼈由此造成的损失将⽆法收回，因此在会计上被确认为重组损失，这部分损失实际上就是债权⼈在重组⽇确认的⼀笔坏账，基于重组业务的特殊性，直接在“营业外⽀出”列⽀，⽽不在“管理费⽤”或“坏帐损失”列⽀。

税收上本着实事求是的原则，承认该项损失。

当该笔损失具备了《企业所得税税前扣除办法》第四⼗七条对坏账确认的条件(如应收账款已逾期3年未收回)时，经主管税务机关批准，允许在所得税前扣除。

第三种情形属于债务⼈确认的重组损失。

按照现⾏税法规定，债务⼈以⾮货币性资产抵偿债务应“视同销售”，按照公允价减去账⾯价值的差额调增当期应纳税所得额，与此同时，对债务⼈确认的重组损失不能在税前扣除。

这主要是由于，债务⼈发⽣的重组损失不同于资产转让损失(会计上按资产账⾯价值结转)。

值得⼀提的是，债务重组多见于关联企业之间，如果允许债务⼈在税收上承认重组损失，这将会成为税法的⼀个漏洞，⽽被纳税⼈从避税的⾓度加以利⽤。

所以，2003年1⽉23⽇发布的《企业债务重组业务所得税处理办法》严格规定了债务重组损失的确认条件，例如，债权⼈“应收账款”账⾯价值200000元，重组协议规定，债务⼈以⼀批账⾯价值180000元、公允价(或计税价)200000元的产品清偿债务，增值税税率为17%。

此时，债务⼈在会计上确认的重组损失为：200000-180000-200000×17%=-14000(元)。

债务重组损失的会计处理及纳税填报债务重组损失的会计处理债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人与其达成协议或法院裁决作出的让步。

这种让步产生的结果是债权人债权减少，其减少的数额即为债务重组损失。

对于债务重组损失可通过以下方式确定其金额，即：债务重组损失=重组债权的账面价值-现在或将来受偿金额-坏账准备。

如果债权人未提坏账准备，可通过账面价值直接减去受偿金额来确定。

在这个计算式中，“重组债权的账面价值”一般为债权面值即本金或原值，有利息的为面值与利息之和，有溢价、折价的，为面值加尚未摊销溢价 (或减尚未摊销的折价)，“现在或将来受偿金额”，如果是以非现金资产清偿债务的，以受让的非现金资产公允价值而定。

“坏账准备”金额，按债务重组损失占全部应收债权的比例来冲减该项债权计提的坏账准备金。

例：宏达公司于1990年5月5日，销售给飞达公司材料一批，不含税价款200000元，增值税率17%。

8月6日，飞达公司因财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，宏达公司同意减免飞达公司40000元债务，余额现金立即清偿。

宏达公司计提坏账准备1170元。

宏达公司会计处理如下： 1．计算的应收账款账面余额与收到的现金的差额为:应收账款的账面余额为234000元，减收到现金194000元，差额为40000元，扣除坏账准备金200元(1170×40000/234000)之后的余额为39800元，为债务重组损失。

2．会计分录为：借：银行存款 190000营业外支出——债务重组损失 39800坏账准备 200贷：应收账款 234000 以上会计处理应注意:(1)列入营业外支出的债务重组损失应是扣除坏账准备金之后的余额部分39800元，而不是40000元；(2)坏账准备金1170元为正常收回的应收账款194000元和收不回的40000元共同计提的，正常收回的应收账款计提的坏账准备金不能在此冲销，应当在期末计提坏账准备金时一并调整，在此冲销的应当是债务重组收回部分计提的坏账准备，即200元。