如何编制村集体合并报表
- 格式：pdf
- 大小：1.20 MB
- 文档页数：6
9 2022.10
农村财务会计会计实务
近年来，许多村集体经济组织依托集体“三资”，成立集体经济公司，开展市场化运营。这些集体领办的公司执行的会计制度与村集体经济组织不同，给年终核算村集体收益带来一些麻烦，有些村级会计人员不知该如何正确汇总集体收益和编制会计合并报表。本文就村集体合并报表的编制问题作一解析，以供参考。一、科目转换时点的确定农村集体经济组织对所属公司拥有实际控制权，属于“事实控制”，可按照《农村集体资产清产核资办法》（农经发〔2017〕11号）相关条款进行处理。根据《农村集体资产清产核资办法》第二十九条规定，资产负债表转换时点一般应为本年度最后一天，即12月31日，
因此编制汇总合并报表的如何编制村集体合并报表
□ 张志刚
10农村财务会计
2022.10科目转换时点也应为12月31日。二、母子主体会计科目对应衔接及转换参照工商企业编制合并报表相关规定，编制合并报表的前提是母子公司间执行统一的会计政策，若执行不同的会计制度，需转换统一会计核算后方能抵消。在实际中，村集体经济组织与村集体经济公司分别作为母子主体，村集体经济组织执行的是《村集体经济组织会计制度》，村集体经济公司一般执行《小企业会计准则》，应先将子主体编制的会计报表进行调整转换，转换成与母主体会计口径一致的会计报表。村集体经济组织进行合并核算时，应关注不同制度间科目使用的差异。两种会计制度会计科目衔接对照图如下：村集体经济组织会计科目小企业会计准则科目编号科目名称科目编号科目名称一、资产类一、资产类101现金1001库存现金102银行存款10021012银行存款其他货币资金112应收款11211122112311311132应收票据 应收账款 预付账款
应收股利 应收利息113内部往来1221其他应收款 11 2022.10
农村财务会计会计实务
121库存物资140114021404140514061407140814111421材料采购在途物资材料成本差异库存商品发出商品商品进销差价委托加工物资周转材料消耗生物资产111短期投资15011511长期债权投资长期股权投资131牲畜（禽）资产132林木资产151固定资产1601固定资产152累计折旧1602累计折旧154在建工程1604在建工程153固定资产清理1606固定资产清理1701无形资产1702累计摊销1801长期待摊费用1901待处理财产损溢二、负债类 二、负债类201短期借款2001短期借款202应付款2201220222032232222122312241应付票据应付账款 预收账款应付股利 应交税费应付利息其他应付款211应付工资 2211应付职工薪酬221长期借款及应付款2501长期借款2701长期应付款 12农村财务会计 2022.10会计实务 〉231一事一议资金2401递延收益212应付福利费三、所有者权益类三、所有者权益类301资本3001实收资本311公积公益金30023101资本公积 盈余公积321本年收益3103本年利润322收益分配3104利润分配四、成本类四、成本类401生产（劳务）成本40014101430144014403生产成本 制造费用 研发支出 工程施工 机械作业五、损益类五、损益类501经营收入50015051主营业务收入 其他业务收入531其他收入5301营业外收入561投资收益5111投资收益502经营支出5401主营业务成本 541管理费用5602管理费用 551其他支出5601560357115801销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用511发包及上交收入521农业税附加返还收入522补助收入备注：部分科目核算内容性质相同或相近，村集体可以逐一对应进行科目转换，参照编制统一口径的村集体经济组织会计报表，然后统计汇总合并报表。 13 2022.10
农村财务会计会计实务三、子主体经济业务调整根据《农村集体资产清产核资办法》第二十八条规定，集体经济组织所属企业，包括全资持有、直接或间接拥有半数以上表决权等能够控制的被投资企业，其资产要进行清产核资，并登记入账。对集体经济组织全资持有的被投资企业，要将其清产核资后生成的资产负债表，与集体经济组织的资产负债表相关科目进行合并，同时集体经济组织与被投资企业之间的债权和债务项目要相互抵消，并调减集体经济组织的长期投资和被投资企业的所有者权益，差额计入公积公益金。对集体经济组织直接或间接拥有半数以上表决权等能够控制的被投资企业，在清产核资后，将所有者权益按投资比例对应调整集体经济组织的长期投资，差额计入公积公益金。（一）投资的抵销分录村集体经济公司执行的不是村集体经济组织会计制度，首先将对应衔接的会计科目进行转换，然后将清产核资后的资产负债表折合转换成村集体经济组织会计制度下的资产负债表，再进行合并报表。1. 全资子公司科目转换借：实收资本 （全资企业） 资本公积 （全资企业） 盈余公积（全资企业） 未分配利润（全资企业）贷：资本（全资企业） 公积公益金（全资企业） 未分配收益（全资企业）2. 抵消分录借：资本（全资企业） 公积公益金（全资企业） 未分配收益（全资企业） 公积公益金 （集体经济组织）贷：长期投资 （集体经济组织） 公积公益金
（集体经济组织）注：上述分录中借贷方均出现公积
14农村财务会计
2022.10公益金，系简化举例。在实际中，应根据“全资企业的资本+公积公益金+未分配收益”的总额与集体长期投资账面数额的大小关系选择借贷方向，若大于集体长期投资账面数额，则记贷方，登记金额为差额；若小于集体长期投资账面数，则记借方，登记金额为差额。3. 非全资子公司抵消对集体经济组织直接或间接拥有半数以上表决权等能够控制的被投资企业，在清产核资后，将所有者权益按投资比例对应调整集体经济组织的长期投资，差额计入公积公益金。即：直接或间接拥有50%以上表决权的被投资企业要按照《农村集体清产核资办法》要求，以12月31日为统计时点，开展清产核资，最终形成清理后的资产负债表。根据清理后形成的资产负债表，将企业核实后的所有者权益额中按投资比计算的所有者权益额与集体经济组织该投资行业的长期投资账面数的差额计入公积公益金。若集体长期投资账面数小于该企业核实数中按集体的投资比例计算的所有者权益核实数，则账务处理如下：借：公积公益金贷：长期投资若集体长期投资账面数大于该企业核实数中按集体的投资比例计算的所有者权益核实数，则作相反账务处理。（二）内部债权债务的抵销分录1. 应收款项转换借：应收款 贷：应收账款 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款2. 应付款项转换借：应付票据 应付账款 预收账款 应付利润 应交税费 应付利息 其他应付款贷：应付款3. 抵消分录借：应付款贷：应收款（作者单位：江苏省睢宁县双沟镇农经中心）
