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《外汇收支情况表》编制操作实例例1：中外A、B两公司合资举办的一生产性外商投资企业，注册资本800万美元，投资比例为3：5，其2002年1月1日涉及外币计价交易的有关项目的余额如表1-1。
表1-1外汇收支情况表编制单位：公司2001年12月31日组织机构代码：外汇登记证号码：单位：美元附注：1、对外担保本年新增担保美元，减少担保金额美元，年末余额美元2、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额美元3、“其他资产”占“资产合计”的%填表日期：————————————————————编制人：——————会计主管：——————法定代表人：————审核会计师事务所：——————注册会计师：——————该企业2002年度发生的涉及外币计价交易的经济业务如下：（1）接受现金捐赠10万美元；（2）根据股东会、董事会相关决议，将以前年度股利200万美元从经常项目帐户汇出，100万美元转增资本，已经办理工商登记变更手续；（3）为购买原材料，扩大再生产，向境外金融机构借入3年期借款300万美元，款项已入银行帐户；（4）提取应计入本期损益的长期借款利息15万美元；（5）收到上一年度出口产品的货款100万美元，直接在银行结汇；（6）从经常项目帐户提取提取现金20万美元，准备发放外籍人员工资；（7）计提工资20万美元；支付外籍人员工资18万美元；（8）偿还长期借款本金50万美元，利息20万美元；（9）进口原材料一批，从经常项目帐户支付货款200万美元，款项已付，材料未到；（10）出口产品一批，销售价款280万美元，产品已运出，货款未收到；（11）收到出口产品的货款280万美元，进入经常项目帐户；（12）中方股东A向外方股东B溢价出让10%股权，转让价格120万美元；（13）外方股东B增加投入400万美元，其中投入现金200万美元，机器设备150万美元，专利权50万美元；（14）外方股东B以其按比例享有的盈余公积50万美元、未分配利润80万美元转增资本；（15）根据董事会决议，将当年实现的利润40%分配给股东，外方股东按其出资比例分得50万美元；款项未汇出；（16）从经常项目帐户支付上一年度购买材料款80万美元。
各省、自治区、直辖市注册会计师协会：为了规范注册会计师执行外汇收支情况表审核业务，明确工作要求，保证执业质量，满足国家外汇管理的需要，我会制定了《外汇收支情况表审核指导意见》，现予以印发，自2005年1月15日起施行。
附件：外汇收支情况表审核指导意见二○○五年一月十三日附件：外汇收支情况表审核指导意见第一章总则第一条为了规范注册会计师执行外汇收支情况表审核业务，明确工作要求，保证执业质量，根据中国注册会计师独立审计准则，制定本指导意见。
第二条本指导意见所称外汇收支情况表审核，是指注册会计师接受外商投资企业（以下简称被审核单位）委托，对其外汇收支情况表的编制是否符合国家外汇管理的有关规定进行审核，并发表意见。
第三条按照国家外汇管理的有关规定，真实、完整地编制外汇收支情况表是被审核单位管理当局的责任。
按照本指导意见的要求，在实施审核工作的基础上对外汇收支情况表出具审核报告是注册会计师的责任。
第四条注册会计师应当在年度会计报表审计的基础上对外汇收支情况表进行审核。
如果被审核单位年度会计报表审计由其他注册会计师实施，注册会计师应当考虑利用其他注册会计师的工作，或实施必要的审计程序以作为外汇收支情况表审核的基础。
第五条注册会计师应当获取充分、适当的审核证据，以得出恰当的审核结论，作为形成审核意见的基础。
第六条注册会计师的审核意见旨在合理保证外汇收支情况表的真实性和完整性，但不应被视为是对被审核单位外汇收支行为的合规性提供的保证。
如果在审核过程中注意到被审核单位存在严重违反国家外汇管理有关规定的情形，注册会计师应当在审核报告中予以恰当反映。
第二章接受业务委托第七条在承接外汇收支情况表审核业务前，注册会计师应当了解下列基本情况，考虑自身专业胜任能力和业务风险，以确定是否接受委托：（一）国家外汇管理的有关法规；（二）被审核单位与外汇收支有关的经营内容；（三）被审核单位外汇核算的原则和方法；（四）被审核单位外汇登记情况；（五）被审核单位与外汇收支有关的内部控制；（六）被审核单位以前年度外汇收支情况表的审核情况；（七）被审核单位年度会计报表是否由其他注册会计师审计。
〈外汇收支情况表审核指导意见〉讲义提纲翟高鹏一、<外汇收支情况表审核情况指导意见>出台的背景（一）关于外汇收支情况表有关的历史沿革（二）外汇收支情况表审核实践中存在的问题1．代编表并审核2．因收费拒绝审核3．无标准执业4．审核报告不规范5．国家外汇管理的特殊要求与行业规范的矛盾（三）制定并出台<外汇收支情况表审核指导意见>意义二、<外汇收支情况表>设计原理及填列方法（一）编制<外汇收支情况表>的意义1.<外汇收支情况表>的由来2．编制<外汇收支情况表>的意义（二）〈外汇收支情况表>的原理（三）〈外汇收支情况表>的填列方法1．基本说明2．表头项目的含义及填列方法3．关于前期误差的调整方法4．外汇收支情况表具体项目填列方法资产类项目填列方法⑴“外汇货币资金”项目：⑵“应收外汇账款”项目：⑶“预付外汇账款”项目：⑷“应收外汇股利”项目：⑸“境外投资”项目：⑹“境内外汇投资”项目：⑺“非外汇形式资产”项目⑻“结购汇差额”项目：⑼“汇率折算差额”项目⑽“其他资产”项目：负债及经常项目差额填列方法⑴“应付外汇账款”项目：⑵“预收外汇账款”项目：⑶“应付外籍人员工资”项目：⑷“应付外方股利”项目：⑸“境外借款－金融机构借款、关联企业借款、其他借款、发行债券”项目：⑹“境内外汇借款”项目：⑺“应付外汇利息”项目：⑻“实收境外资本－外国直接投资、外国证券投资”项目：⑼“实收境内外汇资本”项目：⑽“经常项目差额”项目附注项目2的填列方法5、其他说明三、<外汇收支情况表审核指导意见>内容解读（一）《审核指导意见》总体框架（分5章38条）（二）《审核指导意见》重要条款解读第一章总则第二条“”第三条“”第四条“”第六条“”第二章关于接受业务委托第八条“”第三章审核程序（一）外汇收支情况表的总体审核（该表总体合规性）（二）自动编报系统的审核（测试编报系统的有效性）（三）具体项目的审核（介绍主要审核程序，但不限于我们介绍的这些程序）1、外汇货币资金项目的审核2、应收外汇帐款、预付外汇帐款、应付外汇帐款和预收外汇帐款项目的审核3、应收外汇股利项目的审核4、境外投资和境内外汇投资项目的审核5、非外汇形式资产项目的审核6、购结汇差额项目的审核7、汇率折算差额项目的审核记帐本位币是人民币。
〈外汇收支情况表审核指导意见〉讲义提纲
(一)
〈外汇收支情况表审核指导意见〉讲义提纲
1. 前言
2. 外汇收支情况表概述
2.1 审核方式
2.2 审核时间
2.3 审核部门
3. 外汇收支情况表必备条件
3.1 报表周期
3.2 币种种类及统计周期
3.3 报表内容包含的要素
4. 外汇收支情况表审核深度
4.1 审核范围
4.2 审核方法
4.3 核对数据真实性
5. 外汇收支情况表审核重点
5.1 银行结汇和购汇业务
5.2 线上外币资金汇入和汇出
5.3 个人和企业间的跨国资金流动
6. 外汇收支情况表异常情况处理
6.1 找出异常情况原因
6.2 确定异常情况解决方案
6.3 实施解决方案并监督效果
7. 外汇收支情况表审核注意事项
7.1 注意保密
7.2注意重点审核范围
7.3 审核结果报告撰写
8. 结语
在本讲义中，我们学习了《外汇收支情况表审核指导意见》的各项内容，从外汇收支表概述到必备条件、审核深度、审核重点、异常情况
处理、注意事项等方面进行了全面的介绍。
通过学习本讲义，读者可以更好地了解外汇收支表的常规规划审核流程、注意事项和异常情况处理，更好地保护企业的利益和安全性。
外汇收支情况表编制与审核若干问题的探讨
范起兴
【期刊名称】《中国注册会计师》
【年(卷),期】2010(000)009
【摘要】@@ 今年开始,国家外汇管理局充分利用现代化信息技术手段和网络资源,改进外商投资企业外汇年检方式,实行网上年检并鼓励参检外商投资企业委托会计师事务所通过国家外汇管理局网上服务平台报送年检信息和外汇收支情况表审核报告,对提高外商投资企业外汇年检工作效率,改进和完善外汇管理以及深化注册会计师专业服务工作,扩大行业专业服务领域,具有积极意义.但是不少企业、注册会计师及外汇管理当局人员反映外汇收支情况表编制与审核存在诸多问题,如编制较难,审核失误较多等.为此,笔者仅就外汇收支情况表的编制与审核若干问题谈点浅见,并与注册会计师共同探讨实践中的若干问题,提出审核工作中应特别关注的几个要点.【总页数】5页(P50-54)
【作者】范起兴
【作者单位】国家外汇管理局福建省分局
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.外商投资企业外汇收支情况表编制与审核实务 [J], 肖继五;张蕾
2.外汇收支情况表编制方法探讨 [J], 俞小波
3.外汇收支情况表期末数的审核 [J], 刘志堂;嵇大海
4.规范外汇收支情况表审核业务满足国家外汇管理需要 [J], 中国注册会计师协会专业标准部
5.怎样编制和审核外汇收支情况表 [J], 赵永年
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如何编制外汇收支情况表审定：国家外汇管理局资本项目司第一章报表中各项目的内容及填列方法一、基本说明二、表头项目三、资产项目四、负债及经常项目差额五、其他说明第二章新旧报表的对比一、新表的特点二、新表和旧表的衔接第三章主要外汇经济业务事项会计分录解释一、货币资金二、投资三、应收股利四、外汇往来款五、应付外籍人员工资六、境外借款七、实收外汇资本八、非外汇形式资产-人民币九、非外汇形式的资产-固定资产、无形资产十、非外汇形式的资产-资本对价转移十一、非外汇形式资产-单方面资本转移十二、非外汇形式资产-其他十三、结购汇差额第四章节操作实例例1例2例3第一章报表中各项目的内容及填列方法一、基本说明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。
所有交易均按实际发生金额记录。
“实收境外资本”、“实收外汇境内资本”在本表中视同负债记录。
2、外汇收支情况表填制基础为权责发生制。
3、外汇收支情况表中“期末数”各项目反映的均是外商投资企业从成立以来到报告期期末期间发生的经济活动的余额数，非当期发生数。
4、2002年期初余额的确定：外汇收支情况表中各资产项目、负债项目及经常项目差额项目期末余额反映的均是历年发生的累计数，有些项目可根据资产负债表中各会计科目分析填列（如：“境外投资”、“境内外汇投资”可根据“长期股权投资”、“短期投资”科目的余额分析填列），有些项目在资产负债表中很难找到各对应科目，需逐比查找并追溯至企业成立之初（如：结购汇差额），工作量很大。
为操作方便，简化工作量，在填报第一年（2002年）将外汇收支情况表中第七、八、九、十项（即“非外汇形式资产”、“结购汇差额”、“汇率折算差额”、“其他资产”）期初余额填列“零”，差额部分在“经常项目差额”项目中反映。
5、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使部分项目期初、期末额均为零，也不得省略。
外汇收支审核中的若干问题《外汇收支情况表》编制与审核中的若干问题内容：自2002年国家外汇管理局制定了《外汇收支情况表》以来，随着注册会计师对该表中各项目编制方法理解的深入与审计技术的提高，特别是中注协制订并颁布了《外汇收支情况表审核指导意见》以后，注册会计师对《外汇收支情况表》审核日益重视、质量不断提高。
目前在编制与审核《外汇收支情况表》业务中遇到了一些新的问题。
笔者就在实际工作中遇到的一些问题，提出初步想法，向注册会计师同行请教。
一、外商投资企业在编制《外汇收支情况表》时，某些业务是否必须以外币计价并反映在《外汇收支情况表》相应项目中，是经常困扰注册会计师的一类问题。
这类问题主要包括应付外籍人员的工资与应付外方股东的股利二个问题。
应付外籍人员的工资问题，在中注协组织编写的《外汇收支情况表编制与审核》一书中已明确，即如无确凿证据证明在下一年度将以外币支付（例如就业合同规定工资薪金全部或部分以外币支付）则按人民币应付工资处理，不列入外汇收支情况表统计。
目前部分注册会计师反映，外商投资企业中外方股东派驻在合资企业中的管理人员（如总经理）等其实际工资在其派出企业支付，在中国境内领取人民币款项，对这部分外方人员领取的工资也无相应的合同约定应当支付外汇或人民币。
会计处理时企业每月按照权责发生制提取了应付的金额（人民币计价），这部分余额是否应当统计计入《外汇收支情况表》。
从实际情况分析，企业所聘用的外籍员工，一般为外方投资者派遣的管理（技术）人员，属于合法聘用。
外籍员工在境内企业获取的薪酬在境内使用后的余额将要带往境外，即使是获取的人民币薪酬在使用后也要兑换成外汇带往境外。
所以应当对企业合法聘用的外籍员工支付的工资薪金，不管聘用合同如何约定，均列入“应付外籍人员工资”项目进行统计。
其次是应付外方股东的股利问题，这一问题较复杂。
目前存在的问题一是外商投资企业董事会关于利润分配决议文字表述中一般以人民币计价计算应付外方投资者的股利，未明确表述在何时向境外支付或以何时点的汇率折算成外币，编制《外汇收支情况表》时是否应当以应付外汇股利反映，二是外商投资企业应付其外方股东中的外商投资性公司的股利，在编制《外汇收支情况表》时是否应当以应付外汇股利反映，三是外商投资企业分配股利的董事会决议中既无明确以外币表述外方投资者的股利金额，支付时实际是以人民币支付（或因非外商投资性公司的外方投资者在决策时决定将其所获的投资收益在境内再向其他单位投资或清偿外方投资者在境内的负债等）从而形成应付股利的分配与支付均无外币表现的情况在编制《外汇收支情况表》时是否应当以应付外汇股利反映。
作者： 赵永年
作者机构： 天津市正泰会计师事务所
出版物刊名： 国际商务财会
页码： 36-40页
年卷期： 2011年 第3期
主题词： 外汇收支情况表;审核;编制;勾稽关系;审计人员;统计表;会计;资产
摘要：“外汇收支情况表”（以下简称外汇收支表）是较复杂的会计及统计表式，与会计存在联系及勾稽关系。
过去有些会计、审计人员，由于没有认真弄清外汇收支表的内涵架构，往往敷衍了事硬搞平衡，甚至把巨额差数填为“其他资产”；有的照抄上年数，与实际脱节，达不到此表的填报要求。
文章来源注册公司: 一、外汇收支情况表编制审理核总体说明外汇收支情况表反映的是外商投资企业与境内企业、机构和个人进行的经济交易和外币结算情况，以权责发生制为编制基础，以资产负债表的形式揭示外汇资金流动，本质是外汇现金流量表，反映外汇货币资金的形成过程。
它披露了外商投资企业从设立之初到联合年检年度为止所有外汇交易的余额数，并不仅仅是当前发生额，所有的交易均按照实际发生金额记录，不考虑交易标的真实价值以及折旧和摊销情况。
计量单位为美元，非美元计价交易按照参检年度12月31日中国人民银行公布的人民币对主要货币的中间汇率进行折算。
外汇收支情况表是基于国际收支平衡表的编制原理来编制的。
外汇收支情况表的借方表示：货物或者服务的进口，金融资产的增加，金融负债的减少，外方权益的减少；贷方表示：货物和服务的出口，金融负债的增加，金融资产的减少，外方权益的增加。
外汇收支情况表的审核是指注册会计师接受外商投资企业的委托，对其外汇收支情况表的编制是否符合国家外汇管理的有关规定进行审核，并发表审计意见。
真实、完整地编制外汇收支情况表是外商投资企业管理当局的责任。
注册会计师应当在年度会计报表审计的基础上对外汇收支情况表进行审核。
以中国注册会计师协会发布的“关于印发《外汇收支情况表审核指导意见》的通知”为标志，从2005年1月15日起，外商投资企业的会计报表和财务报告，不仅包括资产负债表、损益表、现金流量表，还包括外汇收支情况表和外汇收支情况表审核报告，否则会计报表及财务报告是不完整的。
外汇收支情况表审核报告包括四种类型，分别是无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
二、外汇收支情况表全部科目详细说明(一)资产类科目1.外汇货币资金。
外汇货币资金分类应该清晰，科目之间不得串户。
资本金账户是指外商投资企业外方注入外汇资本金时所开立的专门账户，资本金账户存款通常不会高于外汇局核定的资本金开户最高限额，除非存在少许存款利息。
资本金账户累计流入资金不得超过外汇局核准账户最高限额的l％，且绝对数额不超过等值3万美元(以入账当天的汇率计算)。
可以根据实收境内外外汇资本、结购汇差额、经常项目差额等科目分析计算填列。
外债账户存款是指外商投资企业外债提款账户的余额。
外商投资企业借用外债不得超过投资总额和注册资本之间的差额(也就是“投注差”)，境内外汇借款(包括向境内外资金融机构借款)不是外债统计范围之内，因此不在该科目反映。
可以根据境外借款、结购汇差额和经常项目差额等科目分析计算填报。
资本金账户和外债账户如果期末数比期初数少，即本期存在资金运用的，应该重点审核资金运用是否合规，资金支付及其结汇是否具有真实的交易背景。
经常项目账户存款是指外商投资企业与非居民之间经常发生的业务所收到的外汇资金。
主要包括货物和服务出口、收益和经常转移等。
可以根据银行存款、进出121报关单、贸易信贷系统、经常项目差额等科目分析计算填列。
其他账户存款主要是指与外商投资企业资金进出有关的其他账户，如外商投资企业外币股票交易账户、资产变现账户等。
外国投资者专用外汇账户(投资类、费用类、保证类和收购类)因开户主体通常不是外商投资企业，因此该类账户资金变动情况并不在其他账户进行反映。
2．应收外汇账款。
该科目反映外商投资企业以外币计价结算的货物、服务、无形资产交易而产生的应收款项，包括外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币结算交易。
“预收账款”和“其他应付款”有借方余额的也在该科目反映。
该科目主要是要根据货物、服务和其他应收外汇账款进行分类反映，应收外汇账款过多，应该关注是否存在逃汇行为，特别是国际收支形势逆转时，是否有资本外逃行为。
3．预付外汇账款。
该科目反映外商投资企业因进口业务等而产生的预付款项，包括法规允许的与境内企业经济交易而产生的预付款。
“应付外汇账款”有借方余额的在该科目反映。
该科目也要重点关注是否存在资金外逃情况。
4．应付外汇股利。
该科目反映外商投资企业境外投资或者投资性外商投资企业境内外汇投资收取的被投资企业已宣告分配的现金股利。
该科目应根据境外投资、境内外汇投资分析填列。
5．境外投资。
该科目反映外商投资企业以现汇、实物、无形资产和股权等对境外投资，不管投资是否取得控股地位，均以成本法核算。
借方反映在境外投资权益的增加，贷方反映境外投资本金的收回。
可以根据结购汇差额、外汇货币资金、非外汇形式资产等科目计算填列。
重点审查境外投资是否在商务和外汇局等部门办理登记，境外投资前期费用支出在境外投资科目列支。
6．境内外汇投资。
该科目反映外商投资企业以境内合法所得外汇投资，投资性外商投资企业在境内投资(包括所获得的人民币，利润、清算、股权转让、先行收回投资和减资所得)，同样也是采用成本法核算，填报方法同境外投资。
7．非外汇形式资产。
该科目反映外商投资企业以外币计价，但是以非外汇资金结算交易的余额。
借方表示非外汇形式资产的增加，贷方表示非外汇形式资产的减少。
非外汇形式资产——人民币，反映的是以外币计价，但是以人民币交易的累计人民币流入金额减去人民币流出金额的净差额。
借方反映外商投资企业以人民币资金流人增加外币计价的负债、权益或者减少以外币计价的资产，如：外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得人民币增加本企业外方投资；外商投资企业以人民币收回其境内投资及收益的。
贷方反映外商投资企业以人民币资金支出减少外币计价的负债、权益或者增加外币计价的资产。
如：以人民币支付境外外籍人员工资、以人民币支付外方股东先行收回投资、以人民币支付外方股东减资、投资性外商投资企业以获得的人民币利润在境内再投资等。
该项目通常应取得外汇局的核准。
非外汇形式资产——固定资产、无形资产，反映外商投资企业以外币计价，但以固定资产、无形资产交易的。
该项目借方反映外商投资企业以固定资产、无形资产流入增加以外币计价的负债、权益或减少以外计价的资产，如：外商投资企业外方股东以境外机器设备、无形资产等向企业出资或融资；外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资；外商投资企业以机器设备、无形资产回收境外投资或境内外汇投资及收益；该项目的贷方反映外商投资企业以固定资产、无形资产支出减少以外币计价的负债、权益或增加以外币计价的资产，如：外商投资企业以机器设备、无形资产等作境外投资等。
该项目应根据“固定资产”、“无形资产”等科目分析填列。
非外汇形式资产——资本对价转移，该科目反映外商投资企业中外方股东之间不涉及本企业外汇现金流的股权变动余额，以及中外方债权债务关系人之间不涉及本企业外汇现金流的债权债务变动余额。
该项目借方反映外方股东收购中方股东股权以及外方收购中方债权人债权，贷方反映中方股东收购外方股东股权以及中方收购外方债权人债权。
该项目应根据“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”、“实收资本”等科目分析填列。
该项目通常都有外汇局核准文件。
非外汇形式资产——单方面资本转移，该科目借方反映本企业对外汇金融债权或股权的单方面豁免或单方面放弃，贷方反映境外金融债权人、股权人对本企业债权、股权的单方面豁免或单方面放弃，股权及金融债权交易的净损益也记入本项目。
该项目应根据“长期股权投资”、“长期借款”、“实收资本”等科目分析填列。
非外汇形式资产——其他，该科目反映外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的金额。
该项目应根据“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”或“股本”等科目分析填列。
重点审核是否具有外汇局核准文件。
8．结购汇差额。
该科目反映的是累计结汇和购汇的净差额。
结汇是指外商投资企业将可支配外汇资金在银行兑换为人民币的行为，在结购汇账户的借方反映。
结汇分资本项目结汇和经常项目结汇，资本项目结汇包括外商投资企业资本金结汇、借用外债结汇和资本项下其他结汇。
购汇是指外商投资企业在银行以人民币购买外汇的行为，在结购汇账户的贷方反映。
购汇也分资本项目购汇和经常项目购汇，资本项目购汇包括偿还外债本息，偿还境内外汇贷款，境外投资，外方清算汇出等多种形式。
现行外汇管理政策规定，所有外汇交易均通过外汇账户进行，因此可以根据外汇账户收支情况进行分析填列。
本科目如为负数，即购汇金额大于结汇金额或者仅仅有购汇金额，也记录在资产方。
资金结汇应该有真实的交易背景，外债结汇应有外汇局核准文件，资本金结汇超过5万美元的，应有资本金结汇所得人民币资金的支付命令函，结汇后人民币资金用途证明等文件。
9．汇率折算差额。
以非美元币种计价的经济交易按照发生时中国人民银行公布的外汇汇率折算为美元记录，在年末，再根据中国人民银行参检年度12月31日公布的外汇汇率进行调整，调整差额计入本科目。
汇兑收益在贷方反映，汇兑损失在借方反映，本项目如为负数，即汇兑损失，也记录在资产方。
10．其他资产。
该科目为最终平衡项目，反映外商投资企业在编制本表过程中出现的误差和遗漏，通过该项目的抵补，使外汇收支情况表“资产合计”等于“负债和经常项目差额合计”，其他资产为正数，表示没有分类清楚的资产流人；其他资产为负数，表示没有揭示清楚的资产流出。
本项目如为负数，也在资产方反映。
(二)负债和经常项目差额11．应付外汇账款。
该科目反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的应付款项，包括外商投资企业与境内交易、并且外汇管理政策允许的部分。
“预付账款”、“其他应收款”有贷方余额的，也在本项目反映。
该项目应该分货物、服务和其他应收外汇账款进行分类反映。
对该科目的审核要结合国内外经济金融形势，应付外汇账款一直挂账不付的，审核是否存在热钱变相流入。
12．预收外汇账款。
该科目反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生的预收款项，包括外商投资企业与境内企业交易、并且外汇管理政策允许的部分。
“应收账款”有贷方余额的，也应包括在本科目反映。
对预收外汇账款的审核同应付外汇账款，重点关注是否存在异常外汇资金流人。
13．应付外籍人员工资。
该科目反映外商投资企业应付外籍人员工资。
如为借方余额，以负数填列。
14．应付外汇股利。
该科目反映外商投资企业已宣告分配，但是尚未支付给外方的现金股利。
本科目应该根据利润分配表进行计算填报，重点关注外方权益是否到位，中方是否假借外方利润汇出而转移资金，逃避外汇监管。
应该重点关注通过特殊目的公司返程投资设立的外商投资企业利润汇出的真实性。
15．境外借款。
该科目反映外商投资企业向中国境外的金融机构、企业、个人或其他经济组织筹借的，以外国货币承担契约性偿还义务的款项，外商投资企业借用外债不得超过投资总额和注册资本之间的差额(简称“投注差”)。
