可供出售金融资产科目【会计实务操作教程】

教案初级会计实务：可供出售金融资产第一章：可供出售金融资产概述一、教学目标：1. 理解可供出售金融资产的定义及特点。

2. 掌握可供出售金融资产的分类及计量方法。

3. 了解可供出售金融资产的会计处理原则。

二、教学内容：1. 可供出售金融资产的定义及特点。

2. 可供出售金融资产的分类。

3. 可供出售金融资产的计量方法。

4. 可供出售金融资产的会计处理原则。

三、教学方法：1. 讲授法：讲解可供出售金融资产的定义、特点、分类及计量方法。

2. 案例分析法：分析可供出售金融资产的会计处理实例。

四、教学准备：1. 教学PPT：展示可供出售金融资产的相关内容。

2. 案例材料：提供可供出售金融资产的会计处理实例。

五、教学步骤：1. 引入概念：讲解可供出售金融资产的定义及特点。

2. 讲解分类：阐述可供出售金融资产的分类。

3. 介绍计量方法：讲解可供出售金融资产的计量方法。

4. 分析会计处理原则：介绍可供出售金融资产的会计处理原则。

5. 案例分析：分析可供出售金融资产的会计处理实例。

六、课后作业：1. 复习本章内容，掌握可供出售金融资产的定义、特点、分类及计量方法。

2. 完成课后练习题，巩固所学知识。

第二章：可供出售金融资产的计量一、教学目标：1. 掌握可供出售金融资产的初始计量方法。

2. 理解可供出售金融资产的后续计量原则。

3. 学会计算可供出售金融资产的公允价值变动。

二、教学内容：1. 可供出售金融资产的初始计量。

2. 可供出售金融资产的后续计量。

3. 可供出售金融资产公允价值变动的计算。

三、教学方法：1. 讲授法：讲解可供出售金融资产的初始计量方法和后续计量原则。

2. 案例分析法：分析可供出售金融资产公允价值变动的计算实例。

四、教学准备：1. 教学PPT：展示可供出售金融资产的计量方法和公允价值变动计算。

2. 案例材料：提供可供出售金融资产公允价值变动的计算实例。

五、教学步骤：1. 讲解初始计量方法：介绍可供出售金融资产的初始计量方法。

教案-初级会计实务可供出售金融资产一、教学目标1. 理解可供出售金融资产的概念和分类。

2. 掌握可供出售金融资产的会计处理原则和方法。

3. 能够正确识别和计量可供出售金融资产的账面价值。

4. 了解可供出售金融资产的披露要求。

二、教学内容1. 可供出售金融资产的定义和分类1.1 可供出售金融资产的定义1.2 可供出售金融资产的分类2. 可供出售金融资产的会计处理原则和方法2.1 可供出售金融资产的初始计量2.2 可供出售金融资产的后续计量2.3 可供出售金融资产的减值处理3. 可供出售金融资产的账面价值识别和计量3.1 可供出售金融资产的账面价值概念3.2 可供出售金融资产账面价值的计量方法4. 可供出售金融资产的披露要求4.1 可供出售金融资产的披露内容4.2 可供出售金融资产的披露格式三、教学方法1. 讲授法：讲解可供出售金融资产的基本概念、分类、会计处理原则和方法。

2. 案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解可供出售金融资产的会计处理。

3. 小组讨论法：分组讨论可供出售金融资产的账面价值计量和披露要求，促进学生思考和交流。

四、教学准备1. 教材或教学资源：提供相关章节内容的教材或教学资源。

2. 投影仪或白板：用于展示和讲解案例。

3. 案例材料：准备一些可供出售金融资产的实际案例，用于分析和讨论。

五、教学进程1. 引入课程：通过引入一些实际案例，引发学生对可供出售金融资产的兴趣和好奇心。

2. 讲解可供出售金融资产的基本概念和分类：讲解可供出售金融资产的定义和分类，让学生了解其基本特征。

3. 讲解可供出售金融资产的会计处理原则和方法：讲解可供出售金融资产的初始计量、后续计量和减值处理，让学生掌握其会计处理方法。

4. 案例分析：分析一些实际案例，让学生运用所学的会计处理原则和方法进行计算和分析。

5. 可供出售金融资产账面价值的识别和计量：讲解可供出售金融资产的账面价值概念和计量方法，让学生能够正确识别和计量其账面价值。

第七节可供出售金融资产【重点提示】1.可供出售金融资产的内容；2.掌握债券作为可供出售金融资产的核算；3.掌握股票作为可供出售金融资产的核算。

一、可供出售金融资产的内容（★★）企业从二级市场购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资，即持有意图不明确的，通常作为可供出售金融资产核算。

二、债券作为可供出售金融资产的核算（★★）（一）初始计量按公允价值和交易费用之和初始计量借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤，或贷方）贷：银行存款等【注意】“可供出售金融资产——利息调整”科目不仅核算折溢价，也核算交易费用。

1.首先按照期初摊余成本和实际利率确认投资收益借：应收利息（债券面值×票面利率）可供出售金融资产——应计利息贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤）2.然后资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。

（先确认投资收益，后确认公允价值变动）（1）公允价值上升：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益（2）公允价值下降：借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动【注意】当期投资收益的金额=期初可供出售金融资产的摊余成本×实际利率分期付息的可供出售金融资产的期末摊余成本=期初摊余成本+（期初摊余成本×实际利率-债券面值×票面利率）-本期收回的本金-本期计提的减值准备到期一次还本付息的可供出售金融资产的期末摊余成本=期初摊余成本+（期初摊余成本×实际利率）-本期收回的本金-本期计提的减值准备可供出售金融资产账面价值=期末公允价值可供出售金融资产的摊余成本考虑四个明细科目：可供出售金融资产——成本——利息调整——应计利息——减值准备可供出售金融资产的账面价值考虑五个明细科目：可供出售金融资产——成本、可供出售金融资产——利息调整、可供出售金融资产——应计利息、可供出售金融资产—公允价值变动、可供出售金融资产——减值准备。

初级会计职称《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产1.可供出售金融资产的内容2.可供出售金融资产的账务处理（1）设置的会计科目设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目。

（2）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

注意：第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。

第二，如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。

（3）企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

注意：第一，如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。

第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。

（4）在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

（5）资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原己确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

注意：第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”；第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入资本公积的累计损失金额转出，计入当期损益；第四，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益，属于权益工具减值转回的计入资本公积。

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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章讲义17
可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的内容
二、账务处理
1.取得
2.持有收益确认
3.价值变动和减值
4.出售
一、可供出售金融资产的内容
考点一、指初始确认时即被指定为可供出售
的非衍生金融资产。

包括：股票投资、债券投资、基金投资。

考点二、账户
可供出售金融资产：核算可供出售金融资产的公允价值
（与交易性金融资产不同：交易费用记入初始确认金额）
【例题】股票价款1 000万，交易费用2.5万，一年后价值 2 002.5万。

【例题】债券面值2 500万，交易费用80万，共支付价款2 580万；一年后价值2 780万；。

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可供出售金融资产的减值计量 [会计实务，会计实操]
1.可供出售金融资产减值计量原则
（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认（没有被出售），原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失（把當時暂时损失轉成正式损失），也应当予以转出，计入当期损益。

（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。

（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（减值要恢复的话要贷资本公积）。

但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产（是指长期股权投资达不到重大影响的）发生的减值损失，不得转回（不让恢复）。

（4）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准（新本金*旧利率）。

2.可供出售金融资产减值的会计处理
（1）一般分录
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积（当初公允价值净贬值额）
可供出售金融资产——减值准备
反冲时：
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资产减值损失。

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2014年初级会计职称知识点《初级会计实务》：可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的内容
★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

二、可供出售金融资产的账务处理
（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目
★“资本公积——其他资本公积”科目的借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。

可供出售金融资产发生减值的，可以设置“可供出售金融资产——减值准备”科目。

（二）可供出售金融资产的取得
★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。

取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

（区别交易性金融资产的交易费用。

）
应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

1.企业取得可供出售的金融资产（股票），应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和。

借：可供出售金融资产——成本
应收股利
贷：其他货币资金——存出投资款
2.企业取得的可供出售金融资产（债券），应当按照该债券的面值。

借：可供出售金融资产——成本（面值）
——利息调整（溢价）
应收利息
贷：银行存款
可供出售金融资产——利息调整（折价）。

中级会计师《中级会计实务》：可供出售金融资产会计处理（下）中级会计师考试科目《中级会计实务》第九章金融资产知识点十七：可供出售金融资产的会计处理
（三）资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：资本公积――其他资本公积
2.公允价值下降
借：资本公积――其他资本公积
贷：可供出售金融资产――公允价值变动
（四）出售可供出售金融资产时
借：银行存款
贷：可供出售金融资产――成本
――公允价值变动
――利息调整（或借记）
投资收益（金额倒挤，或借记）
同时将持有过程中累计产生的资本公积转入投资收益。

借：资本公积――其他资本公积
贷：投资收益
或作相反分录。

●累计产生的资本公积包括：（1）持有至到期投资转为可供出售金融资产时产生的资本公积；（2）可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。

会计操作技能教案正确处理与报表披露的可供出售金融资产会计操作技能教案：正确处理与报表披露的可供出售金融资产一、引言在现代商业环境中，可供出售金融资产作为一种重要的投资工具，对于企业的财务管理具有重要意义。

本教案旨在介绍正确处理与报表披露的可供出售金融资产的会计操作技能，以提高会计专业人员的理论水平和实践能力。

二、概述可供出售金融资产是指企业所持有的非固定期限投资，其价值会随市场条件的变动而波动。

作为一种投资，企业应合理处理可供出售金融资产的操作，并对其进行适当的报表披露，以确保公司财务状况的准确反映。

三、会计操作技能1. 可供出售金融资产的分类可供出售金融资产应根据持有目的进行分类，包括短期可供出售金融资产和长期可供出售金融资产。

短期可供出售金融资产是指企业打算在一年内出售的金融资产，长期可供出售金融资产是指超过一年的持有期限。

2. 购买与处置的会计处理购买可供出售金融资产时，企业应将其按购买成本计入会计记录。

而当可供出售金融资产被出售或转让时，应以转让收益与原始成本的差额计入利润表。

3. 计量与估值可供出售金融资产应以公允价值进行计量，公允价值的变动应以公允价值变动损益直接计入所有者权益中的其他综合收益。

4. 报表披露企业应在财务报表中披露可供出售金融资产的详细信息，包括分类、公允价值及公允价值变动、以及转让收益等。

此外，还应披露可供出售金融资产对财务状况和经营成果的影响。

四、案例分析以某公司为例，该公司持有一批可供出售金融资产，按照相关会计操作技能进行处理和报表披露。

在购买时，将购买成本计入会计记录；在转让时，利用转让收益与原始成本的差额计入利润表。

财务报表中按照相关要求披露了可供出售金融资产的分类、公允价值及公允价值变动等信息，以及对财务状况和经营成果的影响。

五、结论在正确处理与报表披露可供出售金融资产时，会计人员应掌握相关的会计操作技能。

通过本教案的学习和实践，会计人员能够正确计量与估值可供出售金融资产，并进行适当的报表披露，以确保公司账目的准确和财务信息的透明度。

可供出售金融资产2二、可供出售金融资产的账务处理【例题•单选题】2016年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产。

该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为7.53%。

2016年12月31日，该债券的公允价值上涨至1200万元。

假定不考虑其他因素，2016年甲公司该债券投资应确认的投资收益为（）万元。

A.100B.82.83C.17.17D.120【答案】B【解析】2016年1月1日借：可供出售金融资产—成本1000—利息调整 100 贷：其他货币资金—存出投资款1100 2016年12月31日借：可供出售金融资产—应计利息 100 贷：投资收益 82.83（1100×7.53%）可供出售金融资产—利息调整 17.17借：可供出售金额资产—公允价值变动 17.17 贷：其他综合收益 17.17 （3）可供出售金融资产为股票投资的①收到取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利：借：其他货币资金—存出投资款等贷：应收股利②持有期间被投资企业宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：投资收益实际收到时：借：其他货币资金—存出投资款贷：应收股利3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

（1）资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当按照应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按照应从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额，贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—减值准备”科目。

会计分录：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产—减值准备（差额）（2）对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义5可供出售金融资产的会计处理七、可供出售金融资产的会计处理（取得、股利或利息、期末、出售）（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产――成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产――成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产――利息调整（差额，可能在贷方）贷：银行存款等（二）收取现金股利或利息1.收取买价中包括的现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利或应收利息2.持有期间确认的现金股利和利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产――公允价值变动贷：资本公积――其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积――其他资本公积贷：可供出售金融资产――公允价值变动（四）出售可供出售金融资产时借：银行存款贷：可供出售金融资产――成本――公允价值变动――利息调整（或借记）投资收益（金额倒挤，或借记）同时将持有过程中累计产生的资本公积转入投资收益。

借：资本公积――其他资本公积贷：投资收益或作相反分录。

●累计产生的资本公积包括：（1）持有至到期投资转为可供出售金融资产时产生的资本公积；（2）可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。

小结：1.初始确认交易费用如何处理；2.已宣告但尚未发放的应收股利和已到期但尚未领取的应收利息如何处理；3.持有期间的股利和利息如何处理；4.持有期间公允价值变动计入资本公积的处理；5.可供出售金融资产处置的处理。

【例题23·计算题】（资料同例题10交易性金融资产核算举例）20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。