长期股权投资明细

第五章长期股权投资考情分析本章在近三年考试中客观题和主观题均有出现，其中，有一道计算分析题，分值12分。

本章适宜与合并财务报表结合出综合题，是重要的一章。

内容介绍本章共讲三节内容：第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制资产和共同控制经营其中，第一、二节是本章的重点。

内容讲解第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容本章所指长期股权投资，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（即通过合并取得的长期股权投资，需要编制合并财务报表）（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，即对参股企业投资。

【拓展】●上图中20%和50%的比例只是一个形式，最终要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断。

●共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，因为0＜投资比例≤50%任何一个比例都有可能形成共同控制。

也就是说共同控制的企业必须至少有两个并列的大股东。

比如：A公司和B公司都对C公司投资50%，则C公司受A公司和B公司的共同控制，为A公司和B公司的合营企业；若是A公司和B公司都对C公司投资30%，其余股份全部分散到其他小股东，C公司的经营政策以及财务的决策权仍需要A公司和B公司共同决定，则C公司仍为A公司和B公司的合营企业。

【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。

A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资[答疑编号01]正确答案』ABC『答案解析』选项D可能作为交易性金融资产核算，也可能作为可供出售金融资产核算。

长期股权投资3个明细科目要点1.长期股权投资---成本（3个知识点）A、已宣告但未发放的股利不进成本，进应收股利B、手续费进成本，不进投资收益C、实际付款多过按投资比例计算金额的，以实际付款金额为成本实际付款少于按投资比例计算金额的，以投资比例计算金额为成本，少付的钱进营业外支出2. 长期股权投资---损益调整（3个知识点）A、对方盈利，我跟着按比例盈利在借方增加借：长期股权投资---损益调整贷：投资收益B、对方亏损，我跟着按比例亏损在贷方减少借：投资收益贷：长期股权投资---损益调整C、对方宣布分红，我跟着按比例在贷方减少借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整3. 长期股权投资---其他权益变动（2个知识点）A、对方所有者权益有变动，但不是由于盈利或亏损造成的，我跟着按比例在借方增加或在贷方减少，但不进投资收益，暂时挂在资本公积借：长期股权投资--其他权益变动贷：资本公积或相反分录B、等最后出售时要同时将挂在资本公积的金额通过相反方向结转单项选择题A公司2012年1月1日支付价款2 000万元购入B公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。

A公司取得投资后对B公司具有重大影响。

2012年度，B公司实现净利润100万元，假定不考虑其他因素，则A公司2012年度因该项投资而影响利润的金额为（）万元。

A、10B、30C、1 610D、1 630多项选择题：1、下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（）。

A、采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润B、采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积C、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利D、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利2、除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，其初始投资成本包括( )A 实际支付的购买价款B支付的相关的手续费C已宣告但未发放的现金股利D支付相关印花税3、长期股权投资采用成本法核算，在被投资单位宣告分配现金股利时，投资企业有可能做的会计处理是( )。

《长期股权投资所得（损失）明细表》填报说明一、适用范围本表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。

二、填报依据根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则核算的长期股权投资初始成本、持有收益、处置收益，以及上述业务会计核算与税收的差异调整情况，据以填报附表三《纳税调整表》相关项目。

三、有关项目填报说明纳税人应按被投资方逐项填报，同时填列以前年度结转投资损失本年度弥补情况。

1.第2列“期初投资额”：填报年初此项投资余额。

2.第3列“本年度增（减）投资额”：填报本年度内此项投资额增减变化。

3.第4列“初始投资成本”：填报纳税人取得该长期股权投资支付的货币性资产、非货币性资产的公允价值及支付的相关税费。

4.第5列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”：填报纳税人在权益法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。

此列合计数填入调整表中的第6行第4列。

3.第6列“会计核算投资收益”：填报纳税人在持有长期股权投资期间会计上核算的投资收益。

4.第7列“会计投资损益”：填报纳税人按照会计准则计算的投资损益，不包括投资转让所得。

5.第8、9列“税收确认的股息红利”：填报纳税人在本年度取得的税收确认的股息红利，对于符合免税条件的填入第8列“免税收入”，否则填入第9列“全额征收收入”。

6.第11列“投资转让净收入”：填报纳税人因收回、转让或清算处置股权投资时，转让收入扣除相关税费后的金额。

7.第12列“投资转让的会计成本”：填报纳税人因收回、转让或清算处置股权投资时，会计核算的投资转让成本。

8.第13列“投资转让的税收成本”：填报纳税人按税收规定计算的投资转让成本。

9.第14列“会计上确认的转让所得或损失”：填报纳税人按会计核算确认的长期股权投资转让所得或损失，所得以正数反映，损失以负数反映。

长期股权投资评估说明 TPMK standardization office【 TPMK5AB- TPMK08- TPMK2C- TPMK18】长期股权投资评估技术说明一、评估范围纳入本次评估范围的长期股权投资包括：“民生长流”对海南民生商贸有限公司持股98%的投资，初始投资成本588.00万元，账面价值588.00万元；对中油管道文昌石化有限公司持股87.22%的投资，初始投资成本2,076.79万元，账面价值2,076.79万元；对海南民益燃气工程技术有限公司持股20%的投资，初始投资成本165.04万元，账面价值165.04万元；对海南民享投资有限公司持股1.21%的投资，初始投资成本226.49万元，账面价值226.49万元；对海南民生工程建设有限公司持股1%的投资，初始投资成本145.07万元，账面价值145.07万元。

二、评估过程（一）前期准备对纳入评估范围的长期股权投资的初始构成情况进行初步了解，向企业提交评估准备资料清单和资产评估明细表，指导企业填写长期股权投资申报评估明细表及相关资料。

按照资产评估规范的要求，将纳入本次评估范围的被投资公司，列为独立的被评估单位，按照企业价值评估方法，评估思路，实施评估。

（二）现场勘查审核各被评估单位提供的资产评估明细表与企业资产负债表的相应科目是否相符，索取的各项资料是否真实、完整、有效。

查阅并索取股东会决议、章程、投资协议等相关资料，确定长期股权投资的真实性和完整性；同时对未纳入独立评估对象的非控股子公司根据已审的会计报表对其经营情况进行核查与了解。

（三）评定估算按照评估相关的法律、准则、取价依据的规定，根据被投资公司具体情况分别采用适用的评估方法，进行评定估算，确定被投资公司评估结果，进而确定长期股权投资评估值。

（四）汇总归档将长期股权投资资产评估结果汇总，撰写长期股权投资评估说明，编制评估工作底稿，整理归档。

三、评估方法我们对“民生长流”控股子公司的全部资产和相关负债进行了评估，然后将各公司评估后的净资产按照出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。

长期股权投资的账务处理一、长期股权投资的初始计量（一）对联营企业、合营企业投资的初始计量1.支付现金借：长期股权投资（初始投资成本=实际支付的价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出-已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出）收到对方公司派发的现金股利借：银行存款贷：应收股利2.发行股票借：长期股权投资（初始投资成本=股票的公允价值）贷：股本（每股面值1元*股数）资本公积——股本溢价（差额，或借方）发生的佣金及手续费借：资本公积——股本溢价贷：银行存款3.投资者投入上市公司：借：长期股权投资（初始投资成本=合同价或协议价）贷：股本（每股面值1元*股数）资本公积——股本溢价（差额，或借方）非上市公司：借：长期股权投资（初始投资成本=合同价或协议价）贷：实收资本（所占份额=资本*持股比例）资本公积——资本溢价（差额，或借方）（二）对子公司投资的初始计量（1）同一控制下控股合并的长期股权投资（账面价值）1）一次交换交易形成借：长期股权投资—投资成本（被合并方所有者权益账面价值*持股比例）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）管理费用（合并直接相关费用）资本公积一股本溢价/资本溢价①（冲减合并方的所有者权益）盈余公积②（资本公积不足冲减）利润分配一未分配利润③（盈余公积还不足冲减）①②③借差贷：银行存款/股本/无形资产/库存商品/相关资产/相关负债/固定资产清理（合并对价的账面价值）资本公积一股本溢价/资本溢价（贷差）借差冲减合并方的资本公积，不够的冲减盈余公积，未分配利润；；贷差资本公积2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的（后面讲解）（2）非同一控制下控股合并的长期股权投资（公允价值）1）一次交换交易形成股权成本=支付价款或付出资产的含税公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值-应收股利1.以固定资产作为合并对价（1）借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原价）（2）借：长期股权投资（付出固定资产的公允价值）资产处置损益（公允价值＜账面价值）贷：固定资产清理（账面价值）银行存款资产处置损益（公允价值＞账面价值）2.以无形资产作为合并对价借：长期股权投资（付出无形资产的公允价值）累计摊销无形资产减值准备资产处置损益（公允价值＜账面价值）贷：无形资产（账面价值）银行存款资产处置损益（公允价值＞账面价值）3.以存货作为合并对价借：长期股权投资（付出存货的公允价值）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品/原材料（账面余额）4.以长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产（其他债权投资）等作为合并对价借：长期股权投资（公允价值）应收股利投资收益（公允价值＜账面价值）贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资（其他公司的账面价值）投资收益（公允价值＞账面价值）同时：借：其他综合收益资本公积——其他资本公积贷：投资收益或：反向5.以其他权益工具投资作为合并对价借：长期股权投资（公允价值）应收股利贷：其他权益工具投资（账面价值）盈余公积(差额，或借方)利润分配——未分配利润(差额，或借方)借：其他综合收益（可借可贷）贷：盈余公积利润分配——未分配利润2）通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并（后面讲解）二、长期股权投资的后续计量（一）成本法的核算1.取得时借：长期股权投资贷：银行存款2.持有时①被投资单位宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益②被投资单位宣告分配股票股利不做账补充：股票股利的处理（股数增加）被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。