企业会计准则第12号-债务重组应用指南2019版

企业会计准则12号债务重组解读引言企业会计准则（以下简称“准则”）是企业会计报告体系的重要组成部分，对企业的债务重组也有明确的规定。

本文将对企业会计准则12号（以下简称“准则12号”）关于债务重组的相关内容进行详细解读，帮助企业理解和应用该准则，以确保会计处理符合相关规定。

一、什么是债务重组？债务重组是指债权人和债务人根据协商一致的原则，通过改变债务合同的条款和条件，对债务进行再安排和再分配的行为。

债务重组可以分为两类：有偿债务重组和无偿债务重组。

有偿债务重组是债权人和债务人通过协商一致，对债务本金、利息或其他支付条件进行调整，以达到解决债务问题的目的。

无偿债务重组是债权人将债权转为权益或通过其他方式对债权进行减记，以达到减少债务负担的目的。

二、准则12号的背景和目的准则12号是中国财政部颁布的会计准则，于2015年生效。

该准则的发布旨在统一和规范企业债务重组的会计处理，提高财务信息的透明度和可比性。

三、债务重组的会计处理原则根据准则12号，债务重组的会计处理原则如下：1.计量基准债务重组后的会计处理应基于公允价值。

公允价值是指在公平、公正的市场上，买方与卖方在等价条件下交易的价格。

2.会计确认债务重组后，企业应对重组产生的债务、权益和资产进行确认。

债务的确认包括提取坏账准备和计提债务损失准备。

3.债务减记经重组后，企业应根据实际情况对债权进行减记。

准则12号明确了债务减记的条件和方法。

4.健康标准检测债务重组后，企业应根据准则12号要求，对重组后的财务状况进行评估。

这是为了确保企业的债务重组后依然可以维持正常的生产经营活动。

5.资产负债表调整重组后，企业应按照准则12号的要求对资产负债表进行调整，确保报表信息的准确性和可比性。

四、准则12号的适用范围准则12号适用于符合以下条件的企业债务重组行为：1.重组行为是基于协商一致原则进行的；2.重组行为涉及到债权的简化、合并或转换；3.重组行为对企业财务状况产生重大影响。

《企业会计准则第12号——债务重组》解读一、单选题1、新旧债务重组准则对比，以放弃债权的公允价值为基础计量受让的金融资产以外的资产，更符合（）下资产初始价值的确定。

A、重置成本法B、历史成本法C、可变现净值法D、公允价值法A B C D【正确答案】B【您的答案】D【答案解析】以放弃债权的公允价值为基础计量受让的金融资产以外的资产，更符合历史成本法下资产初始价值的确定。

2、采用修改其他条款方式进行债务重组的，债权人应当按照（）的规定，确认和计量重组债权。

A、《企业会计准则第14号——收入》B、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》C、《企业会计准则第37号——金融工具列报》D、《企业会计准则第20号——企业合并》A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】采用修改其他条款方式进行债务重组的，债权人应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，确认和计量重组债权。

3、债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的（）计量。

A、账面价值B、账面余额C、公允价值D、重置成本A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。

二、多选题1、债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用（）。

A、《企业会计准则第14号——收入》B、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》C、《企业会计准则第37号——金融工具列报》D、《企业会计准则第20号——企业合并》A B C D【正确答案】BC【您的答案】BC[正确]【答案解析】债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。

企业会计准则第12号----债务重组江苏省税务培训中心姚萍萍为了规范企业债务重组的会计核算与披露，财政部于1998年6月12日颁布了《企业会计准则—债务重组》。

从1999年1月1日起在全国所有的企业中实施。

为了规范债务重组的会计核算和相关信息的披露，从而防范少数公司可能利用债务重组而操纵“利润”，2006年2月15日，财政部对该准则进行了第二次修订，颁布了《企业会计准则第12号—债务重组》第一节债务重组定义与债务重组方式一、债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

新准则的适用范围仅限于持续经营条件下债权人作出让步的债务重组二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务以资产清偿债务包括两种方式：以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务。

如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本准则所指的债务重组。

（二）将债务转为资本债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。

将债务转为资本的结果：债务人增加股本（实收资本），债权人增加股权。

（三）修改其他债务条件如减少债务本金、减少债务利息、延长偿还期等，不包括上述（一）和（二）两种方式。

（四）以上三种方式的组合这种重组方式简称为“混合重组方式”。

它是以上两种或两种以上方式的组合。

三、债务重组日的确定债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

例如：甲企业欠乙企业货款l000万元，到期日为2007年5月1日。

甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900万元的商品抵债。

甲企业于2007年5月20日将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。

在此项债务重组交易中，2007年5月20日即为债务重组日。

第二节债务重组的会计处理债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得；抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理。

债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。

（二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。

（三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

第二章债权人的会计处理第五条以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。

第六条以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量：存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。

对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。

投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。

固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。

生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金、运输费、保险费等其他成本。

无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。

放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。

第七条将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人应当按照本准则第六条的规定计量其初始投资成本。

放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。

第八条采用修改其他条款方式进行债务重组的，债权人应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，确认和计量重组债权。

会计准则第12号债务重组应用指南The application guide for Accounting Standard 12 on debt restructuring provides detailed guidelines on how to account for and report debt restructurings in financial statements. This guide is essential for ensuring consistency and transparency in financial reporting practices related to debt restructuring processes. By following this guide, companies can accurately reflect the financial impact of debt restructuring transactions and provide stakeholders with relevant information to make informed decisions.会计准则第12号关于债务重组的应用指南提供了关于如何在财务报表中核算和披露债务重组的详细指导。

这一指南对于确保与债务重组相关的财务报告实践的一致性和透明度至关重要。

通过遵循这一指南，公司可以准确反映债务重组交易的财务影响，并为利益相关方提供相关信息，以便做出明智的决策。

From a financial reporting perspective, the application guide outlines the specific steps and considerations that companies need to take when accounting for debt restructurings. Companies are required to assess the financial implications of debt restructuring transactionsand determine the appropriate accounting treatment based on the specific circumstances of each case. This ensures that debt restructuring activities are accurately reflected in the financial statements, providing investors and other stakeholders with a clear picture of the company's financial position and performance.从财务报告的角度来看，该应用指南概述了公司在核算债务重组时需要考虑的具体步骤和注意事项。

【编莕按】2019年5月16日，财政部发布修订后的《企业会计准则第12号—债务重组》(以下简称“新债务重组准则”或“新准则”），自2019年6月17日起施行。

为进一步加强指导，财政部于2020年4月发布新准则的应用指南（以下简称“应用指南”），旨在通过提供细化指引和示例，助力新债务重组准则顺利实施。

疫情的背景下，应用指南对于规范相关 会计处理，提高会计信息质量，防范化解金融风险具有积极意义。

本文结合新准则及应用指南的要求，采用“有问有答”的方式，从新准则的修订背景、内在逻辑、主要修订内容及影响等方面进行解读，并针对实施过程中的热点和难点问题，分享一些观察和见解，希望起到抛砖引玉、集思广益的作用。

解析新债务重组准则应用指南文范勋朱佳梅安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）一、债务重组的定义和适用范围扩大问：相对于原准则，新债务重组准则不再强调 在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权 人是否作出让步，只要债权人和债务人就债务条款 重新达成了协议，就符合债务重组的定义，属于本 准则规范的范围。

这是为什么？答：原准则下，只有同时满足“债务人发生财 务困难”且“债权人作出让步”两项条件（以下简 称“两项条件”）的债务重组才属于本准则规范的 “债务重组”，否则将由其他准则来规范。

然而，债务人是否发生“财务困难”，尤其是 债权人是否作出“让步”，属于典型的专业判断。

实务中往往见仁见智，甚至围绕“细细的红线”进 行博弈，可能导致性质类似的交易未能按照一致的 方法进行处理。

为加强会计准则体系内在一致性，提高财务报表的透明度和可比性，新准则尝试扩大“债务 重组”的概念，将其重新定义为：“在不改变交易 对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁 定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协 议的交易”。

问：可否举例说明原准则下“两项条件”的应 用难度？答：以降杠杆背景下的市场化债转股为例，其间涉及债权转股权、修改债务合同条款等重组安 排。

《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南内容大纲一、债务重组的确认二、以资产清偿债务方式进行重组的会计处理三、将债务转为权益工具方式重组的会计处理四、以修改其他条款方式重组的会计处理五、以组合方式重组的会计处理六、内容大纲六七八关联方参与债务重组七、披露八、综合案例一、债务重组的确认（一）债务重组的概念1.债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

2.在报告期间已经开始协商，但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后事项。

（二）债务重组的方式（三）适用范围注：权益性交易。

比如，债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的。

二、以资产清偿债务方式进行重组的会计处理【案例】2×20年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为95万元。

甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。

乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。

2×20年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。

该无形资产的账面余额为100万元，累计摊销为10万元，已计提减值准备2万元。

10月22日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。

当日，甲公司应收款项的公允价值为87万元，已计提坏账准备7万元，乙公司应付款项的账面价值仍为95万元。

不考虑相关税费。

要求：分别做出债权人和债务人的会计处理。

【案例解析】（1）2×20年10月22日，债权人甲公司的会计处理：借：无形资产 910 000（放弃债权的公允价值87+交易费用4）坏账准备 70 000（转销余额）投资收益 10 000（倒挤）贷：应收账款 950 000（转销余额）银行存款 40 000（2）债务人乙公司的会计处理。

附件:企业会计准则第12号——债务重组第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。

第三条债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：（一）债务人以资产清偿债务；（二）债务人将债务转为权益工具；（三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。

第四条本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。

（二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。

（三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

第二章债权人的会计处理第五条以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。

第六条以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量：存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。

对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。

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