厦门国家会计学院财务舞弊、风险导向与审计

传统风险导向审计与现代风险导向审计区别分析一、现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别传统风险导向审计风险模型将会计报表重大错报的风险转化为审计风险,并进一步使审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。

但传统风险导向审计只是制度基础审计的延伸,其使用的方法仍然是制度基础审计的基本方法,只不过通过审计风险模型加入了风险定量分析的内容,并将风险定量评估作为审计风险控制的手段。

传统风险导向审计的前提是假设固有风险、控制风险和检查风险之间相互独立。

但固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响,而且两者之间还相互影响。

固有风险概念内涵与外延不一致,逻辑上不能一贯。

固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。

而我们在评估固有风险时(涉及会计报表层次的)又必须从内部控制(控制环境)入手。

固有风险这种内涵与外延的不一致使得传统风险导向审计模型的科学性受到了极大的损害(陈志强,1998)。

因此,随着企业与内外部环境联系紧密性的增强,这一假设的可靠性越来越受到质疑。

2003年10月,IAASB发布了一系列新的审计准则,风险模型也修改为:审计风险=重大错报风险×检查风险。

这不是简单地将固有风险和控制风险合并为重大错报风险,而是作出了重大的实质性改进。

它要求注册会计师在设计和实施审计测试前必须适当地评估重大错报风险,而不能未评估重大错报风险就盲目进行审计测试;也不能像以往那样简单设定重大错报风险为高水平而直接实施更为广泛的实质性测试。

重大错报风险的形成主要有三个来源:(1)管理舞弊风险;(2)员工舞弊风险;(3)错误风险。

因此,对重大错报风险进行分解,得出重建后的审计风险模型:审计风险=管理舞弊风险×(员工舞弊风险+错误风险)×检查风险。

重大错报风险如何评估?正如国际审计准则第315号要求的那样,“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”。

现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用作者：宋菊兰来源：《今日财富》2021年第02期在现代社会的不断发展中，审计工作的开展形式已经产生了一定的改革和创新。

如今基础的审计工作已经在社会中得到了十分普遍的应用价值，有一定的广泛性。

但是目前理论界对于风险导向审计工作仍存在一些争议性问题，要求能够进一步深化审计工作的内容，了解审计的本质，从而能够提高企业对审计工作重要性的认知，让审计工作得到更好的应用和了解，本文主要针对风险导向的审计工作特点进行总结，了解具体的审计方式，从而能够为审计工作更加顺利地开展提供良好的基础。

随着我国经济水平的提高，一些财务舞弊事件频发，对企业的发展产生了一定的影响，也抑制了现代社会的进一步发展。

不但会导致证券市场的发展受限，还会让审计部门和审计人员承受巨大的压力。

在这种条件下，使用传统的审计方法来开展审计工作，已经难以充分符合现代社会的发展需求。

现代化的风险导向审计工作是目前十分重要的一种审计方式，对其进行研究具有重要的价值。

一、现代风险导向审计的含义现代风险导向的审计方法主要是将审计工作和现代的风险模型进行结合的方式，这种审计方式和传统的审计方式相比，体现出对于重大错报风险的预报机制，并且将审计工作的重心进行转移。

传统的审计工作中，通常是基于审计测试来进行，但是现代风险导向审计模式下会更加重视对风险的评估，从而能够实现多重审计思路的有效整合，并对企业的经营活动中的重大环节进行重点审计，实现有针对性的现代风险导向审计，提高审计工作的效率。

二、现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用优势（一）能够实现对于财务风险的宏观调控结合不同企业财务舞弊的具体案例进行分析，能够发现常见的审计失败问题主要原因是审计人员对于企业的实际情况没有产生全面性的了解。

实际中，企业的经营情况主要是包括两个部分，一部分是外部环境，一部分是内部环境。

其中内部环境主要是包括企业自身内部控制的具体情况以及经营规模等方面的内容，而外部环境则包括更多丰富的内容，比如说行业的客观发展情况以及趋势、企业在行业内所占的份额以及地位等。

风险导向审计在财务舞弊中的应用探讨随着全球金融体系的不断发展，财务舞弊问题越来越普遍。

财务舞弊既给企业造成了经济损失，也破坏了企业在市场上的信誉。

为了避免财务舞弊的发生，审计便成为了一种重要的手段。

而风险导向审计则能在财务舞弊中发挥重要的应用价值。

风险导向审计是指在审计时，将重点放在企业的风险点上，以减少和防范财务舞弊风险。

风险导向审计强调对企业内部控制和风险管理的关注，着重于准确识别和评估企业的风险因素，以便更好地发现和处理潜在的问题。

下面我们通过实例来探讨风险导向审计在财务舞弊中的应用。

例：某公司A财务主管为了提高公司的业绩，将某个订单的收入提前计划在上个财年度，以便让公司在新财年度的业绩看起来更好。

由于提前计划收入的行为，导致公司某个财务指标超过了预期，此后，外部投资者也开始对该公司产生了更高的期望。

然而，随着时间的推移，A财务主管无法解决提前计划收入的问题，公司最终被爆出财务舞弊案件。

针对上述案例，风险导向审计可以采用以下方法进行应用：1. 通过风险评估确定企业的风险点。

风险评估是为了识别和量化企业运营风险的过程。

审计人员可以通过风险评估来确定企业存在的风险点，并针对这些风险点进行风险控制措施的建议。

在此案例中，风险点是A财务主管的提前计划收入行为。

2. 审计人员要关注财务指标的合理性。

此案例中，A财务主管提前计划收入，一定程度上是为了超过预期的财务指标，内部审计人员要结合相关数据和财务指标，判断订单收入的提前计划是否合理，并解决类似问题。

3. 检查内部控制的有效性。

审计人员应该对企业的内部控制进行检查，特别是与财务指标相关的内部控制。

例如，审计人员可以检查企业的财务流程，以获得更好的数据保护和认证。

在此案例中，审计人员应该调查财务流程，评估A财务主管的财务控制措施是否足够有效，以避免类似事件再次发生。

4. 评估风险管理体系。

风险管理体系是企业用来管理风险的安排。

审计人员可以检查企业风险管理的有效性，评估企业管理风险的信息是否充分、准确和及时，个人是否有足够的风险培训和了解。

会计舞弊与风险导向审计摘要：随着经济改革向纵深发展，一些会计舞弊案件大案、要案也浮出水面，如琼民源、红光实业、东方锅炉、银厂厦等已成为舞弊的代名词。

会计舞弊已成为中国市场经济发展的绊脚石。

本文首先对应收账款可能存在的舞弊行为进行分析，然后从风险导向审计角度分几个方面对应收账款舞弊行为的审计进行阐述。

关键词：应收账款,舞弊,风险导向审计abstract: along with the further development of economic reform, some of the cases of accounting fraud case, it also helps them solve serious surface, such as joan minyuan, red light industry, eastern boiler, silver factory mansion, has become the pronoun of fraud. accounting fraud has become a stumbling block to the development of china’s market economy. this paper first accounts receivable possible fraud behavior analysis, and then from the view points risk-oriented audit aspects of the accounts receivable frauds audit in this paper.key words: accounts receivable, fraud, risk-oriented audit中图分类号： f23 文献标识码：a 文章编号：应收账款是企业流动资金的重要组成部分，是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。

风险导向审计在财务舞弊审计中的运用分析论文摘要:现代风险导向审计的特征我国在2006年2月对审计准则进行大幅度调整，将传统审计风险模型修改为新的审计风险模型。

现代风险导向审计又称作风险基础战略系统审计，强调的是审计全过程风险的控制与评估，并且评估了企业固有的风险，可以进一步分配审计关键词:风险,导向,计在,财务,舞弊,审计,中的,运用,分析,论文,一、现代风险导向审计的特征我国在2006年2月对审计准则进行大幅度调整，将传统审计风险模型修改为新的审计风险模型。

现代风险导向审计又称作风险基础战略系统审计，强调的是审计全过程风险的控制与评估，并且评估了企业固有的风险，可以进一步分配审计资源，提高审计的效果和效率，可以说现代风险导向审计是一种主动控制风险的财务模式。

从现代风险导向审计的思路来看，既对企业战略管理进行了分析，又对企业财务报表风险做出了合理性的判断，这样上下结合的方式，可以在很大程度上提高审计的质量。

自2006年正式确立风险导向审计以来，我国会计师事务所，尤其是国内大所和四大的效率有所提升，并对现代风险导向审计的特征做出了以下的概括：一是广泛的审计基础。

传统的审计是以内部控制为基础，是以被审计单位内部控制制度的符合性和健全性为根据进行测试，从而确定测试的重点和范围，然而现代风险导向审计的基础是风险评估，是对被审计单位的各项经济活动的因素进行风险评估，确定审计的方法、重点和范围，这样既考虑到了各种环境因素，又考虑到了与内部控制系统相关联的因素，因此可以看出现代风险导向审计的基础比较广泛。

二是科学的审计模式。

传统的内部审计模式是以内部控制为核心的，仅仅依靠判断内部控制的可行性来对控制风险进行评估，从而来确定实质性测试的工作量，在这种审计模式下对固有风险的评估形式化比较严重，然而在现代风险导向模式下控制风险不仅仅通过内部控制，还结合了其他因素进行风险的评估，例如对企业的发展战略、环境、治理结构等方面进行评估，及时的发现企业潜在的财务风险和经营风险，进一步降低财务审计的风险。

内容摘要风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法,而是制度基础审计的发展，目前它仍然处于发展完善中；我国独立审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础上制定的,体现了风险导向审计的理念。

我们当前的任务,不是否定国际审计准则以及其他国家审计准则体现的风险导向审计的方向，也不是无视我国独立审计准则已经体现的风险导向审计的精神，另搞一套审计准则，而是认真总结经验和教训,按照风险导向审计的要求，进一步完善我国的独立审计准则，并严格付诸实施。

关键字：风险导向审计；认识目录一、风险导向审计出现的原因——内部控制不健全 (1)二、风险导向审计模式概述 (1)(一）风险导向审计模式的特点 (1)1.体现了对被审计单位战略和系统管理的风险观念 (1)2。

以风险管理理念为基础，采取科学的审计指导思想 (2)3。

以最优的效益作为原则,保证审计程序的科学性 (2)4。

审计的测试程序灵活、分析模式先进 (2)（二）风险导向审计模式的基本程序 (2)三、关于风险导向审计的认识误区 (2)（一）风险导向审计中“风险”概念 (2)（二）风险导向审计和制度基础审计是两种不同的审计 (3)（三）风险导向审计的高成本 (3)四、我国会计师事务所应用风险导向审计模式的现状 (3)（一）现状分析 (3)（二）应用中存在的问题 (4)1.相关法律法规不完备，体制机制尚未健全 (4)2。

缺乏高素质复合型审计人才 (4)3。

信息技术的运用与风险导向审计的发展不相适应 (4)4。

审计执业环境存在缺陷 (4)五、结语 (4)参考文献: (5)对于风险导向审计的认识一、风险导向审计出现的原因——内部控制不健全制度导向审计着重于发现内部控制的问题，并以此确定检查范围，但制度导向审计模式假设被审计单位管理层与注册会计师都希望建立能防止和揭露差错和舞弊的内部控制制度，这必然导致制度导向审计模式可以防比自下而上的财务舞弊，但是对于“自上而下”的管理层舞弊，制度导向审计却无能为力。

现代风险导向审计与传统风险导向审计提要传统的风险导向审计不是一种新的审计方法，它只是将审计风险模型运用于制度基础审计之中，并以此指导审计工作和进行审计风险控制；现代风险导向审计则是以战略观和系统观为指导思想、以被审计单位的经营风险为导向、“自上而下”和“自下而上”相结合的新的审计方法。

关键词：传统风险导向审计；现代风险导向审计一、两者的定义战略风险是审计风险的一个高层次构成要素，是财务报表整体不能反映企业经营实际情况的风险。

这种风险来源于客观的经营风险或企业高层通同舞弊、虚构交易。

现代审计风险模型解决的是企业经营过程中管理层串通舞弊、虚构交易或事项而导致财务报表存在错报怎样进行审计的问题。

传统审计风险模型解决的是企业的交易和事项在本身真实的基础上，怎样发现财务报表存在的错报，将审计重点放在各类交易和账户余额层次，而不从宏观层面考虑财务报表可能存在的重大错报风险，这很可能只发现企业小的错误，却忽略大的问题。

二、传统审计风险模型的局限性传统风险导向审计主要是通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估，从而确定检查风险，进而确定实质性测试的性质、时间和范围。

传统风险导向审计实质上是制度基础审计方法的发展，它还不是一种新的审计基本方法。

虽然它使审计效率与效果有了实质性的提高，但它在理论与实务两方面都存在固有的缺陷。

（一）从理论层面分析。

传统风险导向审计采用的依然是简化主义，认为审计师通过对管理层关于会计报表账户层面各个不同认定的审计，就可以自下而上地为审计师对整个会计报表发表意见提供充分、适当的证据。

这就要求审计师以系统的整体观点，结合简化、分析、综合，并进行适当的平衡，才能够对被审计单位取得深入的理解。

虽然传统风险导向审计的理论与实务已经在一定程度上认识到自下而上、由点到面审计思路的缺陷，要求审计师对企业经营环境做一定程度的了解，但它仅作为一种参考，没有将会计报表错报风险与经营风险紧密联系起来。

20世纪八十年代后，随着企业与内外部环境之间的联系以及企业内部组成部分之间的联系越来越紧密，传统风险导向审计简化主义的缺陷越来越明显。

风险导向内部审计在校企合作办学中的应用1. 引言1.1 背景介绍校企合作办学作为教育领域的一种新兴模式，已经在我国得到广泛的推广和应用。

随着教育产业的不断发展和市场竞争的日益激烈，校企合作办学成为一种有效的方式来加强学校与企业之间的合作关系，促进教育资源的共享和优势互补。

在校企合作办学中也存在着一系列的风险和挑战，如学校管理混乱、财务风险、课程质量问题等，这些问题给教育质量和学生权益带来了一定的威胁。

本文将围绕风险导向内部审计在校企合作办学中的应用展开相关研究，旨在深入探讨其在提高管理效率、降低风险成本、促进校企合作共赢方面的作用和意义，为进一步完善校企合作办学机制提供理论支持和实践指导。

1.2 研究意义通过风险导向内部审计，可以帮助学校和企业及时了解校企合作办学中存在的各种潜在风险，有针对性地制定风险管理策略，降低因风险带来的损失和影响。

风险导向内部审计可以加强学校与企业之间的信任和合作，提高双方开展合作的效率和质量，促进合作关系的长期稳定发展。

通过风险导向内部审计的应用，还可以为校企合作办学的建设提供科学的数据支持和决策参考，推动合作模式的不断创新和完善，为促进教育教学改革和产学合作提供有力支撑。

深入研究风险导向内部审计在校企合作办学中的应用，具有重要的现实意义和发展前景。

1.3 研究目的研究目的是为了探讨风险导向内部审计在校企合作办学中的应用情况，分析校企合作办学所面临的风险，并探讨如何利用风险导向内部审计方法有效地管理和降低这些风险。

通过研究，可以更好地了解校企合作办学中存在的潜在问题和挑战，为相关机构提供有效的风险管理策略和措施。

通过研究分析，可以帮助相关机构建立健全的内部审计机制，提升整体运营效率和管理水平，确保校企合作办学的可持续发展。

本研究旨在为校企合作办学领域提供有益的经验和启示，促进该领域的健康发展和持续改进。

2. 正文2.1 风险导向内部审计概述风险导向内部审计是指审计过程中将风险管理作为核心，以识别、评估和应对潜在风险的方法。

传统风险导向审计与现代风险导向审计的比较研究摘要】本文介绍了审计方法的发展，通过对比现代风险导向审计与传统风险导向审计，发现现代风险导向审计的优势。

在信息高速发展的当今时代，实施现代风险导向审计已刻不容缓。

但在审计实务中实施现代风险导向却存在很多问题，以五粮液的"调查门"为开端发现实施现代风险导向审计所面临的问题，进而提出相应的应对措施。

【关键词】传统风险导向审计比较现代风险导向审计措施中图分类号：F239.4文献标识码：Ａ文章编号：ISSN1004-1621（2016）10-0042-03一、引言审计发展的早期(19世纪以前)，审计方法是账项基础审计方法。

因为企业组织结构、业务都很单一，注册会计师的主要任务就是检查会计核算，使受托责任人的行为真实可靠，把大部分精力都放在合计和过账上。

账项基础审计是最初的审计模式。

但是到了20世纪初，随着生产技术的发展，劳动生产率大大提高，这种简单的账项基础审计已不能适应企业的迅猛发展。

因此制度导向审计模式诞生了。

从20世纪50年代起，制度基础审计方法广范被西方国家应用。

制度基础审计的做法是，注册会计师评估内部控制测试的有效性和执行设计的合理性。

应用于规模庞大和业务复杂的企业。

但是制度基础审计方法又有其固有的缺陷，即企业虽然有内部控制但是却没有落实到位，审计人员运用此方法进行审计时则无法发现其舞弊现象。

为了解决其缺陷，注册会计师业务界研究了新的审计方法。

该审计方法的审计风险模型为：审计风险二固有风险X控制风险X检查风险。

这是传统风险导向审计。

传统风险导向审计是指在风险分析，评价和控制的审计过程中审计人员进入传统的审计方法中再获取审计证据，形成审计鉴证模式的审计结论。

近年来，由于会计造假和管理舞弊现象的发生，使得社会公众不信任风险导向审计方法。

在世界经济巨变、科技日新月异的现代社会，进行审计时，内外部环境都应该被考虑。

20世纪90年代开始，学术界和实务界研究了新的审计方法，谢荣、吴建友称此审计方法为现代风险导向审计。

论现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用现代风险导向审计作为一个较为创新的审计方法在财务舞弊审计过程中可以起到一定的积极作用。

然而，现代风险导向审计由于其推出的时间较晚还存在很多不成熟之处，还有许多需要完善的地方。

为此，将从现代风险导向审计在财务舞弊审计应用中存在的问题为出发点，并提出解决存在问题相应的策略，最终为使得现代风险导向审计能够更好地应用于财务舞弊审计提出一定的理论基础。

标签：风险导向审计；财务舞弊；应用1相关理论概述1.1现代风险导向审计涵义现代风险导向审计是指审计人员通过对被审单位进行存在的、潜在的风险进行职业判断，用以评价及判别被审计单位的风险控制，并确定被审计单位剩余的风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平及可控制范围内。

现代风险导向审计具有审计重心前移、风险评估由直接变间接、注册会计师专业知识前移、自上而下及自下而上相结合等特征。

1.2企业财务舞弊概述（1）财务舞弊的内涵。

财务舞弊是指会计主体为了实现其自身的动机，利用会计手段或是非会计手段，故意将其对外披露财务信息进行人为的改变、造假，从而导致会计报表产生不真实反映的故意行为。

它主要包括伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易事项；记录虚假的交易事项；蓄意使用不当的会计政策等。

（2）财务舞弊的原因。

企业财务舞弊的原因是多方面的，也是较为复杂的。

大体上可以包括诸如，企业生产管理的特殊性决定了其对外、对内财务信息披露的不对称性、利益驱动及外部压力等内部原因；还包括一定的外部原因，比如国内法律、法规不健全、国家对于财务舞弊行为处罚力度较轻，进而造成其犯罪成本过低还就是审计执业人员职业操守或是业务素质较低等原因。

1.3在财务舞弊审计中实施现代风险导向审计的意义（1）审计重点转向企业的宏观经营环境。

现代风险导向审计强调的是以被审计单位所处的宏观经济环境为切入点，对其进行客观、公正的审计。

这就在某种意义上来说，改变了传统审计中“就事论事”的审计模式，其已跳出了固有的思维状态及指导思想，可以使得审计人员可以在更高的层次上对被审计单位的领导层进行财务舞弊方面风险的评估。

文献综述国外研究现状国外的很多相关机构对内部控制的研究都取得了一定的研究成果。

例如，2004年9月，COSO发布了《企业风险管理—整合框架》，它拓展了内部控制框架，更关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。

按照COSO的设想，他们不打算，也的确没有用企业风险管理框架取代内部控制框架，而是将内部控制框架纳入其中，公司不仅可以借助这个企业风险管理框架来满足它们内部控制的需要，还可以借此转向一个更加全面的风险管理过程。

《企业风险管理—整合框架》再一次强调了系统的概念，即在实施企业整体风险管理过程中，主体中的每个人都对企业风险管理负有责任：首席执行官（CEO）负有首要责任，并且应当成为主负责人，其他管理人员支持主体的风险管理理念，并在各自的责任范围内依据风险容限去管理风险。

美国在2002年颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》，这部法律扩充了长期持续的对公众公司保持内部控制制度的规定，要求管理当局证实、并由独立审计师鉴证这些制度。

GAO发布了《联邦政府内部控制准则》，这个准则提供了一个综合的框架，以建立和维护内部控制、识别和确定那些面临着欺诈、浪费、滥用和管理不善的风险经营管理领域。

该准则认为内部控制是一个企业管理的主要组成部分，为保护资产及发现错误和舞弊提供第一重防卫。

准则将COSO报告关于内部控制5个要素的划分，变成了内部控制的5个具体准则，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。

最高审计机关国际组织，简称（INTOSAI），将内部控制准则分为一般准则和详细准则两部分。

一般准则包括：合理保证、支持态度、忠诚与能力、控制目标、执行之监控等，遵循一般准则可以为企业提供适当的控制环境。

详细准则是达成控制目标的方法或程序，包括特定政策、程序、组织规划（含职务分工）。

加拿大注册会计师公会所属的控制基准委员会，简称COCO，提出了一种更精简、更具动态的内部控制基本构架，从目的、承诺、能力、监督与学习4个方面提出20项控制基准。

审计转型：舞弊导向审计
彭启发;孟甜甜
【期刊名称】《财会通讯：综合版》
【年(卷),期】2011(000)028
【摘要】一、国内外审计准则有关舞弊审计责任的规定rn（一）国外舞弊审计准则规定在舞弊审计准则建设上取得显著成绩的国家主要是英、美两国，这其中特别是美国成绩更显著。

美国舞弊审计准则经历了从审计界不承担舞弊审计责任一承担舞弊审计责任一明显扩大对舞弊审计的责任的过程，美国舞弊审计准则要求审计过程应该设计专门的舞弊审计程序，保证揭露财务报告中包含的舞弊行为。

2004年2月国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）颁布了《国际审计准则[240号——审计师在财务报表审计中对舞弊考虑的责任》，代替其于2002年颁布的《国际审计准则240-审计师在财务报表审计中对错误和舞弊考虑的责任》。

【总页数】2页(P106-107)
【作者】彭启发;孟甜甜
【作者单位】重庆理工大学会计学院;重庆理工大学会计学院
【正文语种】中文
【中图分类】F239.2
【相关文献】
1.舞弊导向审计相对于风险导向审计的优势——以三峡新材为例 [J], 闫霄;刘艳萍;姜汝艺
2.风险导向审计真的有效吗?——读《风险导向审计、策略性提示及对舞弊策略风险的审计敏感性》 [J], 贺俊瑛;余玉苗
3.审计转型：舞弊导向审计 [J], 彭启发; 孟甜甜
4.风险导向审计模式在管理舞弊审计中的运用 [J], 王晓茜; 徐志耀
5.现代风险导向审计与财务舞弊研究--以Z公司审计失败为案例 [J], 谢慧璟因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。