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浅论新会计准则下的债务重组论文关键词：企业会计准则债务重组公允价值论文摘要：本文从债务重组会计准则概述、新旧债务重组准则内容的比较、新债务重组准则中存在的问题展开讨论，并对进一步完善债务重组会计准则提出了建议。
在市场竞争激烈的情况下，一些企业可能因经营管理不善，或受外部不利因素的影响，使盈利能力下降甚至出现经营亏损，出现暂时的资金紧缺，难以按期偿还债务。
在这种情况下，债务人可能难以如数偿债，于是就出现了债务重组这一解决债务纠纷的方法。
在力求与国际会计准则进一步趋同的情况下，我国新会计准则对于企业债务重组的收入确认、记录方式、计量和披露做了很大的变更。
一、新旧债务重组会计准则概述旧准则将“债务重组”定义为“指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”，而新准则定义为“指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”。
新旧定义的最大差别就是：旧准则认为只要修改了债务条件，不管债权人有没有让步都是债务重组；新准则则认为，在债务人发生财务困难的情况下，只有债权人让步时，才能定义为债务重组。
二、新旧债务重组准则内容的比较(一)重新引入“公允价值”计量属性旧准则第七条“以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额”，新准则修正为“债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值”；旧准则第十条“以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值”，新准则修正为“债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账”；旧准则第十一条“以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值”，新准则修正为“将债务转为资本的。
债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资”。
事实上，以公允价值为计量基础具有很多优点。
浅析会计准则中的债务重组问题中图分类号：f231 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）11-000-01摘要在市场经济条件下，企业间的竞争日益激烈，因此会面临各种经营风险，尤其是财务风险。
债务重组的提出，为债权人和债务人找到了走出困境的最好方式，有利于企业的可持续发展。
关键词会计准则债务重组资产计量资产重组财政部于2006年发布了《企业会计准则—债务重组》准则。
随着新会计准则的公布实施，我国企业的债务重组进一步与国际接轨，不断实现规范化。
但是在准则实施过程中还存在一定问题，需要在今后的财务实践中加以解决。
一、我国企业债务重组的实施现状目前，在经济危机的大背景下，全球经济一片萧条，企业的现金流量很多情况下并不能满足偿还债务的需要。
因此，债务重组的问题也就显得尤为重要了。
在一般情况下，进行债务重组的企业已经陷入濒临破产的境地，债权人不进行减债将会一无所获。
即使诉诸法律，也会发生数额巨大的诉讼费用以及时间价值。
因此，债权人还是倾向于债务重组的。
这些在债务重组的定义中都得以体现，即“债务人发生财务困难的情况下”，从而缩小了重组范围。
另外，将重组收益确认利得计入当期收益，而不再计入资本公积。
《企业会计准则第12号——债务重组》规范了企业之间的债务重组行为，有效地遏制了企业利用债务重组来操纵利润、逃避税收。
二、会计准则中债务重组存在的问题（1）资产计量基础的可靠性会计准则规定用于债务重组的非货币性资产的计量基础由该资产的公允价值决定，反映了对会计信息的相关性特点，以满足决策有用观对会计信息的要求。
但是，公允价值的确定要依赖于发达的资本市场和健全的法律体制，有赖于活跃市场上的报价或最近的交易价格或预期未来现金流量的现值。
然而，我国的资本市场与体制都不够成熟，为公允价值的引用制造了很大的障碍。
在发达的资本市场上，股票的价格一般与企业的价值是等价的，因为股票上市要有严格的法律程序以及企业财务信息的高度透明度来支持，是企业价值的反映。
债务重组会计处理方法分析债务重组是指企业面临负债过重、偿债压力大等困境时，与债权人进行协商，通过调整债务结构、减轻偿债压力来恢复经营活力的一种措施。
在债务重组过程中，会计处理是至关重要的环节，正确的会计处理方法能够确保信息的真实、准确性，为企业未来的经营决策提供有效支持。
本文将对债务重组会计处理方法进行详细分析。
一、债务重组准则在进行债务重组会计处理时，需遵循相关的会计准则和规定。
根据《企业会计准则第四号——债务重组》规定，债务重组是指企业与债权人协商调整债务形式或条件、延长债务期限、减少债务金额等方式，从而达到恢复经营活力的目的。
在债务重组过程中，企业需要按照企业会计准则的规定，合理地确定资产、负债和所有者权益的账面价值，并对相关凭证进行会计处理。
二、债务重组会计处理方法1.资产减值测试在进行债务重组前，企业应当对其资产进行减值测试。
减值测试是通过比较资产的账面价值和可收回金额，判断资产是否已经或可能出现减值的一种方法。
如果资产的可收回金额低于其账面价值，就需要对该资产进行减值计提。
减值计提需要按照企业会计准则的规定进行，并在财务报表中进行披露。
2.债务重组协议的确认在与债权人达成债务重组协议后，企业应当确认该协议是否符合《企业会计准则第四号——债务重组》的要求。
确认债务重组协议的方式可以是将新合同与原合同进行比较，判断是否发生重大变化；或者比较债务重组前后的实际现金流量，判断是否发生实质性变化。
如果债务重组协议符合准则的要求，企业需要及时进行确认，并在财务报表中进行披露。
3.债务重组后的会计处理债务重组后，企业需要根据债权人的要求进行相应的会计处理。
这包括调整负债的账面价值、延长债务期限、减少债务金额等。
在进行会计处理时，企业需要根据实际情况，结合企业会计准则的规定，选择合适的会计处理方法，并在财务报表中进行披露。
4.财务报表的披露要求在进行债务重组会计处理后，企业需要及时对财务报表进行相应的披露。
新会计准则中关于债务重组的思考【摘要】本文就新准则中债务重组的主要变化及与国际准则的比较方面作了探讨，总结了我国新会计准则变动的特点，并针对这些变动提出了相应的一些措施和对策。
【关键词】新准则；债务重组；变化我国新颁布的会计准则包括1项基本准则和38项具体准则，其中对债务重组的确认、计量和披露作了较为详尽的规定，许多地方都作了比较大的改动。
进一步学习它，理解它的变化对于我国的企业是非常必要的，也是刻不容缓的。
一、新准则中债务重组的主要变化（一）债务重组定义的变化原会计准则中的债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项；而新会计准则中债务的重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
因此，概念上的变化，使债务重组业务的范围大大缩小了。
（二）对或有事项之处理的变化原会计准则中，分别阐述了“或有支出”和“或有收益”的概念，并要求将或有支出计入重组后的债务总额，在“应付账款”下核算；出于谨慎原则的考虑，对于或有收益则不予提前确认；而新会计准则，使用了“或有应付”和“或有应收”的概念，突出的是债权、债务关系，并规定在符合确认条件的情况下，将或有应付确认为“预计负债”单独进行核算；而对于或有应收，则不予提前确认。
这一变化更好地协调了不同准则间的关系，避免了重复规范。
（三）会计处理的变化1.现金清偿债务原会计准则要求债务人将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；新会计准则则要求将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额直接计入资本公积，债权的账面价值与收到的现金之间的差额应确认为当期损失。
2.以非现金资产清偿债务对于债务人的会计处理，原会计准则要求债务人考虑转让的非现金资产的公允价值，将该公允价值与重组债务的账面价值间的差额确认为债务重组收益，同时确认非现金资产转让损益；而新会计准则要求将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值间的差额作为资本公积或当期损失。
基于会计准则对债务重组分析研究摘要：随着我国社会主义市场经济深入发展，资本市场的发展壮大，以及企业生产经营所处法律环境的不断完善，产生了诸如关联交易、产权变更、资产重组、债务重组、商品期货交易以及衍生金融工具的运用和交易等一系列前所未有的经济活动，本文就我国债务重组的一些问题进行讨论，并对债务重组会计处理提出相关建议。
关键词：债务重组；债务重组方式；债务重组会计处理中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）08-0-02一、债务重组概述商业信用是企业在市场经济环境运行中为加快商品周转而经常运用的手段，它一方面为购销双方主体解决了资金瓶颈问题，另一方面也带来了大量的债务纠纷。
债务人到期无法按既定条件偿还债务不仅会给债权人带来损失，而且也会给自己的商业信誉造成不利影响。
所以，债权债务双方可以选择一种较为经济的解决债务纠纷的方法，即债务重组。
2006年债务重组准则的颁布实施，2012年对其发布的新解析和指引，对于规范我国企业间债务重组业务的会计核算和相关信息的披露以及相关损益的确认和计量起到积极作用，并进一步向国际准则—债务重组靠拢。
二、债务重组日债务重组日也就是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为收益或修改后的其他偿债条件开始执行的日期。
债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。
对于以资产方式进行债务重组的，债务重组日为资产已经到达债权人手里或已经交付债权人使用，并办理了有关债务解除手续的日期。
正确确定债务重组日，对保证债务重组双方财务核算的及时性和会计资料的真实性有着重要的现实意义，按照会计权责发生制原则，债务重组日所发生的重组收益或者损失必须在当期完成账务处理，并应在当期进行相应的纳税调整。
三、债务重组方式根据我国会计准则，债务重组方式可以概括为以下四种：第一，以资产清偿债务。
即债务人转让其资产给债权人以清偿债务。
债务人常用于偿债的资产主要有：现金、存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。
第二，债务转为资本。
债务转为资本是站在债务人的角度看的，就债权人而言则为债权转为股权。
第三，修改不包括上述以资产清偿债务和债务转为资本两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。
第四，以上三种方式的组合。
如以转让资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。
四、债务重组会计处理1.一般原则企业进行债务重组，在债务重组日进行会计处理时，应遵循一定的原则。
（1）重组损失和收益均直接计入当期损益。
（2）以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组损益计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为资产处理损益计入当期损益。
（3）将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
（4）修改其他债务条件的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额的，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号-或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当确认预计负债，合并计入重组后债务的入账价值。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
2.会计核算因为债务重组是在债权人作出让步的情况下进行的，所以不管债务重组采取哪种方式，一般情况下，债务重组的结果必然使债务人获得债务重组收益，而债权人发生债务重组损失。
企业应分别将其记入“营业外收入一债务重组收益”和“营业外支出一债务重组损失”账户。
若债权人计提了坏账准备，应先冲减坏账准备，不足部分于当期确认债务重组损失。
在以非现金资产清偿债务时，债务人除了取得债务重组收益外，还会发生资产转让损益。
因为非现金资产转让时，是按其公允价值而非其账面价值来计价并清偿债务的。
资产的公允价值可能大于或小于资产的账面价值，二者的差额为资产转让损益。
资产转让损益在进行会计处理时，不需要单独设置会计科目进行核算，而是根据收入、成本配比原则在损益表中体现。
若转让的资产为存货，在进行会计处理时，其销售收入与销售成本（存货的账面余额扣除有关损失准备后的金额）之间的差额为资产转让损失。
该损益不需要单独设置科目核算，而是分别作为利润表的项目在表中自动体现。
若转让的资产为无形资产，则转让的无形资产作为其他业务收入处理，该收入及其相关成本、税金之间的差额为资产转让损益，该损益也自动反映在利润表中，不需要单独设置科目核算。
若转让的资产为固定资产，其公允价值计入“固定资产清理”账户，固定资产清理收入与清理支出之间的差额为资产转让损益。
若为收入，转入“营业外收入一处理固定资产净收益”科目；若为损失，转入“营业外支出一处理固定资产净损失”科目，不需要单独设置科目核算。
3.债务重组的所得税问题由于债务重组损益要计入当期损益，必然会引起债权人和债务人应税收益发生变化。
因此，债权人通常让利而产生损失计入当期损益后，会使不实施债务重整而少纳所得税，债务人在债务重组后盈利年度要多纳所得税。
对此，税务部门如何核定债权人和债务人的应税收益呢？由债权人和债务人之间协议进行债务重整的，由此而产生的损益可以计入会计收益，但税务部门核定应纳税收益时，不能将债务重整损失作为应纳税收益的扣除项目，而债务重整利得（收益）则必须计人应税收益。
以上的处理，主要强调国家是否允许承担由债务重整而产生的所得税减少，强调债务重整经法院批准认定，从而避免债权人和债务人利用债务重整避税。
4.债务重组损益在报表中的披露我国债务重组会计准则对债务重组信息披露进行了规范，需要债权人和债务人在财务报表中披露债务重组损失总额或债务重组收益总额。
但准则并未对债务重组损益在现金流量表中如何披露作出规定。
由于债务重组不是企业的经营活动，我国会计准则将债务人发生的债务重组收益列作营业外收入，而将债权人发生的债务重组损失列作营业外支出，这样都记入当期损益。
但债务重组损益并不会给企业带来现金的流入流出，因而对当期经营活动的现金流量不产生影响。
在编制现金流量表时，如果不把债务重组收益和债务重组损失作为净利润的调整项目将会导致主表和附表所反映的“经营活动产生的现金流量净额”不一致。
建议在现金流量表的补充资料中增加一项“债务重组损益”，作为净利润的调整项目，专门反映债务重组产生的损益。
五、进一步完善债务重组会计准则的建议1.规范公允价值的应用，政府物价部门可同工商及市场管理部门一道定期在有关报刊或电视广播上公布活跃资产的市场价格，为确定债务重组的公允价值提供依据；另外通过建立良好的公司治理结构和内部控制制度，提高会计人员的业务素质；充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，不断完善与公允价值相关的法律，给公允价值的实施创建一个良好的环境。
2.目前，我国对证券市场中上市公司的增发、配股、发行可转债等行为均有会计监管要求，其中净资产收益率是确定上市公司新股发行资格的唯一核心指标。
因此，上市公司为了增发或配股往往通过操纵净资产收益率的分子或分母达到目的。
从众多利润操纵的案例可以发现，操纵营业利润较难，而通过债务重组、非货币性资产交换的个别业务操纵非营业利润则很普遍。
尤其以上新准则公允价值的使用，企业通过利润操纵会产生大量的无相应现金流入的收益。
对此，应通过调整上市公司会计监管政策，规避企业利润操纵。
3.进一步减少新债务重组准则中的不确定性，作为债务重组的主要环节“债务人发生财务困难”的明确界定首当其冲。
这就需要对财务困难进行明确的界定，应设定一组明确的财务指标，由具有权威性的独立第三方来界定。
这样使人们对企业发生财务困难有一个定量的认识，易于实际操作。
由于债务重组所涉及的财务和法律问题十分复杂，世界上已有许多国家设立了专门的债务重组委员会协助企业来解决债务问题。
现阶段，我国尚未建立起一套完整的规范企业债务重组行为的法律体系，实践中发生的债务重组绝大多数都是依靠行政力量推动完成的。
此外，在实践中对于债务重组的具体操作还存在着众多问题，例如，中介机构的业务规范，相关税收的处理、阶段性持股人的法律地位、债转股的转换比例和价格的确定等等都是需要法律作出一进步明确。
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