进料加工出口免抵退实务讲义

第八节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策（五）增值税免抵退税和免退税的计算增值税免抵退税涉及三组公式：第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式，体现免、剔、抵过程，——教材P109（1）和110（4），轻一P107。

当期应纳税额=当期销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）关于“剔”的计算：教材P109 （轻一P107）公式：当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）－当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）剔的简化计算公式：剔出的金额=（外销额FOB－免税购进原材料价格）×（征税率－退税率）公式中“免税购进原材料价格”的范围：包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额。

进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。

进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。

【例题·计算问答题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为13%，退税率为6%。

2021年7月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明税额80万元。

8月内销货物取得不含税销售额150万元，出口货物取得销售额折合人民币200万元，上月增值税留抵税额10万元，该企业当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额为多少万元。

“免、抵、退”税与“进料加工”生产企业以“进料加工” 贸易方式进口料件加工复出口货物，计算“免、抵、退”税的基本公式为：㈠、1、当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额.会计分录：借应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） **贷应交税金-应交增值税（出口退税） **2、当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率分录：借应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） **（红字）贷应交税金-应和交增值税（出口退税） **（红字）㈡、免税购进原材料包括国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格1、当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额2、当期不予抵扣或退税的税额 =当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）—当期不予抵扣税额抵减额会计分录：借主营业务成本 **贷应交税金-应和交增值税（进项税额转出） **3、当期不予抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（征税率-退税率）会计分录：借主营业务成本 **（红字）贷应交税金-应和交增值税（进项税额转出） **（红字）㈢、应退税额的计算①如当期应纳税额≥0，则：当期应退税额=0②如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期应纳税额的绝对值③如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值≥（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期免抵退税额结转下期继续抵扣的税额=当期应纳税额绝对值-当期应退税额㈣、免抵税额的计算免抵税额 =当期免抵退税额—当期应退税额当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。

进料加工出口免抵退实务讲义日期:目录•进料加工贸易概述•出口退税免抵退政策•进料加工免抵退实务操作•免抵退税风险防范与调整•进料加工贸易企业案例分析进料加工贸易概述进料加工是指国内企业以自身的名义从国外进口原料、材料、零部件、元器件、配套件、辅料、包装物等，在国内进行加工、制作，并将成品复出口到国外的贸易形式。

进料加工是一种以增值为目的的贸易方式，通过进口料件和成品之间的价格差来实现收益。

进料加工的定义国内企业可以根据自身生产需要，主动从国外进口料件，并自主决定成品出口的品种、数量、价格等。

主动性进料加工贸易方式可以根据企业的实际生产情况灵活调整，例如可以随时调整进口料件的数量和品种，以适应生产需求的变化。

灵活性通过进口料件和成品之间的价格差，企业可以获得收益。

收益性签订合同进口料件国内加工成品出口01020304国内企业与国外供应商签订进口料件的合同。

根据合同约定，国内企业向国外供应商支付货款并安排进口料件的运输。

国内企业对进口的料件进行加工、制作，生产出成品。

将成品复出口到国外，并按照相关规定进行出口报关和退税等手续。

出口退税免抵退政策出口退税政策退税政策的基本概念01出口退税是指对出口商品或服务免征关税后，再退还国内生产和流通环节的增值税。

这是国家为了促进出口、增强产品竞争力而实施的一项政策。

退税政策的种类02根据不同的出口方式和商品类型，出口退税政策分为一般退税、即征即退、先征后退等不同种类。

退税政策的申请条件03企业必须满足一定的条件才能申请出口退税，如具备进出口经营资格、有实际出口业务等。

免抵退政策的含义免抵退政策是指对进料加工的出口业务，在海关对进口料件进行免税备案后，对出口成品在海关进行实际征税时，对所使用的进口料件进行相应的免、抵、退税处理。

免抵退政策的适用范围免抵退政策主要适用于进料加工方式进行出口的企业，如加工贸易企业等。

免抵退政策的计算方法免抵退政策有一套完整的计算方法，包括免、抵、退的概念、计算公式和操作流程等。

生产企业进料加工“免、抵、退”税的计算讲解例题生产企业进料加工“免、抵、退”税的计算讲解例题2010-08-06 17:00:11| 分类：财会之窗 |字号订阅引斯炜增值税计算一直是税法考试中的重点内容，尤其是增值税出口退税部分，让很多考生头疼，如果在综合题中出现了增值税出口退税与消费税出口退税的混合题目，那就难上加难了，实际上大家如果掌握了增值税出口退税的计算原理，难题就迎刃而解了，下面我们举一个例题把增值税出口退税的问题好好讲一讲。

< /font>一、题目内容某外资工业企业2002年3月发生下列业务：（1）一般贸易进口材料一批，CIF价格为100,000美元，汇率为8.27，关税率为14%，报关费及运杂费4,000元，已经入库。

（2）进料加工贸易方式进口材料一批到岸价格50,000美元，将对应出口50,000个制成品，海关保税放行，已经入库。

< /font>（3）采购国内材料支付的价款为200,000元人民币，增值税34,000元，运杂费3,000元（其中运输费2,000元，装卸费200元，保险费500元，仓储保管费300元）。

（4）内销产品取得销售收入（不含税）< font face="Times New Roman">300,000元，销售残次品收到现金20,000元。

（5）一般贸易出口取得100,000欧元，汇率8.6。

（6）加工贸易出口2,000个制成品，销售额40,000美元。

该企业产品退税率13%，计算该企业相关业务税金。

二、题目解答及其原理本题目涉及关税、增值税、出口退税的计算，注意外商投资企业不涉及城建税和教育费附加。

因为关税问题比较简单，我们不做深究，在这里，主要考虑一下增值税出口退税的计算。

增值税出口退税目前主要通过“免抵退”的方法进行计算，在计算过程中，我们主要要按照步骤考虑这样几个问题：< /font>第一步：“免”税计算。