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第十三章 行政事业单位费用和预算支出的核算

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行政事业单位会计(第三版)练习题答案人大版

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第一章行政事业单位会计概述 (2)思考题答案 (2)第二章行政事业单位会计的核算方法 (4)思考题答案 (4)练习题答案 (6)第三章行政单位资产的核算 (8)思考题答案 (8)练习题答案 (10)第四章行动单位负债的核算 (12)思考题答案 (12)练习题答案 (13)第五章行政单位净资产的核算 (14)思考题答案 (14)业务训练题答案 (15)第六章行政单位收入的核算 (15)思考题答案 (15)练习题答案 (16)第七章行政单位费用的核算 (17)思考题答案 (17)练习题答案 (18)第九章事业单位资产的核算 (24)思考题答案 (24)业务训练题答案 (27)第十章事业单位负债的核算 (31)思考题答案 (31)练习题答案 (33)第十一章事业单位净资产的核算 (34)思考题答案 (34)练习题答案 (35)第十二章事业单位收入的核算 (36)思考题答案 (36)练习题答案 (38)第十三章事业单位支出的核算 (40)思考题答案 (40)练习题答案 (40)第十四章事业单位会计报表 (41)思考题答案 (41)第一章行政事业单位会计概述思考题答案1.简述行政事业单位会计的含义及基本特征含义：行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，是各级行政机关、接受国家预算拨款的单位以及事业单位核算、反映和监督单位预算执行及单位自身的各项经济活动和结果的会计专业。

基本特征：行政事业单位会计按单位业务活动的基本特点可以分为行政单位会计和事业单位会计。

行政单位会计的基本特征：（1）行政单位会计市委某一具体行政单位服务的，其业务活动的目的是满足社会的公共需要，具有明显的非市场性。

（2）它主要反映某一具体行政单位的经费收入和支出情况，单位经费收支的核算必须服从预算管理的要求。

（3）行政单位会计一般不进行成本核算，也不计算收益。

（4）行政单位会计的核算基础为收付实现制。

事业单位会计的基本特征：（1）事业单位会计是为某一具体事业单位服务的，其业务活动是向社会提供各种生产性或生活性的服务。

13.第十三章事业单位支出的核算

13.第十三章事业单位支出的核算

借：拨入专款
贷：银行存款
核算实例：
某事业单位拨付所属单位专项资金50万元，用 以完成某专项任务。其中用单位专用基金拨付10 万元，转拨财政专项补助40万元。年终，该单位 专项任务完成，共用去专款48万元（其中用于购 置固定资产40万元），余款2万元按规定50％留归 所属单位使用，50％收回。请根据以上资料，分 别编制上级单位和所属单位的会计分录。
结余部分如留归所属单位所有，则记：
借：拨入专款
贷：拨出专款（结余部分）
结余部分如收回，则记：
借：银行存款
贷：拨出专款（（结余部分）
缴回财政或上级单位时，记：
借：拨入专款
贷：银行存款（结余部分）
二、拨出专款
4. 所属单位项目完工结转时（用单位自有资金拨出）， 记：
借：事业支出（或专用基金）
4. 年终转账时，记：
借：事业结余
贷：事业支出
一、事业支出
核算实例：
例1、某单位“工资汇总表”资料如下： 该月应发放工资津贴等52000元。其中基本工 资 32000 元 ， 各 类 津 贴 10000 元 ， 各 类 补 贴 10000 元 。 扣 回 已 列 支 出 职 工 宿 舍 用 电 费 15000元，代扣个人所得税100元，住房公积 金5000元。根据“离退休费用发放表”，应 付离休费20000元，退休费10000元。实发工 资部分已通过银行存入职工和离退休人员工 资卡和银行卡。
一、事业支出
（六）账户设置 总账：
事业支出
支出报销数
①支出收回数
②年终转入“事业结余” 数
平时余额：累计数 年终余额：无
明细：基本支出——支出经济分类科目的“款”级科目
项目支出——支出经济分类科目的“款”级科目

政府会计：预算支出的核算

政府会计：预算支出的核算

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二、账务处理
（一）支付单位职工薪酬
【例】某行政单位根据当月工资发放表，向在职人员支付基本工资500 000元，津贴补贴300 000元， 应代扣代缴个人所得税15 000元。现通过财政直接支付向个人支付税后工资薪金，通过单位零余额账 户用款额度向税务机关缴纳代扣代缴的个人所得税。
预算会计
借：行政支出
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二、预算支出的分类
（八）其他支出
行政事业单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投 资支出、债务还本支出以外的各项现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏 损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中 发生的相关税费支出、罚没支出等。
（四）上缴上级支出
事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。 上缴上级支出的资金来源都属于非财政资金，一般是事业活动或经营活动等形成的。
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二、预算支出的分类
（五）对附属单位补助支出
事业单位用财政拨款预算收入之外的收入对附属单位补助发生的现金流出。 这部分资金来源包括事业单位自己可分配使用的非财政资金，或是从其他单位取得的非
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二、预算支出的分类
（一）行政支出
财政拨款 支出
按资金不同的性质
非财政专项 资金支出
其他资金 支出
指使用财政拨款收入发生的支出，包括一般公共预算拨 款支出和政府性基金预算拨款支出。
指使用非财政专项资金收入发生的支出。这里的“非” 修饰的是“财政”一词，即“非财政（的）专项资金支 出”，如使用非同级财政拨款收入、捐赠收入等收入中 的专项资金发生的支出。
同上
同上
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二、账务处理

事业单位支出的核算及答案

事业单位支出的核算及答案

事业单位支出的核算及答案事业单位支出的核算是指对事业单位在业务活动中所发生的支出进行准确、全面、及时的记录和核算的过程。

事业单位作为一种特殊的组织形式，其支出核算与企业的财务核算有所不同，在核算方法和要求上存在一定的差异。

本文将从事业单位支出的核算目的和原则、核算方法以及核算实施过程等方面进行详细探讨。

一、事业单位支出核算的目的和原则事业单位支出核算的目的是为了实现财务信息的真实性、完整性、准确性和可比性，为管理者提供决策依据。

其核算原则主要包括以下几点：1. 真实性原则：核算应真实地反映事业单位支出的实际情况，不得虚增或虚减支出金额。

2. 全面性原则：核算应全面地记录和反映各项支出事项，不得遗漏或删除任何支出。

3. 预见性原则：核算应以事先计划为基础，合理预测未来的支出情况，并及时调整核算方案。

4. 一致性原则：核算应遵循统一的会计政策和核算方法，确保核算结果的一致性和可比性。

5. 时效性原则：核算应及时完成，以保证财务信息的及时反馈，为决策者提供及时的参考。

二、事业单位支出核算的方法1. 预算管理法：事业单位支出核算的第一步是制定年度预算，按照预算分配资金，并根据预算执行情况进行核算。

2. 现金收支法：按照现金的收付情况记录和核算各项支出，包括现金支付、现金退还、现金补贴等。

3. 应付账款法：按照应付账款的发生和清算情况记录和核算各项支出，包括应付款项的发放、结算和核销。

4. 阶段性支付法：按照项目的阶段性进展情况进行阶段性支付，并及时核算各项支出。

5. 追加支付法：对于因业务需要而需要追加支付的费用，在支付后进行及时核算。

三、事业单位支出核算的实施过程1. 支出凭证的登记：按照支出凭证的发生日期和顺序进行登记，确保支出凭证的完整性和可追溯性。

2. 核算主体的选择：根据事业单位的组织结构和财务管理制度，确定核算支出的具体责任主体。

3. 财务账簿的建立：建立支出核算的相应财务账簿，包括总账、明细账和日记账等，确保财务信息的准确记录。

第13章 行政事业单位的费用和预算支出

第13章 行政事业单位的费用和预算支出
专用基金计入业务活动费用。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
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（九）发生当年购货退回等业务
例13-10 某事业单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品460元，该批
货品在购入时已计入本年业务活动费用，退货款项已收到并存入开户银行。该事 业单位应编制如下会计分录：
经营费用是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营 活动发生的各项费用。
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
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经营费用的增加数
经营费用
经营费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
经营费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
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（二）计提职工薪酬
第十三章 行政事业单位的费用和预算支出
1
第一节 费用
一、业务活动费用 （一）业务活动费用的概念和核算科目设置
业务活动费用是指行政事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务 活动及其辅助活动所发生的各项费用。
费用和预 算支出
费用：财务会计要素 预算支出：预算会计要素
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
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（四）领用库存物品和动用发出政府储备物资
例13-4 某行政单位为履职领用一批库存物品，该批库存物品的账面余额为7
820元。该行政单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
6
（五）计提固定资产、无形资产、公共基础设施和保障性住房折旧、 摊销 例13-5 某事业单位为开展业务活动所使用的固定资产计提折旧452 000元。

13行政单位支出的核算

13行政单位支出的核算

特点
包括为开展业务活动发生的所有支出，如工资及福利费、 包括为开展业务活动发生的所有支出，如工资及福利费、 公务活动费用、设备的修缮费等等； 公务活动费用、设备的修缮费等等； 经费支出的来源主要是财政或上级部门的拨款， 经费支出的来源主要是财政或上级部门的拨款， 与拨入经费之间有着某种对应关系； 与拨入经费之间有着某种对应关系； 经费支出需要单独核算，并向财政或上级部门单独列报； 经费支出需要单独核算，并向财政或上级部门单独列报；
经费支出的开支范围和开支标准都有具体规定， 经费支出的开支范围和开支标准都有具体规定，行政单位 必须按规定的范围和标准办理支出。 必须按规定的范围和标准办理支出。
2
（二）分类： 分类： 1、按支出管理要求分类 （1）经常性支出 （2）专项支出
3ห้องสมุดไป่ตู้
2、按支出用途分类（十类） 按支出用途分类（十类） 基本工资 补助工资 其他工资 职工福利费 社会保障费 公务费 业务费 修缮费 设备购置费 其他费用
10
（2）开出现金支票提取现金205200元（190200十14600＋400）。 开出现金支票提取现金205200元 190200十14600＋400） 205200 借：现金 205 200 贷：银行存款 205 200 发放在职职工工资，同时扣回水电费及住房公积金。 （3）发放在职职工工资，同时扣回水电费及住房公积金。 经费支出—经常性支出 经常性支出—基本工资 借：经费支出 经常性支出 基本工资 175 000 —补助工资 35 000 补助工资 贷：现金 190 200 暂存款—水电费 暂存款 水电费 8 600 —住房公积金 住房公积金 11 200 发放离退休人员及长休人员工资，并代扣水电费。 （4）发放离退休人员及长休人员工资，并代扣水电费。 借：经费支出—经常性支出 职工福利费 经费支出 经常性支出—职工福利费 400 经常性支出 —社会保障费 15 000 社会保障费 贷：现金 15 000 暂存款—水电费 暂存款 水电费 400

预算会计课件第十三章 行政单位支出的核算(新)


• 关键术语
经费支出 拔出经费
基本支出 项目支出 结转自筹基建
复习思考题
1．行政单位会计核算的支出包括哪些内容? 2．什么是经费支出?行政单位的经费支出是否仅是对拨入经费安排使用的结果? 3．在行政单位的经费支出中，工资福利支出科目反映什么内容?具体由哪些明细科目组成? 4．在行政单位的经费支出中，商品和服务支出科目反映什么内容?具体由哪些明细科目组成? 5．在行政单位的经费支出中，对个人和家庭的补助科目反映什么内容?具体由哪些明细科目组成? 6．在行政单位的经费支出中，基本建设支出科目反映什么内容?具体由哪些明细科目组成? 7．在行政单位的经费支出中，其他资本性支出科目反映什么内容?具体由哪些明细科目组成? 8．举例说明现行政府收支分类科目中，支出功能分类科目和支出经济分类科目是从不同角度对支出
预算会计
第十三章 行政单位支出的核算
二、支出的分类
1.按照政府收支分类科目的要求进行的分类 工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、
对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、 债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷 及产权参股、其他支出等12个类级科目 2.按照部门预算的要求进行的分类 （1）基本支出：这是指行政单位为维持正常运转和完成日常 工作任务而发生的各项支出。 （2）项目支出：这是指行政单位为完成专项工作或特定任务 而发生的各项支出。
财政零余额账户为行政单位支付了基本工资254 000元，津贴补贴34 000元。 (2)收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过
财政零余额账户为行政单位支付了离休费65 000元，退休费72 000元。 (3)从仓库领出日常办公用品一批计55 000元，交有关部门使用。 (4)通过单位零余额账户支付水费74 000元，电费88 000元。 (5)以现金支付印刷费200元，邮电费300元。 (6)通过单位零余额账户支付购买专用材料一批的价款共计126 000元。该批专用材料直接交付有关部门使用。 (7)收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过

行政事业会计 第十三章 行政单位支出的核算


第一节
Part 1 经费支出
（11） 购房补贴，是指行政单位的购房补贴支出。 （12） 助学金，是指各类学校学生助学金、奖学金、学生贷款 贴息、出国留学（实习）人员生活费，青少年业余体校学员 伙食补助费和生活费补贴，按照协议由我方负担或享受我方 奖学金的来华留学生、进修生生活费等。 （13） 其他，是指未包括在上述各“目”的行政单位对个人和 家庭补助支出。如独生子女保健费、职工探亲旅费、退职人 员及随行家属路费等。
（12） 维修费，是指行政单位为保持固定资产的正常工作效能 而开支的日常修理和维护费用，包括车船保养修理费，一般办 公设备的维修费；专用设备如大型计算机系统的维修费；教学、 科研仪器和实验设备的维修费；单位公用房屋的维修费等。
第一节
Part 1 经费支出
（13） 租赁费，是指行政单位租赁办公用房、宿舍、机械设备、 专用通讯网、场地、车船等的费用。 （14） 会议费，是指行政单位会议中按规定开支的房租费、伙 食补贴费以及文件资料的印刷费、会议场地租赁费等。 （15） 培训费，是指行政单位政治学习培训和职工业务培训支 出，包括学习资料购置费、调研费用等。 （16） 招待费，是指行政单位开支的各类接待费用。包括用餐 费、住宿费、交通费等。 （17） 其他，是指行政单位上述“目”未包括的日常公用支出。 如诉讼费等。
第一节
Part 1 经费支出
（7） 医疗费，是指未参加职工基本医疗保险的行政单位和军队 移交地方安置的离退休人员的医疗费支出。
（8） 生活补贴，是指优抚对象的定期定量生活补贴费，行政单 位职工和遗属生活补助，因公负伤等住院治疗、住疗养院期间的 伙食补贴费、长期赡养人员补助费等。 （9） 提租补贴，是指行政单位对原住房补贴、房租改革后的提 租补贴。 （10） 住房公积金，是指行政单位按职工工资总额一定比例缴纳 的住房公积金。

第十三章 事业单位收入和支出的核算


贷：事业支出
参见教材例题13-22至13-25
二、经营支出
经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开 展非独立核算经营活动发生的支出以及实行内部成本核算单 位已销产品实际成本。 设置“经营支出”科目，并应按单位经营业务的主要类别设置 明细账 。
事业单位发生经营支出时 借：经营支出 贷：银行存款等
一、事业支出
（二）事业支出的管理要求： 1.事业支出应根据财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助 收入、事业收入和其他收入等情况统筹安排，其中财政补助收 入必须按规定的用途使用，不得自行改变资金用途；财政补助 收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入和其他收 入等只能用于事业支出，原则上不能用于经营支出。 2.事业支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围 及开支标准；国家有关财务规章制度没有统一规定的，由事业 单位规定，报主管部门和财政部门备案。 3.有经营活动的事业单位应正确划分事业支出和经营支出界限。
借：拨入专款 贷：专款支出
事业基金——一般基金 参见教材例题13-9
二、上级补助收入和拨入专款
（二）拨入专款 2.不具体使用拨入专款的事业单位 对于不具体使用拨入专款，只是从上级单位或财政部门收 到专项资金，并向所属单位下拨专项资金的事业单位，只需 设置“拨入专款”和“拨出专款”两个科目。
事业单位向下属单位拨出专项资金时 ， 借：拨出专款 贷：银行存款 所属单位报销专款支出 （资金为上级拨入），
年终将借方余额全数转入“经营结余”科目时， 借：经营结余 贷：经营支出
参见教材例题13-26至13-28
三、拨出经费、拨出专款和专款支出
（一）拨出经费
拨出经费是事业单位按照核定的预算拨给所属单位的预算 资金。 设置“拨出经费”科目，并应设置 “基本支出”和“项目支出” 两个明细科目 。

行政事业单位政府会计费用与支出核算要点

行政事业单位政府会计费用与支出核算要点（一）业务活动费用与单位管理费用1.“业务活动费用”和“单位管理费用”科目的核算范围分别是什么？解答：按照《政府会计制度》规定，“业务活动费用”科目核算单位为实现其职能目标、依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。

“单位管理费用”科目核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。

按照上述规定，行政单位不使用“单位管理费用”科目，其为实现其职能目标、依法履职发生的各项费用均计入“业务活动费用”科目。

事业单位应当同时使用“业务活动费用”和“单位管理费用”科目，其业务部门开展专业业务活动及其辅助活动发生的各项费用计入“业务活动费用”科目，其本级行政及后勤管理部门发生的各项费用以及由单位统一负担的费用计入“单位管理费用”科目。

事业单位应当按照《政府会计制度》的规定，结合本单位实际，确定本单位业务活动费用和单位管理费用划分的具体会计政策。

2.基本支出列“单位管理费用”，项目支出列“业务活动费用”，这样处理是否正确吗？解答：不能这样简单区分，应该按照“单位管理费用”和“业务活动费用”的核算范围区分（范围定义见上一问），例如单位物业费用是项目支出，但属于单位管理费用核算范围。

3.事业单位的工资需要分为管理人员和业务人员分别核算吗？解答：应当区分，建议将开展专业业务活动机器辅助活动的各业务部门发生的工资记入“业务活动费用”，本级行政及后勤管理部门发生的工资以及由单位统一负担的工资记入“单位管理费用”。

4.某学校人员配备紧张，所有人员包括财务人员均从事教学工作，如何区分人员分别记入“业务活动费用”和“单位管理费用”？解答：建议可按照主要从事的工作业务活动，以及单位对应岗位设置是专业技术岗还是管理岗来划分。

5.事业单位可否不区分“业务活动费用”和“单位管理费用”？解答：财政部2019年发布了《事业单位成本核算基本指引》，事业单位应当按照政府会计准则制度分别设置“业务活动费用”和“单位管理费用”，做好费用的划分和归集，为未来成本核算打好基础。

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正的金额，借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目，贷记本科目。
行政支出核算的主要账务处理规定
• 7）年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转，借记“财政拨款结转— —本年收支结转”科目，贷记本科目下各财政拨款支出明细科目； • 将本科目本年发生额中非财政专项资金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结转—— 本年收支结转”科目，贷记本科目下各非财政专项资金支出明细科目； • 将本科目本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余，借记“其他 结余”科目，贷记本科目下其他资金支出明细科目。 • 年末结转后，本科目应无余额。
第十三章 行政事业单位费用和预算支出的核算
本章主要内容： 一、财务会计费用的概念和内容 学习目标：
一、掌握费用和预算支出的概念和内容
二、熟悉费用和预算支出确认与计量的规定
二、预算会计预算支出的概念和内容
三、费用和预算支出的确认与计量
三、了解费用和预算支出的管理要求
四、熟练掌握费用和预算支出的核算
四、费用和预算支出的管理要求
• 1.为履职或开展业务活动人员计提的薪酬，按照计算确定的金额，借记本科目，贷记“应付职 工薪酬”科目。 • 2.为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费，按照计算确定的金额，借记本科目，按照代 扣代缴个人所得税的金额，贷记“其他应交税费——应交个人所得税”科目，按照扣税后应付 或实际支付的金额，贷记“其他应付款”“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存 款”等科目。 • 3.为履职或开展业务活动领用库存物品，以及动用发出相关政府储备物资，按照领用库存物品 或发出相关政府储备物资的账面余额，借记本科目，贷记“库存物品”“政府储备物资”科目。 • 4.为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产以及为所控制的公共基础设施、保障性
核算举例
• （1）1月5日，计提专业业务活动及其辅助活动职工工资总额238 940元，代扣个人所得税18500元，申
•
行政事业单位费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有
服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。
第一节 费用和预算支出概述
业务活动费用 单位管理费用
经营费用
（二）财务会计费用的内容
资产处置费用
上缴上级费用 对附属单位补助费用 所得税费用 其他费用
第一节 费用和预算支出概述
• 二、预算会计预算支出的概念和内容 • （一）预算会计预算支出的概念
上缴上级支出
对附属单位补助支出 投资支出 债务还本支出 其他支出
第一节 费用和预算支出概述
• 财务会计费用科目与预算会计预算支出科目对应表 财务会计 业务活动费用 预算会计 行政支出、事业支出
财务会计的“所得税费用”科目对 应预算会计预算结余类的“非财政
拨款结余——累计结余”科目，反
映计提企业所得税业务，预算会计 的“投资支出”科目对应财务会计 资产类的相关投资科目，包括短期 投资、长期债权投资、长期股权投 资等，预算会计的“债务还本支出” 科目对应财务会计负债类的相关借 款科目。
• 6）开展专业业务活动及其辅助活动过程中因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，
属于当年支出收回的，按照收回或更正的金额，借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目， 贷记本科目。
事业支出核算的主要账务处理规定
• 7）年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转，借记“财政拨款结 转——本年收支结转”科目，贷记本科目下各财政拨款支出明细科目； • 将本科目本年发生额中的非财政专项资金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结 转——本年收支结转”科目，贷记本科目下各非财政专项资金支出明细科目； • 将本科目本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余，借记“其 他结余”科目，贷记本科目下其他资金支出明细科目。 • 年末结转后，本科目应无余额。
• 财务会计对费用的计量以权责发生制为基础，一般应当在支付款项或者发生支付款项的义务时予以确 认，并以实际支付的金额或者相关凭证注明的金额进行计量。 • （二）预算支出的确认与计量
• 预算会计以收付实现制为基础，预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。
第一节 费用和预算支出概述
• 四、费用和预算支出的管理要求
行政支出核算的主要账务处理规定
• 3）购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时，按照实际支付的金额， 借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。 • 4）发生预付账款时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金 结存”科目。 • 对于暂付款项，在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额， 借记本科目，贷记 “资金结存”科目。 • 5）发生其他各项支出时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收 入”“资金结存”科目。 • 6）因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更
五、费用和预算支出的核算
本章学习需要特别注意：财务会计与预算会计平行记账
第一节 费用和预算支出概述
• 财务会计费用的概念与内容
费用和预算 支出概述
预算会计预算支出的概念和内容 费用和预算支出的确认与计量 费用和预算支出的管理要求
第一节 费用和预算支出概述
• 一、财务会计费用的概念和内容 • （一）费用的概念
出的核算 • 七、所得税费用的核算
• 四、资产处置费用的核算
• 五、上缴上级费用和上缴上级支出的核算
• 八、其他费用的核算
• 九、预算会计投资支出的核算 • 十、预算会计债务还本支出的核算
• 一、业务活动费用的核算
• （一）业务活动费用核算的账户设置
为了核算行政事业单位开展专业业务活动及其辅 助活动所发生的各项费用，财务会计设置“业务 活动费用”总账科目。 本科目借方反映开展专业业务活动及其辅助活动
• 行政事业单位预算支出是指行政事业单位为了开展专业业务活动及其辅助
活动实际发生的各项现金流出。
• 行政事业单位以收付实现制为基础，按照法定程序批准的预算，取得各项
预算收入，在向社会公众提供公共产品和服务过程中实际发生的各项现金
流出，形成了相应的支出。
第一节 费用和预算支出概述
行政支出 事业支出 经营支出 （二）预算会计预算支出的内容
事业支出核算的主要账务处理规定
• 4）开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款时，按照实际支付的金额，借记本科 目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。 • 对于暂付款项，在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额，
借记本科目，贷记 “资金结存”科目。
• 5）开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出，按照实 际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。
• 一、业务活动费用的核算
• （二）预算会计“行政支出”核算的账户设置
为了核算行政单位履行其职责实际发生的各项 现金流出，预算会计设置“行政支出”总账科 目。 本科目借方登记实际支出数，贷方登记支出收 借 增加数 行政支出 退回数 贷
回或冲销转出数。平时余额在借方，反映行政
支出累计数，年终结账后，本科目应无余额。 本科目应当分别按照“财政拨款支出”“非财 政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基 本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算。 余额：行政支 出累计数
• 一、业务活动费用的核算
• （二）预算会计“事业支出”核算的账户设置
为了核算事业单位开展专业业务活动及其辅助 活动实际发生的各项现金流出，预算会计应设 置“事业支出”总账科目。 本科目借方登记实际发生的事业支出数，贷方 借 增加数 事业支出 退回数 贷
登记事业支出收回或冲销转出数。平时余额在
借方，反映行政支出累计数，年终结账后，本 科目应无余额。 本科目应当分别按照“财政拨款支出”“非财 政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基 本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算。 余额：事业支 出累计数
借 增加数
业务活动费用 退还数
贷
所发生的各项费用，贷方平时反映各项费用的退
还数，本科目平时余额在借方，反映业务活动费 用累计数，年末将本科目本年发生额转入本期盈 余，年终结账后，该账户无余额。 本科目应当按照项目、服务或者业务类别、支付 对象等进行明细核算。
余额：业务活 动费用累计数
业务活动费用核算的主要账务处理规定
行政支出核算的主要账务处理规定
• 1）支付单位职工薪酬 • 向单位职工个人支付薪酬时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收 入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保 险费、住房公积金等时，按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资 金结存”科目。 • 2）支付外部人员劳务费 • 按照实际支付给外部人员个人的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存” 科目。按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳目。
住房计提的折旧、摊销，按照计提金额，借记本科目，贷记“固定资产累计折旧”“无形资产
累计摊销”“公共基础设施累计折旧（摊销）”“保障性住房累计折旧”科目。
业务活动费用核算的主要账务处理规定
• 5.为履职或开展业务活动发生的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城 镇土地使用税等，按照计算确定应交纳的金额，借记本科目，贷记“其他应交税费”等科目。 • 6.为履职或开展业务活动发生其他各项费用时，按照费用确认金额，借记本科目，贷记“财政拨款收 入”“零余额账户用款额度”“银行存款”“应付账款”“其他应付款”“其他应收款”等科目。 • 7.按照规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额， 借记本科目，贷记“专用基金”科目。国家另有规定的，从其规定。 • 8.发生当年购货退回等业务，对于已计入本年业务活动费用的，按照收回或应收的金额，借记“财政拨 款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记本科目。 • 9.期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。期末结转后，本科 目应无余额。