【会计实操经验】新准则下带薪缺勤的所得税会计处理

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既定累积带薪缺勤的财税处理
累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，以下就是为您提供的既定累积带薪缺勤。

 累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，如果本期的权利没有用完，可以在未来期间使用。

当职工提供了服务从而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时，企业就产生了一项义务，应当予以确认和计量，并按照带薪缺勤计划予以支付。

 既定累积带薪缺勤是指有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对未行使的权利有权获得经济补偿。

如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业就应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。

企业在确认职工现金补偿时，应按照权责发生制原则根据职工提供服务的受益对象计入成本费用，借记成本费用科目，贷记应付职工薪酬累计带薪休假科目。

 按照税法规定，对于税前扣除的成本费用，应该以实际支付为原则，对于企业跨年度未实际支付而确认的成本费用，不允许税前扣除，对于该差异，按照《企业会计准则第18号所得税》的规定，应作为暂时性差异，确认递延所得税资产。

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带薪缺勤该如何做会计处理[会计实务，会计实操]
一、引言
2014年1月27日财政部印发了《关于修订〈企业会计准则第9号——职工薪酬〉的通知》(财会[2014]8号)，以进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。

新修订颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》(以下简称“新 9号”)自2014年7月1日起施行。

相比财政部2006年发布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》(以下简称“旧9号”)，即将施行的新9号增加了不少新的内容。

其中“带薪缺勤”是新充实、整合的内容之一，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。

作为“职工薪酬”的最新会计准则，新9号的规定具体详尽，但实务操作中具体的会计处理方法超出了准则的范畴，这也是本文旨在研究的问题。

二、日工资收入计算
自2008年1月1日起施行的《职工带薪年休假条例》(国务院第514号令)和自2008年9月18日起施行的《企业职工带薪年休假实施办法》(人力资源和社会保障部第1号令)明确：职工在年休假期间享受与正常工作期间相同的工资收入;对职工应休未休的年休假天数，单位应当按照该职工日工资收入的 300%支付年休假工资报酬。

其中，日工资收入按照职工本人的月工资除以月计薪天数进行折算。

《劳动法》规定，在法定节假日和带薪年休假日，用人单位应当依法支付工资。

因此依据《企业职工带薪年休假实施办法》第11条规定，职工的。

【会计实操经验】非累积带薪缺勤的财税处理非累积带薪缺勤‚是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤‚即如果当期权利没有行使完‚就予以取消‚并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付.会计规定:非累积带薪缺勤‚诸如婚假、产假、丧家、病假等带薪休假权利不存在递延性‚带薪权利不能结转下期‚职工提供的服务本身不能增加其能够享受的福利金额‚一般是在缺勤期间计提应付工资薪酬时一并处理‚因此‚会计期末勿需将企业未享受的非累积带薪缺勤作为一项负债挂账.但是‚如果职工放弃非累积带薪休假权利时‚ 企业没有任何货币补偿‚则不做会计处理‚如果有一定金额的货币补偿‚则应该在补偿当期确认一项负债计入当期的成本费用中.税法规定:新《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的”合理工资薪金”‚是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金.《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函 [2009]3号)规定: 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时‚可按以下原则掌握:?(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;?(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;?(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的‚工资薪金的调整是有序进行的;?(四)企业对实际发放的工资薪金‚已依法履行了代扣代缴个人所得税义务.(五)有关工资薪金的安排‚不以减少或逃避税款为目的;《企业所得税法实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的”工资薪金总额”‚ 是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和‚属于国有性质的企业‚其工资薪金‚不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分‚不得计入企业工资薪金总额‚也不得在计算企业应纳税所得额时扣除.【例】甲公司2008年10月有2名销售人员放弃15天的婚假‚假设平均每名职工每个工作日工资为200元‚月工资为6000元.1、假设该公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度‚会计处理为:借:销售费用 12000贷:应付职工薪酬——工资 120002、假设该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度‚补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍‚会计处理为: 借:销售费用 24000贷:应付职工薪酬——工资 12000应付职工薪酬——非累计带薪休假 12000(2×15×200×2)实际补偿时一般随工资同时支付:借:应付职工薪酬——工资 12000应付职工薪酬——非累计带薪休假 12000贷:库存现金 24000注:对于企业支付员工的按照非累积带薪缺勤货币补偿制度是否可以在税前扣除‚应严格按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。

累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤的会计处理正常公司都有年假，有些公司的年假如果当年没有用完可以累积到第二年继续使用（一般公司带薪缺勤只可往后延长1年），这就是我们所说的累积带薪缺勤；有些公司的年假只能当年度使用，不能延续到以后年度，这就是非累积带薪缺勤。

会计准则上对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤的会计处理有所不同，具体应该如何进行会计处理？累计带薪缺勤与非累积带薪缺勤的会计处理差异点主要在于，累计带薪缺勤是企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量，即年末需预估计提该部分职工薪酬；非累积带薪缺勤是企业直接在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，因非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，无需年末再计提。

以下以a公司为例，具体介绍累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤的账务处理方式。

a公司有员工50人，a公司规定：公司员工每人每年享有5天的带薪休假，若当年度未使用，可以向后递延一个会计年度。

2020年，a公司员工平均每人使用的带薪休假为3天，a公司根据以前年度的经验预估2021年将有30人享受不超过5天的带薪休假，20人将享受6天的带薪休假，即2021年有20人享受了2020年1天的带薪休假（计算已使用的带薪天数采用后进先出法，类比存货的先进先出法，后进先出法即第2年的休假天数先用第2年的，再用第1年没用完的年假天数）。

假设a公司员工人平均日工资为300元，2020年a公司因该累积带薪缺勤制度计提的管理费用=300*20=6,000.00（元）。

分录如下：借：管理费用 6,000.00贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 6,000.002021年，需要根据实际情况对2020年已计提的管理费用进行不同的账务处理，具体可能产生的情况如下：① 2021年，员工使用带薪休假天数与2020年做出的估计完全一致。

新职工薪酬准则中带薪缺勤的会计处理探讨作者：卓越来源：《会计之友》2016年第18期【摘要】新职工薪酬准则执行已经有两年时间，但是很多单位都没有按照新职工薪酬准则的相关规定核算带薪缺勤，一方面是带薪休假的制度在实际工作中没有广泛执行，另一方面是很多一线的财务人员对新准则中带薪缺勤核算的相关规定不甚了解，再加上理论界对一些具体的带薪缺勤核算尚存争议，新准则中又没有对存有争议的部分作出更详细的说明，因此很多财务人员感觉难以吃透该准则，实际操作的难度较大。

文章在为带薪缺勤的实务处理提供参考、提出探讨的同时，也对新增加的带薪缺勤作出评议。

【关键词】新准则；职工薪酬；累积带薪缺勤；长期带薪缺勤；其他长期职工福利【中图分类号】 F275.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）18-0085-04虽然我国于2008年1月1日起施行《职工带薪年休假条例》，但一直以来带薪休假对人们来说都是镜中月、水中花，难以真正实现。

随着带薪休假的呼声越来越高，不少地方政府相继在2015年出台了带薪休假的具体措施。

2016年3月5日李克强总理在第十二届全国人民代表大会四次会议上作政府工作报告时，再次强调了落实带薪休假制度。

我国在2006年发布的旧《企业会计准则第9号——职工薪酬》中没有涉及带薪休假的内容，而2014年财政部发布的新《企业会计准则第9号——职工薪酬》中则对带薪休假也即带薪缺勤作了明文规定。

虽然新企业会计准则已经执行两年，但笔者在走访中了解到，由于各种原因，目前大部分企业对带薪缺勤的核算都没有按照新职工薪酬准则中的相关规定来执行处理。

有些企业是因为一直没有落实带薪休假的制度，还有一些企业是因为财务人员对新职工薪酬准则中带薪缺勤的相关规定不甚了解、难以吃透，因而在实际操作中感到困难。

本文的目的在于给会计实务工作者提供新职工薪酬准则下带薪缺勤会计核算的参考，并对新职工薪酬准则中的带薪缺勤作出评议。

短期带薪缺勤的会计账务处理短期带薪缺勤的账务处理1.累积带薪缺勤及其会计处理（今年的费用要在明年支付，相当于计提费用）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。

职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。

企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。

（第二年就可以少计提）借：管理费用等贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（多计提的在消失时候反分录冲回）2.非累积带薪缺勤及其会计处理非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。

企业核算短期带薪缺勤，应当设置“管理费用”科目和“应付职工薪酬—非累计带薪休假”科目进行核算，具体的账务处理如下：1、企业短期带薪缺勤计提工资时：借：管理费用—员工工资(根据费用所属部门计入相关科目) 贷：应付职工薪酬—非累计带薪休假2、企业支付带薪缺勤工资时：借：应付职工薪酬—非累计带薪休假贷：银行存款3、期末结转利润时：借：本年利润贷：管理费用带薪缺勤的计算方法每人5天是不用做账务处理的，100名经理享受6天半年休假，而不是6天半年休假。

多出的1.5天才计提短期带薪缺勤。

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【会计实操经验】带薪缺勤薪酬处理方法案例解析
在会计准则持续国际趋同的背景下，财政部于2014年初陆续发布了7项修订后的具体会计准则，并要求所有执行企业会计准则的企业于
《企业会计准则第9号——职工薪酬》(以2014年7月1日起正式执行，
下简称“9号准则”)就是其中之一。

早在2011年，国际会计准则理事会就对《国际会计准则第19号——雇员福利》进行了一系列的重大修订，为了与国际准则保持趋同，修订后的9号准则更加细化、更加完善，诸如带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等与薪酬有关的内容，以前只分布于准则应用指南和讲解之中，本次准则修订之后这些内容全部被纳入新准则体系之内，这也是我国会计准则的重大历史性突破。

本文主要针对9号准则中带薪缺勤的薪酬处理方法进行分析。

一、带薪缺勤的分类9号准则第二条规定：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。

累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

两种不同类型的带薪缺勤在会计处理原则及处理方法上都存在着明显的差异，在下面的文章中将结合案例进行详细分析。

二、累积带薪缺勤的会计处理9号准则第八条规定：企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以。

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【会计实操经验】解析带薪缺勤会计处理
【摘要】基于最新修订、即将施行的《企业会计准则第9号——职工薪酬》，针对“带薪缺勤”的具体会计处理方法，结合实例，深入详尽探讨，为下步准则施行后的会计实务操作提供借鉴。

一、引言
2014年1月27日财政部印发了《关于修订〈企业会计准则第9号——职工薪酬〉的通知》(财会[2014]8号)，以进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。

新修订颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》(以下简称“新9号”)自2014年7月1日起施行。

相比财政部2006年发布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》(以下简称“旧9号”)，即将施行的新9号增加了不少新的内容。

其中“带薪缺勤”是新充实、整合的内容之一，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。

作为“职工薪酬”的最新会计准则，新9号的规定具体详尽，但实务操作中具体的会计处理方法超出了准则的范畴，这也是本文旨在研究的问题。

二、日工资收入计算
自2008年1月1日起施行的《职工带薪年休假条例》(国务院第514号令)和自2008年9月18日起施行的《企业职工带薪年休假实施办法》(人力资源和社会保障部第1号令)明确：职工在年休假期。