税收管辖权

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1 / 2 税收管辖权简述

随着世界经济的日益密切，各国的的经济活动的也相应的日益频繁，与之相伴的税收对国际经济活动的影响也越来越被人们所重视。

我们以国际投资为例，一国投资者到海外投资办企业首先面临着东道国的公司所得税，公司交纳了公司所得税以后东道国还要对汇出的分配利润课征股息预提税。这样，一国的投资者跨国进行投资实际上要负担东道国的两笔所得税税款，其最终从东道国得到的只是扣除了这两笔所得税税款以后的投资利润。如果东道国的公司所得税和股息预提税的税率较高，两税的整体税负水平超过了投资者居住国的税负水平，则投资者在东道国投资的税后净收益率就会低于其在居住国的投资。这时即使投资者的居住国允许外国税收抵免，但由于各国一般都规定有税收抵免限额，外国税款冲减本国应纳税款的数额不能超过这比外国来源的所得按本国税率计算的应纳税额，因此外国直接投资的流入仍然会受到东道国所得课税制度的的阻碍。其次再看居住国的所得课税对国际直接投资的影响。假定居住国的纳税人首先以在东道国交纳了公司所得税和预提所得税。居住国依据居民管辖权有权对本国纳税人的国外所得课税，但如果在征税时不考虑本国纳税人已在东道国缴纳的税款，就很可能造成所得的国际重复纳税。所以，为了不阻碍本国纳税人的跨国直接投资，居住过在对其国外来源的所得征税时应当采取一定的措施以避免双重征税问题的发生。文档收集自网络，仅用于个人学习

众所周知无论是重复征税还是一般征税，构成要素中课税对象和纳税人是必不可少的。而纳税人和课税对象的判定又和税收管辖权密不可分。有关国家和地区税收管辖权的差异，以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供税收管辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能避开任何国家和地区的的纳税义务。不仅可以避免重复征税还使国际避税成为可能，所以弄清楚税收管辖权的内容尤为重要。文档收集自网络，仅用于个人学习

各国对税收管辖权的选择

一国对税收管辖权的选择，反映出该国的经济地位和维护本国财权利益的态度。发展中国家往往是典型的资本输入国和技术引进国。对外投资不多，境外利益也不多，基本上处于来源国地位。所以，发展中国家都非常强调来源地税收管辖权，但为了维护本国利益，也不放弃居民管辖权。

发达国家资本和技术的输入和输出是双向的，从输出国的角度来看，国外业务产生巨大的境外利益，本国居民或公民来自世界各地的收入较多，因此，发达国家更强调居民或公民税收管辖权。但从资本和技术输入方面来看，兼行来源地管辖权也是必要的。

1.同时采用地域管辖权和居民管辖权

目前，世界上大多数国家都同时实行地域管辖权和居民管辖权。既对非居民来源于本国境内的所得征税，又对本国居民的世界所得征税。各国政府都力图通过行使征税权来维护本国利益。如果一个国家只是单一行使居民（公民）税收管辖权，对其他国家和地区的

居民（或公民）来源于本国领土的所得和财产就不能征税，这样就会丧失本国的一部分财权利益；如果一个国家只是单一行使地域税收管辖权，对本国居民（公民）来源于其他国家和地区的所得和财产就无法征税，这样也会丧失本国的一部分财权利益。

为了维护各自国家的财权利益，避免不应有的损失，一些国家和地区同时实行地域管辖权和居民管辖权。这些国家和地区包括亚洲、欧洲、澳大利亚和北美洲的大多数国家和地区，如阿富汗、澳大利亚、孟加拉国、斐济、印度、印度尼西亚、日本、韩国、马来西亚、新西兰、中国、丹麦、德国、希腊、芬兰、荷兰、挪威、西班牙、瑞典、瑞士、英国、法国、加拿大、哥伦比亚、萨尔瓦多、洪都拉斯等。

2.单一采用地域管辖权

在世界范围内，单一实行地域管辖权的国家或地区极少，只有文莱、毛里求斯和中国香港等少数国家或地区单一行使地域管辖权。单一行使地域管辖权，会给本国或本地区带来财权利益的损失。选择单一地域管辖权的目的是给外国投资者提供一种对境外收益不征

案例分析题目录

2.1．一个跨国纳税人，他有跨国收人，有来自A国的，有来自B国的，试分析：（1）如果他只需就来自A国的收人向A国纳税，和就来自B国的收人向B国纳税，他能否成为国际税收涉及的纳税人？（2）如果他同一笔跨国收入中，有一部分或全部既要向A国纳税，又要向B国纳税，他能否成为国际税收涉及的纳税人？

3.1．在某一纳税年度内，纳税人A、B、C、D、E所得来源及有。

9.1．甲国公司A计划在乙国、两国和丁国销售产品，销售活动交由一位独立代理人B进行，假定根据甲国与乙国签订的税收协定，能够经常接受订单并拥有库存的独立地位代理人，将构成常设机构。甲国与丙国、丁国签订的税收协定，没有做出类似规定，试问，甲国A公司应如何安排，才能达到滥用税收协定逃税的目的。

9.2．美国公司A，计划在与美国没有签订税收协定的甲国组建子公司B，并通过B在甲国从事营业活动。假定甲国税法规定，凡甲国公司向外国股东支付股息，均要征收40％预提税，甲国与乙国缔结了税收协定，规定甲国对本国公司向乙国股东支付的股息仅能征收15％的预提税，而乙国税法规定对境外所得不征税，并且与美国签订协定，乙国公司向美国的母公司支付股息仅需缴纳5％的预提税。试用该公司如何在投资所得的征税问题上滥用税收协定，才能达到避税目的。

9.3.X是美国的非居住外国人，其居住国并未与美国签订税收协定。二在美国购买股票，取得的股息要向美国缴纳30％的预提税。此时，X应采用何种手段，逃避应缴纳的所得税。

案例分析题答案

2.1．答：（1）不能。他在这两个国家所承担的纳税义务，并没有任何交叉重叠。从而对A、B这两个国家来说，各征其税，两国的财权利益归属清楚，那么，就不会在这两个国家之间引起税收分配关系，这个跨国纳税人，也就不可能成为国际税收涉及的纳税人。（2）能。因他同时对这两个国家负担双重交叉的纳税义务。这时，A、B两个国家为了解决相互之间双重交叉征税的财权利益，便发生了国家之间的税收分配关系，从而这个跨国纳税人，就成为国际税收涉及的纳税人。3.1．答：（1）中国政府要实行所得来源地管辖权，则能对跨国纳税人来源于中国境内的所得行使征税权力。由上表可知，在中国领土上取得的所得有：纳税人A在中国取得的1000万美元所得；纳税人R在中国取得的5000万美元；纳税人C在中国取得的2000万美元；纳税人D在中国取得的4500万美元。这几笔所得均来源于中国，其中取得所得的人有中国人，也有日本人、美国人和英国人，有中国居民，也有外国居民。中国政府对纳税人的身份可以一概不问，并可直接对这些人在中国取得的所得进行征税。而对这些人来源于外国的所得，如纳税人A来自美国的1500万美元，纳税人B来自英国3000万美元，纳税人C来自日本的2500万美元，纳税人D来自美国的500万美元，不管这些国家或有关国家是否对他们的这些所得，中国政府都可以放弃行使所得来源地管辖权，即对他们来自中国境外的所得可以不征税。（2）中国政府如果要实行居民管辖权，只能对中国居民（即在中国居住的人）的全部所得进行征税。属于中国居民的有纳税人A和纳税人D，因此，中国政府也只能对他们的全部所得征税。而对外国居民来自中国境内的所得，则不属居民管辖权的管辖范围。（3）中国若实行公民管辖权，重视的只是纳税人的公民身份，而不问其居住在哪国，即以其是否具有该国国籍为标准，确定对其是否行使征税权力及征税范围。在此，中国政府可对有中国国籍的人，即纳税人C的所有来自世界各地的收入征税，而不管纳税人C居住在哪个国家。（4）我们以纳税人E为例，说明所得来源地管辖权优先原则。纳税人E为法国人，但为美国居民，其所得有来自日本的4000万美元和法国的3500万美元，日本政府可先对

我国税收管辖权制度的现状与完善

一、我国税收管辖权制度的现状 居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权是分别依据属人原则和属地原则所确立的两类最为典型的税收管辖权。以上两节，我们为了更充分地展示这两类税收管辖权的理论内涵，更清楚地阐明这两者所包含的重要问题，而对它们分别进行了

一、我国税收管辖权制度的现状

居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权是分别依据属人原则和属地原则所确立的两类最为典型的税收管辖权。以上两节，我们为了更充分地展示这两类税收管辖权的理论内涵，更清楚地阐明这两者所包含的重要问题，而对它们分别进行了论述。然而事实上，这两者在适用中往往是紧密地结合在一起，互为补充，并体现在同一部法律之中的。当某一纳税人符合一国居民的认定标准，该国即可对其行使居民税收管辖权，对其来源于世界范围的所得进行课税;反之，对于不符合居民标准的非居民，该国则只能行使收入来源地税收管辖权，仅对其来源于该国的所得进行课税。因此，在具体地认识我国税收管辖的现状时，分别以不同的税收法律为框架，综合地认识居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权的协调适用，较之拆散法律、割裂地看待两者，也许是一种更好的选择。

如前所述，税收管辖权是一国政府在其主权所及范围之内所拥有的不受干涉的征税权力。如果在这一意义上理解税收管辖权，那么可以说，我国目前的税收法律体系作为整体共同体现了我国税收管辖的现状。但同时税收管辖权又是国际税法的基本范畴，如果我们侧重于从国家间税收利益分配的角度理解税收管辖权，那么集中体现一国税收管辖现状的则主要是包含涉外因素的所得税法律制度。具体到我国，主要是体现在《个人所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》之中。

(一)《个人所得税法》中体现的税收管辖权

我国《个人所得税法》及其实施条例对自然人居民纳税人和非居民纳税人及其纳税义务范围作出了规定，分别体现了我国行使的居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。