个税综合所得练习题及答案

1 个人所得税练习

一、单选

1、个人所得税法中所称的“临时离境”是指（ ）

A、在一个纳税年度中临时离境不超过30日

B、在一个纳税年度中临时离境不超过90日

C、在一个纳税年度中临时离境一次不超过30日或累计不超过3次

D、在一个纳税年度中临时离境一次不超过30日或多次累计不超过90日

2、某受雇于外资企业工作的个人，在工作满5年后，获得一套企业奖励的价值80万元的住房。那么，他在申报个人所得税时，应按照（ ）项目计算缴纳。

A、劳务报酬所得 B、偶然所得 C、工资、薪金所得 D、财产转让所得

3、下列个人所得项目要实施加成征收的是（ ）

A、每次收入在2万元以上的特许权使用费

B、每次申报的应纳税所得额不到2万元的财产转让所得

C、每次收入在5万元以上的劳务报酬所得

D、每次申报的应纳税所得额在5万元以上的稿酬所得

4、稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征（ ）

A、10% B、20% C、30% D、40%

5、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按税法规定适用（ ）

A、5%~35%的5级超额累进税率 B、5%~45%的9级超额累进税率

C、20%的比例税率及加成征收 D、20%的比例税率

6、下列个人所得在计算应纳税所得额时，每月的减除费用为2000元的是（ ）

A、个体工商户的生产经营所得 B、财产转让所得

C、对企事业单位承包、承租经营所得 D、劳务报酬所得

7、某作者3月出版一本著作获稿酬8500元，因受欢迎而在10月份加印，并获得稿酬700元。则该作者应该缴纳的个人所得税为（ ）

A、952元 B、1288元 C、1472元 D、1030.4元

8、某个人将其自有住房出租，租期1年，共获得租金收入30000元。假设不考虑相关税费，其应纳的个人所得税为（ ）

1 个人所得税练习题及作业

一、单项选择题

1.下列个人属于个人所得税的居民纳税义务人的是（ ）。

A.在中国境内居住满1年的，不足5年的无住所的外籍人

B.自2010年2月4日至2011年2月4日，一直在中国境内居住的无住所的外籍个人

C.在中国境内无住所也不在中国境内居住的侨居海外的华侨

D.在中国境内无住所也不在中国境内居住的港、澳、台同胞

2.王先生有一商铺，2011年1月将商铺出租，扣除有关税费后（不含以下修理费用），全年取得租金净收入36000元。2011年7月，王先生对出租商铺维修花费了4800元。王先生2011年度的租赁所得应缴纳个人所得税（ ）元。

A.2160

B.4320

C.4520

D.2760

3.中国一画家在某国出版作品集，共取得稿酬收入折合人民币90000元，已经按该国的税法缴纳了个人所得税6000元。该画家通过民政部门向我国某受灾地区捐款20000元，该画家应就此项收入缴纳个人所得税（ ）元。

A.1230

B.1280

C.4400

D.5200

4.一般说来，居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。下列收入中属于中国境内所得的是（ ）。

A.提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境外使用的所得

B.因任职、受雇、履约等而在中国境外提供各种劳务取得的劳务报酬所得

C.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得

D.转让境外的建筑物、土地使用权等财产给我国居民纳税人而取得的所得

5.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，应按（ ）项目征收个人所得税。

A.个体工商户的生产、经营所得

B.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

C.财产租赁所得

D.工资、薪金所得

6.计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额时，不允许扣除的项目是（ ）。 2 A.以经营租赁方式租入固定资产的费用

财政税收高校教职工综合所得收入个税筹划思考李益华（广东财经大学财务处广东广州）摘要：本文分析了高校在2019年新执行的个人所得税法背景下要把握的个税优惠政策的优势，并重点分析了高校教职工年终一次性奖金与全年综合所得收入如何合理分配，才能实现合法避税的最优个税筹划方案。关键词：个税优惠政策；年终一次性奖金计税；全年综合所得收入分配2019年1月1日，随着新个人所得税法的出台，对民生有利的一系列个税改革措施相继落地实施，这是对坚持在发展中保障和改善民生在幼有所育、学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居、弱有所扶上不断取得新进展精神的贯彻落实，同时又综合兼顾普惠性和特殊性，既照顾了大部分家庭，让大多数人享受到了改革红利，又体现了负担重的多扣、负担轻的少扣的差异化原则，更符合税收公平的理念和精神。例如，提高个税起征点、应税收入按年累计计税、六项专项附加扣除政策、年终一次性奖金计税过渡期政策等，都实实在在地为普通纳税人减税带来了红利，这也体现出国家对居民和非居民个税管理越来越精细化、个性化，缴纳个税多少因人而异。一、高校实施教职工综合所得收入个税筹划的背景高校教职工工资薪金收入，总体收入来源相对比较均衡单一，财政拨款收入、事业收入等构成工资薪金收入的主要来源。另外随着国家教育事业的发展，高校引进高层次人才的力度加大，高校为吸引人才安置人才纷纷给出了较大金额的人才引进费，如安家费、住房补贴等，这些费用如果直接合并综合所得收入，与教师的工资薪金合并计税，需缴纳一笔不小的个税。而年终一次性奖金过渡期政策，为高校财务人员考虑为普通教职工和高层次人才引进收入进行合理税收筹划打开了一扇门。二、目前高校教职工综合所得收入个税减免优势1.个税起征点的提高及计税方式的改变个人所得税减免费用由过去的每月3500元，提高到目前全年减免60000元，月均5000元，这不仅是免税起征点金额提高了，缴税方式由原来的按月代扣代缴个税变化为现在的全年累计计税，单位代职工个人按月进行预扣预缴，两者对居民个税的纳税意义也是不一样的。现在的按年累计计税，对于居民来说做到了可免尽免。例如：如果某员工2019年1月应纳税所得额为3000元，在原代扣代缴个税方式下，当月未满月均起征点5000元的部分过了当月计税期，就自动清零了，不能累积到下月进行抵扣。而在个税新政下，未达到的这2000元起征点部分，累积到全年剩余月份仍然可以抵扣应税收入，这种计税方式更加合理规范。2.六项专项附加扣除政策的实施就是对个人全年取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬以及特许权使用费等四项收入，在征收个人所得税时，除了原先允许扣除的三险一金等，又增加了六项可以扣除的项目，即子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人。也就是说，这六个方面支出如果符合法律规定的条件，今后征收个人所得税时，就可以从工资薪金、劳务报酬、稿酬以及特许权使用费收入中按规定标准扣除，这样对大多数人来讲，需缴纳的个人所得税又少了一部分。可以看出，这六个项目均集中在最基本的民生领域，几乎家家涉及，但根据每个家庭的实际负担情况又有所差异。3.全年一次性年终奖计税过渡期政策据2018年12月27日财政部、税务总局共同发布的《2022年前居民个人取得全年一次性奖金不并入当年综合所得》的通知，居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的，在2021年12月31日前不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。年终一次性奖金计税方式，一来可以将较大笔的工资及绩效收入在个税缴纳后一次性拿到手，争取收入最大的时间价值，二来可以不与当年的综合所得合并计税，争取到个税筹划的空间。三、教职工综合所得收入个税筹划的具体分析作为高校财务人员，要做好学校教职工的个税筹划工作，首先要认真学习并精准把握目前个税新政的这几个方面政策。并且高校要高度重视个税新政15月（上）行政事业资产财务与宣传工作，由财务处牵头，通过学校各种宣传渠道宣传新政个税优惠政策，让所有教职工参与个税新政的实施。如了解并进行专项附加扣除信息的申报填写提交，知晓个税缴纳是由原来的代扣代缴改变为现在的预扣预缴方式等。而最有个税筹划空间的就是年终一次性奖金计税方式与工资综合所得个税之间的个税最优筹划，这也是笔者重点要分析的内容。1.分析年终一次性奖金计税方法减免个税的筹划空间根据公布的年终一次性奖金计税利率表，即以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。笔者经过换算，有了以下的年终奖个税直观计算表，如表1所示。表1年终奖个税直观计算级数年终奖税率（%）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分102103超过144000元至300000元的部分2014104超过300000元至420000元的部分2526605超过420000元至660000元的部分3044106超过660000元至960000元的部分3571607超过960000元的部分4515160表1和现在年综合所得个税计算表非常相似，但其中存在差别，就体现在速算扣除数上，由于全年一次性奖金个税计算的速算扣除数只是年综合所得速算扣除数的112，导致年终一次性奖金政策如果应用得不恰当，反而会多缴许多个税。例如，某位老师取得年终一次项奖金144001元，则他应缴个税27390.2元，而如果这位老师只取得年终一次项奖金144000元，则他应缴纳个税14190元，多拿一元钱，竟然多缴税13200.2元。这就是速算扣除数造成的无效空间，而且在很长一段收入空间里，即使是多发的钱超过了所交的税，但也是很不划算的。现在以144000至300000元年终奖收入空间为例，看看按照年终奖计税方式计算出的个税税额的情况。见表2所示。从数据可以看出：刚刚超过跨档点的多发的钱是很不划算的，缴纳的税款甚至是多发的钱的几倍，随着年终奖向下一跨档点的不断增加，多出的个税与多发的钱的比例在逐渐变小。从表中可以看出，收入比144000元多拿230000元，所扣个税比14190元多30400元时，此时实际利率为35.34%。同理，年终奖发放超过跨档点36000，144000，300000，420000，660000，960000时，在刚超过跨档点的时候是最不划算的，甚至在超过跨档点后很长一段收入段都是不划算的。所以，最佳的年终奖发放金额最好是取同档次利率的最高额，也就是取这些跨档点来发放年终奖，在这些跨档点上按规定利率计算个税是最优选择，同时又可以一次性取得最多的年终奖收入。表2144000元至30000元年终奖计税情况统计年终奖税率应纳税额与144000元收入差距与14190元个税差距相应比率14400010141900010%1500002028590600014400240%16000020305901600016400102%1700002032590260001840070.77%1800002034590360002040058.98%1900002036590460002240048.70%20000002038590560002440043.57%2100002040590660002640040%2200002042590760002840037.36%2300002044590860003040035.34%2400002046590960003240033.75%25000020485901060003440032.45%26000020505901160003640031.37%27000020525901260003840030.47%28000020545901360004040029.7%29000020565901460004240029.04%30000020585901560004440028.46%2.分析综合所得个税与年终奖个税最优配比收入如何匹配综合所得收入和对应的年终奖收入才能尽量少缴个税呢？如何最有成效地在两块收入间做到合理分配，才能使缴纳的个税最小化，是财务人员需要思考的问题。首先，要明确掌握全校每位教职工的工资收入总额。需要根据前一年每位教职工的工资收入信息，预测每位教职工在一年内的工作综合收入在扣除了三险一金、六项专项以及其他免税的工资后的应纳税所得额是多少，然后再来考虑应税收入在年终一次项奖金和工资综合所得收入的配比分配问题。其次，考虑工资收入总额与年终奖的发放金额的收入匹配问题。当全年应税收入小于6万时，因为新财政税收表3综合所得个税与年终奖个税最优收入配比试算全年总应税收入全年综合所得年终奖3.6万年综合所得个税年终奖3.6万个税个税之和年综合所得年终奖14.4万年综合所得个税年终奖14.4万个税个税之和年综合所得年终奖30万年综合所得个税年终奖30万个税个税之和96000600003600001080108015000011400036000288010803960600014400001419014190200000164000360001148010801256056000144000014190141902620002260003600016280108017360118000144000328014190174703000002640003600023880108024960156000144000708014190212700300000058590585904000003640003600044080108045160256000144000222801419036470100000300000148058590600705000004640003600069080108070160356000144000422801419056470200000300000114805859070070600000564000360009828010809936045600014400067080141908127030000030000031080585908967070000066400036000128280108012936055600014400095880141901100704000003000005308058590111670732000696000360001378801080138960588000144000105480141901196704320003000006108058590119670800000764000360001608010801716065600014400012588014190140070500000300000790805859013767090000086400036000195480108019656075600014400015768014190171870600000300000109080585901676709600009240003600021648010802175608160001440001786801419019287066000030000012708058590185670110000010640003600026988010802709609560001440002276801419024187080000030000017308058590231670个税法规定在6万内是免税的，所以没有必要发放年终奖，本来按工资薪金个税算不用缴税，发放了年终奖反而要缴税。当全年应税收入处于6万至9.6万之间时，超过免税的6万后的3.6万因为按工资薪金来算是按3%算税的，按年终奖来算也是按3%算税的，所以发不发年终奖效果是一样的。当全年应税收入大于9.6万时，就要考虑年综合所得收入与年终奖的分配问题了。例如当全年应税收入50万时，应该拿出3.6万算年终奖划算、还是按14.4万或者按30万算年终奖划算呢？通过表3的计算的例子，或许可以给出答案。从表3的计算比较得出以下结论：当全年应税总收入为262000元和732000元时，分别是年终奖3.6万和年终奖14.4万、与年终奖30万的分界点；但收入在96000元以上到232000元之间时，发放年终奖3.6万，剩余收入放在年综合所得发放是个税最少的；当全年应税总收入在232000元至732000元之间时，发放14.4万的年终奖，剩余收入放在年综合所得发放是个税最少的。通过延续上表的计算，通过对各层级全年应税收入在跨档年终奖之间的收入的个税计算比较，可以发现：当全年应税总收入在732000元至1300000元之间时，发放30万的年终奖，剩余收入放在年综合所得发放是个税最少的。当全年应税总收入在1300000元至1500000元之间时，发放42万的年终奖，剩余收入放在年综合所得发放是个税最少的。当全年应税总收入在1500000元以上时，发放66万的年终奖，剩余收入放在年综合所得发放是个税最少的。当全年应税总收入在200万以上时，发放96万的年终奖，剩余收入放在年综合所得发放是个税最优化的。参考文献1.樊毅.高校个人所得税纳税筹划分析及优化系统构建.会计之友，2016(10).2.卢颖林.于EXCEL高校薪酬类个税税收筹划探讨.会计师，2017(19).（责任编辑：王文龙）

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我国个税分类综合所得税制模式探讨

作者：余萍

来源：《时代经贸》2011年第13期

【摘要】个税改革，这个几乎涉及每一位老百姓切身利益的问题，已经被中国政府锁定为今年民生的第一件实事。我国现行的个人所得税制度实质上已经是千疮百孔，既不公平也缺乏效率，亟待改革。问题的根源显然在于税制类型选择上的错误，绝不是仅靠某一方面的调整就一了百了的。提高免征额也只能算是隔靴搔痒而已。实行综合与分类相结合的个人所得税征税模式是中国早已确立的改革目标。本文主要对我国现行分类所得税模式存在的问题进行了剖析，并对我国实行分类综合所得税制模式提出若干政策建议。

【关键词】个人所得税；免征额；分类综合所得税制；税制模式

2011年5月31日，为期一个多月的《个人所得税法修正案（草案）》征集意见暂告结束。在此期间，全国人大征求意见逾23万条，创单项立法征求意见数量之最。民众参与空前踊跃，公共辩论如火如荼，加之此前个税法修正案出人意料地一审受阻，凡此种种，淋漓尽致地体现出个税改革牵一发而动全身，其政策效应早已超越经济学意义上单一税种所能辐射到的最大范围。个税改革，这个几乎涉及每一位老百姓切身利益的问题，已经被中国政府锁定为今年民生的第一件实事。

然而普通民众争论的焦点更多的是放在个税免征额的高低上。我国的个税改革属于“小步前行”。经过三次提高起征点后，个人所得税免征扣除额提高至现在的2000元，然而，单纯以起征点为改革内容已不适合社会与经济发的发展。

中国目前的个税制度主要是单位代扣代缴的。然而，富人往往有多种收入渠道，工资收入反而是小项，但对于收入较低的工薪阶层来说，工资往往是唯一的收入渠道。因此，相对比较贫穷的工薪阶层，反而成了目前个税收入的主要来源。据统计，在我国个人所得税中，中低收入阶层的纳税额占税收总额的65%以上，而高收入者的纳税额占税收总额只有30%左右。一些高收入者往往成为逃税的大户。然而形成这一不公平现状的根本原因不是免征额的高低，而是我国目前的分类所得税模式。