白酒包装物押金的会计处理

ｇ　包装物押金收入交纳流转税的会计处理　

广东五邑大学冯延超阮梓坪　

企业销售货物时收取的包装物押金逾期应交纳的增值税　

和消费税记入的借方对应科目是哪些，会计制度中没有明确　

规定，也没有文章对此进行系统讨论，导致会计工作者在学　

习、考试和实务处理时倍感疑惑。笔者认为可以将其记入“其　他应付款”、“递延税款”、“包装物”、“营业费用”、“其他　

业务支出”、“主营业务税金及附加”等科目，现拟对其会计　

处理过程和适用范围进行探讨。　

例；２００５年６月１日，西部公司（一般纳税人）销售白产　

产品，取得销售收入１０　０００元，收取包装物押金１　１７０元，合　

同约定包装物租期为１８个月，到期包装物归还，西部公司退　

还押金。该种产品的增值税税率为１７％，消费税税率为８％，不　

考虑其他税费。　

到２００６年６月１日时，收取的押金按税法规定应视同销　

售收入实现，交纳增值税和消费税。产品销售时的会计分录、　

应交城市维护建设税和教育费附加的会计分录以及包装物　

收回、成本摊销的会计分录限于篇幅予以省略。根据所交纳　

税金对应的借方科目不同，相应的会计处理方法也有多种，　

下面逐一论述：　

１．税金的借方对应科目为“其他应付款”。　

（１）２００６年６月１日计算交税时：借：其他应付款２５０　

元；贷：应交税金——应交增值税（销项税额）１７０元，应交税　

金——应交消费税８Ｏ元。　

（２）２００６年１２月３１日，如果购货方归还包装物，西部　

公司退还押金｝借：其他应付款９２０元，营业费用２５０元；贷：　

银行存款１　１７０元。　（３）２００６年１２月３１日，如果购货方未归还包装物，则　

西部公司没收押金。如果企业销售产品时是出租包装物收取　

的押金：借：其他应付款９２０元；贷：其他业务收入９２０元。如　

果企业销售产品时是出借包装物收取的押金：借：其他应付　

款９２０元；贷：营业费用９２０元。如果包装物已作价随同产品　

销售，但为了促使购货商将包装物退回而另外加收的押金：　

包装物的会计处理

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ﻩ包装物核算中缴纳“两税”会计处理的探讨

【摘要】 在包装物的核算过程中按照税法规定要缴纳增值税、消费税，对于增值税、消费税的会计处理,会计准则、会计制度并没有规范,企业做法不一。文章探讨的是在不违反现行会计准则和会计制度的前提下,将税法规定和会计制度协调一致,通过分析包装物核算方法，得出非酒类产品包装物和酒类产品包装物缴纳增值税、消费税的会计处理。

包装物是指为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，日常所见的桶、箱、瓶、坛、袋等。生产企业的包装物一般随产品销售、出租、出借等。在包装物行使其职能的过程中,不可避免地会涉及到增值税、消费税的会计处理。本文拟分非酒类产品包装物、酒类产品包装物两种情况,探讨其缴纳增值税、消费税的会计处理。

一、非酒类产品包装物缴纳增值税、消费税的会计处理

非酒类产品包装物缴纳增值税、消费税的会计处理与包装物的用途密切相关,用途不同,其会计处理也不一样。

(一)非酒类产品包装物随产品销售的会计处理

企业因销售产品的需要,往往将产品包装物也随同产品一起出售给购货方,或是方便对方购货，或是是促销,扩大销售量,或是商品美观。包装物随产品销售通常有单独计价、不单独计价两种方式,在不同的方式下,其计税的会计处理是不一样。

1.单独计价销售

(１）销售收入。包装物单独计价随产品销售给购货方，按税法规定要缴纳增值税。因为包装物销售不是企业的主营业务销售,属附属业务范畴,作视同材料销售处理。包装物销售收入、销售成本、销售税金分别通过其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加科目核算。企业因包装物收入缴纳的增值税计入应交税费——应交增值税(销项税额)科目;如包装的消费品是实行从价定率办法计算应纳税额的,根据消费税暂行条例实施细则的规定，无论包装物是否单独计价,均应并入应税消费品的销售额中按其所包装消费品的适用税率征收消费税。根据上面分析,企业对应缴纳的消费税理所当然计入营业税金及附加科目。

新准则下包装物押金的消费税会计处理

对于应税包装物的押金是否计税，如何计税，何时计税，以及相关业务如何进行账务处理，更是困扰学员的一个难题，现本人结合注税答疑，按照新会计准则总结如下：

一、应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。其应缴纳的消费税均计入“营业税金及附加”科目。其中：随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入“主营业务收入”科目；随同产品销售但单独计价的包装物，其收入计入“其他业务收入”科目。

二、出租出借包装物收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；待包装物到期未收回而将押金没收时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入” 科目；这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入“营业税金及附加”科目。

三、包装物已作价随同产品销售，但为了购货人将包装物退回而加收的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款” 科目；包装物逾期未收回时，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款”科目冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费-应交消费税” 科目，冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“营业外收入”科目。

四、包装物逾期的相关规定：《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》对纳税人出租出借包装物收取的押金是否征税的问题重新作出了规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用的期限长短，只要超过一年以上仍未退还的，均应并入销售额征收税款。

五、关于酒类包装物的相关规定：根据财政部、国家税务总局国税字[1995]53号《关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》规定，从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中依酒类产品的适用税率征收消费税。又根据国家税务总局国税发[1995]192号《关于加强增值税征收管理若干具体问题的通知》第三条关于酒类产品包装物的征税问题规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并人销售额征税。而对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按一般押金的规定处理。

逾期没收包装物押金的流转税处理

纳税人销售货物向对方收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物，以便周转使用。根据税法规定，纳税人为销售应税货物而收取的包装物押金，凡单独记账核算，时间在1年以内且未过期的，不用并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率 计算 增值税和消费税。

对于逾期未退回包装物的押金的处理，涉及到不同的经营方式。具体来看，出租、出借包装物收取押金，包装物作价销售并另收押金，酒类产品等特殊包装物押金在逾期后被没收时的账务处理情况各不相同。

一、出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金

企业 销售商品并出租、出借包装物，同时收取一定的押金。根据 会计 制度规定，包装物押金应通过“其他应付款”科目核算。企业收取押金时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款——押金”科目，退回押金时作相反会计分录。

因逾期未收回包装物并没收的押金，视同包装物租金收入处理，应计入“其他业务收入”。借记“其他应付款——押金”科目，贷记“其他业务收入”科目。这部分没收的押金收入应交的增值税、消费税，应相应计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应交税金——应交消费税”科目。 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/ [例1]：某化工厂本月初销售化妆品一批，向购货方开具增值税专用发票，取得销售金额10000元、增值税额1700元，同时还收到出租、出借包装物押金收入3510元存入银行，已向对方开具了收款收据。购销合同规定，出租、出借的包装物必须在20日内退回，否则没收押金。到本月下旬，出租、出借期限已过，没收其押金收入。(化妆品的消费税税率为30％) 该化工厂的会计处理如下：

（1）销售化妆品收到销售金额、销项税额和押金时：

借：银行存款 15210

贷：主营业务收入 10000