关于＂审计文书送达回证＂的几个问题

BI YE LUN WEN 论审计函证存在的问题及解决对策学位申请人学科专业农林经济管理（会计学方向）指导教师答辩日期摘要函证是一项审计术语，指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

虽然我国审计工作逐渐规范化、制度化、法制化，但由于有大部分时候注册会计师从被审的单位以外的第三方获取函证提供的证据，并且常常采用书面原件的形式，如果运用的恰当，函证程序可以提供可靠性比较高的审计证据，并可以与实施其它审计程序获得的审计证据相互对应。

但是，函证程序的实施、询证函的设计和函证结果的评价都会对函证程序提供的审计证据的可靠性造成一定的影响。

因此，在注册会计师施行函证的时侯，应当保持一定的重视。

使函证能够有效发挥它的作用，可以验证被审单位账户余额的真实性，有效抑制被审单位的舞弊行为。

与发达国家相比，我国审计的函证工作中仍存在许多问题，故正确认识、运用审计函证方法，尤其是把这一方法与我国审计实践紧密联系起来，对我国审计事业跨步发展具有深远影响。

本文论述了三个具体的审计函证案例并进行分析，总结在审计函证中存在的问题，并提出相应的对策。

关键词：审计；函证；风险；回函率ABSTRACTThe letter of certificate is a terminology, refers to the certified public accountants to obtain affect the financial statements or related disclosure of information of the project, through directly from a third party to the related information and statement of existing conditions, obtain audit evidence and evaluation process. Though our audit work gradually standardized and institutionalized and legalized, but with most of the time these letter of certificate evidence directly by the certified public accountants from third parties outside of the auditees, and often in the form of written original, if used properly, the letter of certificate program can provide high reliability of audit evidence, and can and implement other audit procedures to obtain audit evidence. But, the design of the confirmations, letter, certificate program and the implementation of the letter of the results of the evaluation will affect the letter of certificate program provides the reliability of audit evidence. Therefore, when implementing letter card, certified public accountants should maintain a certain value. Make the letter card can effectively play its role, can verify the authenticity of the audited units account balances, effective inhibition of the audited units of fraud. Compared with the developed countries, our country's audit certificate letter still exist many problems in the work, therefore, the correct understanding and using the audit function method, especially to the methods and closely linked to the audit practice in our country, the audit of our country enterprise stride development has profound influence.This paper discusses the four specific audit certificate letter case and analysis, sum up the problems existing in the audit certificate letter, and put forward corresponding countermeasures.Keywords: Audit；Confirmation,；Risk,；Reply Rate目录摘要 (I)Abstract ................................................................................................................................ I I 1绪论 . (1)1.1研究背景与意义 (1)1.1.1研究背景 (1)1.1.2研究意义 (1)1.2论文主要研究的内容 (2)1.3论文组织结构 (2)2 函证概述 (3)2.1函证的定义及分类 (3)2.2函证的作用 (4)2.3函证的应用 (4)3 实际案例分析 (6)3.1 2005年外高桥索赔普华永道 (6)3.1.1案件介绍 (6)3.1.2案件分析 (6)3.2 2001年东方电子索赔案 (8)3.2.1案件介绍 (8)3.2.2案件分析 (8)3.3 2001年锦州港处罚案 (9)3.3.1案件介绍 (9)3.3.2案件分析 (9)4 审计工作中函证存在的问题 (11)4.1函证的执行问题 (12)4.2函证的真实性和可靠性 (12)4.3回函不符 (12)5 审计工作中函证问题的应对措施 (14)5.1严格执行审计程序 (14)5.1.1判断是否要实施函证 (14)5.1.2正确、准确地实施函证 (14)5.1.3加强对函证实施过程中的控制 (15)5.2加强函证可靠性 (15)5.3提高函证回函率 (16)结束语 (18)参考文献 (19)致谢 (20)外文文献 (21)文献翻译 (27)1绪论1.1研究背景与意义1.1.1研究背景随着我国社会主义市场经济体制的建立，函证在企业内部审计中的作用越来越大。

审计业务文书中需规范的几个问题审计业务文书是审计工作的最终体现，它的规范程度代表了审计工作是否严谨细致，在审计复核中发现，由于信息滞后、文件学习不够等原因，导致审计业务文书中多少存在一些问题，需加以规范。

一是发文字号和标题里的年度等阿拉伯数字使用错误，如：﹡审决〔2009〕45号、﹡﹡审计局关于﹡﹡局2007和2008年度财务收支的审计决定。

正确的是发文字号和标题里的阿拉伯数字一般使用半角，如:X审发〔2009〕45号、XX审计局关于XX 局2007和2008年度财务收支的审计决定。

二是文章结构层次序数不规范。

如：“（一）”和“（1）”等序数后使用顿号，“1．”没有使用齐线墨点，而是用顿号，写为“1、”。

根据《国务院关于发布<国家行政机关公文处理办法>的通知》（国发〔2000〕23号）第二十五条第（六）项规定，结构层次序数，第一层为“一、”，第二层为“（一）”，第三层为“1．”，第四层为“（1）”。

那么,“（一）”和“（1）”等序数后无顿号等标点符号，第三层为“1．”中数字1后为齐线墨点。

三是数据金额的角争使用不当。

《审计署法制司关于印发<审计报告>和<审计决定书>参考格式的函》（审法字〔2005〕1号）指出，审计报告中的数值（包括百分数）除整数值外，小数点后一律保留两位。

当金额有角无分时，分位应当写0，如写为183.90元的形式；当金额无角分时，不加.00，直接写为3784元的形式。

四是“账”、“帐”不分。

应使用“账”而使用“帐”。

“账”用于货币和货物出入的记载、债务等，如“账本、报账、借账、还账”等；“帐”专表用布、纱、绸子等制成的遮蔽物，如:“蚊帐、帐篷、青纱帐(比喻用法)”等。

五是在引用法律、法规、规章、规范性文件的发文单位不规范。

《审计署法制司关于印发<审计报告>和<审计决定书>参考格式的函》指出，在引用法律和法规时，一般应列明文件名称、具体条款号及条款内容；在引用规章和规范性文件时，一般应列明发文单位、文件名称、发文号、具体条款号及条款内容。

jnbs——21吉林省农村标准审计文书篇二：14审计文书送达回证审计文书送达回证篇三：创新审计方式积极推行送达审计**审发?2010?***号******* 报送审计工作总结的报告市审计局：近年来，我局积极探索报送审计方式，特别是在2006年新修订的《审计法》出台后，组织全局人员深入学习《审计法》，制定报送审计的有关规定，在工作中积极探索和推行报送审计，走出了一条适合自身工作特点的报送审计模式和操作模式。

2008年至2010年9月，我局共完成审计项目***项，全部为报送审计。

审计查出违规金额***万元，管理不规范金额***万元，上缴财政资金***万元，归还原渠道资金***万元，核减投资（结算）额***万元，审计提出建议并被采纳建议***条，促使被审计单位制定整改措施***项，建立健全规章制度***份。

现将我局开展报送审计的主要情况报告如下：一、基本做法（一）推行中突出强制性。

积极推行报送审计是审计方式的一种变革，为了更好地推行报送审计，我局制订了《***审计局关于报送审计管理办法》，办法就报送审计所必须报送的相关资料、如何办理资料交接、报送审计如何与就地审计相结合等进行了明确规定。

一是重点完善“三项制度”，即“审前调查制度”、“审中联系制度”和“审后跟踪制度”；二是开好“两个会”，即审计进点座谈会和审结征求意见座谈会；三是探索出“资料报上来，服务走下去”的方法，即通过监督到位，实现服务到位，在跟踪审计报告、审计决定的执行情况的同时，又帮助被审计单位建章立制、规范账务，改变了部分领导“审计就是罚款”的旧观念，使审计从“要审我”变成了“我要审”，执法环境也明显改善。

（二）工作上注重高效性报送审计为推行计算机审计提供了切实保证，推行报送审计可以促成审计机关借助科技手段，推行计算机审计，从而实现审计工作的高效率。

工作中，我局积极探索计算机审计的新路子。

一是增加设施投入，计算机配置由2008年的3人2台发展到目前的1人1台，实现计算机审计的全员化。

After walking on the muddy road, I don’t know how long, I’m slowly tired and confused.勤学乐施积极进取（页眉可删）送达回执证明效力如何？导读：当事人将法院送达的法律文书签字确认，就表示本人已经同意法院的裁决结果。

因此送达回执证明效力是有的，如果后期当事人反悔，又向法院提出抗议，法院是不会受理的。

行政执法中当事人签字视为送达，送达诉讼文书必须有送达回证。

按照我国民事诉讼法相关规定，法院对民事诉讼案件作出一审判决后，要将判决书以文件的形式送达给当事人，当事人要签字确认。

那么送达回执证明效力有么？就此整理了有关资料，通过下文我们一起来看看。

一、送达回执证明效力如何？行政执法中当事人签字视为送达，送达诉讼文书必须有送达回证。

我国的行政诉讼法并没有行政诉讼送达问题的专门规定，但在最高人民法院关于执行《中华人民共和国行政诉讼法》若干问题的解释第九十七条作了“人民法院审理行政案件，除依照行政诉讼法和本解释外，可以参照民事诉讼的有关规定”的规定。

《中华人民共和国民事诉讼法》规定第七十七条送达诉讼文书必须有送达回证，由受送达人在送达回证上记明收到日期，签名或者盖章。

受送达人在送达回证上的签收日期为送达日期。

送达诉讼文书，应当直接送交受送达人。

受送达人是公民的，本人不在交他的同住成年家属签收;受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织负责收件的人签收;受送达人有诉讼代理人的，可以送交其代理人签收;受送达人已向人民法院指定代收人的，送交代收人签收。

二、立案决定书送达回执的含义回执就是回复的意思，代表你已经阅读后并且同意观点，送达回执就是将本人文件签收后送回发出方的文件。

一般用在两个方面：1、邮寄书籍或者其他物件，签收之后的快递单即为回执;2、网络邮件对方需要确认你收到会要求你发送回执。

审计署关于发布《审计机关审计文件材料立卷归档作业规程》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 审计署关于发布《审计机关审计文件材料立卷归档作业规程》的通知（审办发[1997]第267号1997年1月1日）各省、自治区、直辖市和计划单列市审计厅(局)，各特派员办事处，驻国务院部门审计局，有关部门内审机构，南京审计学院，新疆生产建设兵团审计局：《审计机关审计文件材料立卷归档作业规程》已经审定，现予发布。

请认真贯彻执行。

审计机关审计文件材料立卷归档作业规程第一条为了做好审计文件材料立卷归档工作，提高审计案卷质量，更好地为审计工作服务，根据《审计机关审计档案工作的规定》和其他审计工作规范，制定本作业规程。

第二条本作业规程所称审计文件材料，是指审计机关在履行审计监督职责和执行审计调查任务的过程中，收集、制作与使用的各种文字、图表、声像、电子和实物等形态的记录材料。

第三条审计机关实行审计文件材料立卷归档工作责任制。

审计文件材料的收集、整理、立卷由审计组负责；审计案卷的质量检查由相关审计业务部门负责；审计案卷的接收由机关档案管理部门负责。

做到谁审计谁立卷，审结卷成，定期归档。

第四条审计文件材料立卷的原则(一)归入审计案卷的文件材料必须是审计监督项目或审计调查项目实施过程中形成的专门性业务文件材料。

(二)审计文件材料的组合要遵循其形成规律和特点，保持内在的历史联系，区别不同价值，便于保管和利用。

(三)审计文件材料的排列要符合规范化要求，一般应分为“结论性文件材料”、“证明性文件材料”、“立项性文件材料”三个单元。

第五条审计文件材料立卷的基本要求(一)为确保审计档案中文件材料的合法、有用、有效，在案卷内容上，要做到“完整”与“精炼”。

当前审计质量存在的问题及对策当前审计质量存在的问题及对策党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》，为建设法治中国构建了宏伟蓝图，为审计事业的发展指明了方向，明确把审计监督确定为党和国家监督体系的重要组织部分，审计的责任将更加重大。

要完成这项光荣的使命，强化审计监督，提升审计质量成为重中之重,关系到审计机关的生存和发展。

本文结合近几年来参与审计质量检查、审理、优秀项目评比的情况，客观分析当前审计质量存在的问题和原因基础上，就审计机关如何认真执行审计法律法规、强化质量控制、减少审计风险有针对性地提出若干对策和建议。

一、当前审计质量方面存在的差距和不足审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。

从总体来看，审计质量不高仍是当前影响审计监督作用发挥的关键问题，主要表现在以下几个方面：（一)依法履职的力度有待进一步加大随着政治、经济的发展,我们面监的社会环境日趋复杂多变，在纷繁复杂的信息面前,审计系统无疑成为政府和社会公众对社会经济信息过滤和优选的一个重要依赖，因此对审计质量提出了更高的期望和要求。

然而在每个审计机关都不同程度存在着执行不力、行为不当等有可能导致审计质量事故发生的各种薄弱环节。

一是应当审计的重要事项没有审计,应审未审。

如财政同级审只简单停留在翻翻总预算会计的账本找几个问题,有些基层审计机关延伸部门预算执行的单位覆盖面低,一年只审3至4个,而且审得不深不透，停留在面上，无法说明问题，浪费了人力物力。

经济责任审计仍停留在简单的本级财政财务收支审计上面，没有涉及贯彻执行国家宏观经济政策法规、重点投资项目的建设和管理情况、重要经济事项管理制度的建立和执行情况、对以往发现问题的整改情况等，更没有延伸下属单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。

二是应当甄别的问题没有甄别，审而不实。

个别审计人员不注重倾听被审单位意见，凭主观臆断，将有利于证明问题的证据就收入档案，不利于证明问题的证据就束之高阁，带来在后期征求意见阶段与被审单位各执一词，有损审计形象。

大连市审计局关于印发大连市审计机关审计质量责任制实施细则的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 大连市审计局关于印发大连市审计机关审计质量责任制实施细则的通知（大审法发[2004]69号2004年12月31日）各区、市、县审计局：现将《大连市审计机关审计质量责任制实施细则》印发给你们，请于2005年1月1日起认真贯彻执行。

实施中如遇到不明事宜，请及时向市局法制处反馈。

附件大连市审计机关审计质量责任制实施细则第一条为了规范审计行为，保证审计质量，健全内部控制机制，明确审计质量责任，根据《中华人民共和国审计法》(以下简称《审计法》)、《中华人民共和国国家审计基本准则》(以下简称《国家审计基本准则》)、《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》(审计署6号令)和相关的规定，以及《大连市行政机关工作人员行政过错责任追究暂行办法》(大连市人民政府令第19号)，结合我市审计机关实际情况，制定本细则。

第二条审计机关依据审计人员的职责和权限实行审计组、业务处(科)、复核机构、主管副局长、局长分级审计质量责任制。

分级审计质量责任制按照过错原则，即谁违规谁负责，谁的过错谁负责，分别追究直接责任人的审计质量责任，上级领导负连带责任。

第三条审计机关要选派思想业务素质较高的人员从事审计执法工作，加强审计质量的监控。

市审计局除单独设立法制处，加强审计执法检查工作和审计法制建设外，各业务处还要完善审计组组长复核制和处长复核制，从源头上进行审计质量控制；各区、市、县审计局具备条件的要设立法制科，暂时不具备条件的要指定综合科室负责审计复核和审计法制建设工作，为提高审计质量奠定良好的组织基础。

36按照《审计法》要求的审计程序,在实施审计的前三日应将审计机关根据年度审计工作计划制发的审计通知书送达被审计单位,并要求被审计单位在审计文书送达回证上签字,以示收到。

但是,审计通知书送给被审计单位的哪个部门?在送达回证上谁签字具有法定效力呢?对此实际工作中有三种不同的做法:一是直接送达财务科。

这在企业审计中较为普遍。

因为审计检查的事项一般涉及财务收支的,审计的简明定义便是独立检查会计帐目,监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。

而财务科便是被审计单位进行会计核算、办理财务收支的职能部门,因此送到财务科顺理成章。

送达回证上财务科负责人或会计签字理所当然。

二是送到办公室。

多数行政机关及其事业单位,财务一般附设在办公室内。

因此,有的审计人员便把审计通知书送到被审计单位的办公室,其理由与送达财务科一样。

三是送给被审计单位的法定代表人。

如被审计单位是企业或企业化管理的事业单位,则送给厂长(经理);行政机关的送给其行政首长;并由其在审计文书送达回证上签字。

其理由是:下达审计通知书的对象是被审计单位。

谁能代表或谁具有代表资格,就应该送给谁。

以上三种做法,究竟哪一种更符合法律要求且在实际中切实可行呢?笔者认为:第三种做法体现了《审计法》的要求,其理由是:一、以审计监督的客体和监督内容看,审计是对被审计单位财务、财政收支的监督行为。

其监督客体是被审计单位,监督内容是:被审计单位的财政、财务收支的真实、合法和效益。

由此可见,审计监督并不是对被审计单位的哪个部门的检查和监督,因此,审计通知书的送达对象是被审计单位。

二、以法律角度看,具有代表被审计单位权利、义务资格的仅指其法定代表人,它的内部机构及其负责人除非有法定代表人的书面授权才具有法定代表人的法定资格,否则不具备。

综上所述,审计通知书应送给被审计单位的法定代表人,并在审计文书送达回证上加盖被审计单位公章或由法定代表人签字,这一审计程序才算完备、合法。

(秦皇岛市海港区审计局吴守海)审计实务审计通知书应送给谁。