应收账款审计之销售与收款循环ppt(20张)
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《销售与收款循环》课件
Q&A
1 常见问题解答
解答关于销售与收款循环的常见问题，消除 疑问。
2 答疑时间
与听众互动，回答他们关于销售与收款循环 的问题。
用卡支付等，可以根据客户的需求和支
付习惯选择合适的收款方式。
3
收款策略
收款策略包括预付款、分期付款、折扣 优惠等，通过灵活的收款策略提高客户 支付的积极性。
销售与收款循环的关系
1 销售与收款循环的衔接
销售与收款循环密切相连，销售完成后，及时的收款是循环中不可或缺的一环。
2 销售与收款循环的协同作用
《销售与收款循环》PPT 课件
销售与收款循环是企业中至关重要的环节。
概述
什么是销售与收款循环？
销售与收款循环是指在销售过程中，从客户下单到收到付款的一系列流程。
为什么需要销售与收款循环？
销售与收款循环能确保企业顺利完成销售目标，提高现金流水并减少坏账风险。
销售循环
销售流程
销售流程包括线索获取、客户开 发、需求分析、方案制定、谈判 与签约。
销售与收款循环相互促进，良好的销售循环有助于提高收款速度和回款率。
总结
销售与收款循环的重 要性
销售与收款循环对企业的现金 流、盈利能力和客户关系都至 关重要。
如何构建良好的销售 与收款循环
需要制定详细的销售和收款流 程、培养销售和收款的专业团 队。
成功的销售与收款循 环案例分析
通过实例分析成功的销售与收 款循环案例，总结经验和教训。
销售方法
不同的销售方法包括直销、渠道 销售、电子商务、代理商等，可 以根据不同的产品和市场选择合 适的方法。
销售策略
销售策略包括定价策略、促销策 略、市场定位策略等，帮助企业 有效推动销售。
第9章 销售与收款循环审计 《审计》PPT课件
目的：确定主营业务收入的会计记录归属期间是否正确； 测试关键：通常检查三个日期（发票开具日期、记账日期、发货日 期）是否归属于同一适当会计期间。可分别选择三个相应资料为起 点实施截止测试，测试效果不完全相同。
（9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无 未经认可的大额销售。
（10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按 规定进行了会计处理。
（11）每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1）应收账款的余额测试
（1）审计目标 ①确定应收账款是否存在； ②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； ④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和 比例是否恰当，计提是否充分（估价与分摊）； ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（分类 与可理解性，完整性）。
完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
（7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相 符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人 员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
（9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无 未经认可的大额销售。
（10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按 规定进行了会计处理。
（11）每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1）应收账款的余额测试
（1）审计目标 ①确定应收账款是否存在； ②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； ④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和 比例是否恰当，计提是否充分（估价与分摊）； ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（分类 与可理解性，完整性）。
完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
（7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相 符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人 员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
销售与收款循环审计参考PPT
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分析
• 这是一个不同期间的劳务确认问题。 完工的进度是20/（20+12）=62.5%， 所以应该根据完工百分比法确认今年 的劳务收入：40*62.5%=25万元，所 以应该确认25万元的劳务收入，而不 是24万元。
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实质性程序 • 3．实质性分析程序。 （１）将本期与上期的主营业务收入进行比较， 分析产品销售结构和价格的变动是否异常，并分 析异常变动原因； （２）比较本期各月各种主营业务收入的变动情 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计 单位季节性、周期性的经营规律，并检查异常现 象和重大波动原因； （３）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本 期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与 成本是否配比，并查清原因； （４）计算对重要客户的销售额及产品毛利率， 分析比较本期与上期又无异常变化； （５）将上述分析结果与同行业企业本期相关资 料进行分析，检查是否存在异常。
登记入帐，注册会计师应当检查主营业务
收入明细帐中与销售分录相应的销货单，
以确定是否履行赊销批准手续和发货批准
手续。
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• （二）已发生的销售交易均已登记入帐
• （三）登记入帐的销售交易均经正确计 价。
• （四）登记入帐的销售交易 • （五）销售交易的记录及时
• （六）销售交易已正确地记入明细帐并 正确地汇总
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• 在核实了被审计单位具有健全而有效的发 货及货运控制制度之后，为了核实被审计
单位是否存在发货后未给顾客开具销售发
票的现象，在下列四种控制测试程序中， 注册会计师最好应当采取（ ）。
A、从销售发票存根中选取样本与发运凭证 逐一核对
销售与收款循环审计PPT课件
07 附录
相关审计证据和资料
销售合同、发票、收据等 凭证
用于核对销售交易的真实性和 完整性。
发货单、物流单据
证明产品已经交付给客户，并 与销售记录一致。
银行对账单和收款记录
核对收款金额和时间，确保与 销售记录相符。
客户反馈和投诉记录
了解客户对产品的满意度和存 在的问题，评估销售和收款风 险。
其他补充资料
与客户签订销售合 同，确认销售条款 和条件。
收款处理
根据销售合同约定 的收款条款，向客 户收取款项。
销售与收款循环涉及的主要风险
01
02
03
04
客户信用风险
客户可能存在违约或无法支付 款项的风险。
收款风险
可能存在款项无法按时收回或 无法收回的风险。
销售退回风险
产品可能存在质量问题或不符 合客户需求，导致客户退货。
内部控制测试的目标
评估内部控制系统的有效性
通过测试内部控制系统，确定其是否能有效降低错误和舞弊的风 险。
识别潜在的控制弱点
发现内部控制系统中的缺陷或弱点，以便采取措施进行改进。
促进持续改进
通过定期的内部控制测试，不断完善内部控制系统，提高企业的运 营效率和效果。
内部控制测试的程序
了解业务流程
首先需要了解销售与收款循环的业务流程 ，包括销售合同的签订、订单处理、发货 、收款等环节。
对销售与收款循环涉及的合同、单据 和其他相关文件进行审查，以确保其 合规性和完整性。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环流程
信用审批
评估客户的信用状 况，确定是否接受 订单。
发货与运输
安排产品的发货和 运输，确保产品按 时送达客户。
审计第九章销售与收款循环审计ppt课件
应收账款和坏账准备审计
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。 （2）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账
款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动。 （3）计算应收账款周围率指标，并与被审计单位上期指标、
同行业同期相关指标对比分析。 （4）分析有贷方余额的明细账目。 （5）结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无与应收
2024/7/20
销售与收款循环审计
6
在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
销售与收款循环的内部控制与测试
如果存在以下情况，则注册会计师不应再继续实施内部控 制测试，而应直接实施实质性程序： 被审计单位的相关内部控制不存在； 或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循； 内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所
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销售与收款循环审计
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在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的销售与收款循环的内部控制与测试
(二)正确的授权审批 在销售发生前，赊销已经正确审批； 非经正当审批，不得发出货物； 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在
细账户名称及地址编制，直接控制询证函的发送和回收。 询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上 必须写明会计师事务所的地址。
一般来说，以资产负债表日为截止日，在资产负债表 日后适当时间实施函证。
传真、电子邮件等方式回函仅做为参考（容易被截留、 改动），注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时 寄回询证函原件。
单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款 的催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财 会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾 期应收账款可通过法律程度予以解决。
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。 （2）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账
款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动。 （3）计算应收账款周围率指标，并与被审计单位上期指标、
同行业同期相关指标对比分析。 （4）分析有贷方余额的明细账目。 （5）结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无与应收
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销售与收款循环审计
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在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
销售与收款循环的内部控制与测试
如果存在以下情况，则注册会计师不应再继续实施内部控 制测试，而应直接实施实质性程序： 被审计单位的相关内部控制不存在； 或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循； 内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所
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销售与收款循环审计
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在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的销售与收款循环的内部控制与测试
(二)正确的授权审批 在销售发生前，赊销已经正确审批； 非经正当审批，不得发出货物； 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在
细账户名称及地址编制，直接控制询证函的发送和回收。 询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上 必须写明会计师事务所的地址。
一般来说，以资产负债表日为截止日，在资产负债表 日后适当时间实施函证。
传真、电子邮件等方式回函仅做为参考（容易被截留、 改动），注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时 寄回询证函原件。
单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款 的催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财 会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾 期应收账款可通过法律程度予以解决。
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
销售与收款循环审计 (PPT 65页)
责相互分离。
❖注册会计师通常通过观察有关人员的活动， 以及与这些人员进行讨论，来实施职责分 离的控制测试。
20
2.1 销售与收款循环的内部控制
❖2.授权审批控制
▪ (1) 赊销必须经有关人员审批； ▪ (2) 发出货物必须经有关人员审批； ▪ (3) 销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批； ▪ (4) 销售价格、销售条件必须经有关人员审批； ▪ (5) 坏账确认必须经有关人员审批。 ▪ (6) 应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。 ▪ (7) 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊
❖注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾 客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向 顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。
23
2.1 销售与收款循环的内部控制
❖5.内部核查程序
❖ 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的 处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的 一项控制措施。
❖ 注册会计师可以通过检查内部审计入员的报告， 或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方 法实施控制测试。
▪ (2) 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开 具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。
▪ (3) 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。
❖在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开 账单的情形几乎就不太会发生。 对这种控制 常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。
22
2.1 销售与收款循环的内部控制
第12章 销售与收款循环审计
上午5时2分
1
本章学习目标
❖ 了解销售与收款循环的主要业务活动 ❖ 了解销售与收款循环的内部控制及控制测试的主
要内容 ❖ 掌握营业收入的审计目标及实质性程序 ❖ 掌握应收账款的审计目标及实质性程序
❖注册会计师通常通过观察有关人员的活动， 以及与这些人员进行讨论，来实施职责分 离的控制测试。
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2.1 销售与收款循环的内部控制
❖2.授权审批控制
▪ (1) 赊销必须经有关人员审批； ▪ (2) 发出货物必须经有关人员审批； ▪ (3) 销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批； ▪ (4) 销售价格、销售条件必须经有关人员审批； ▪ (5) 坏账确认必须经有关人员审批。 ▪ (6) 应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。 ▪ (7) 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊
❖注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾 客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向 顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。
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2.1 销售与收款循环的内部控制
❖5.内部核查程序
❖ 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的 处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的 一项控制措施。
❖ 注册会计师可以通过检查内部审计入员的报告， 或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方 法实施控制测试。
▪ (2) 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开 具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。
▪ (3) 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。
❖在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开 账单的情形几乎就不太会发生。 对这种控制 常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。
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2.1 销售与收款循环的内部控制
第12章 销售与收款循环审计
上午5时2分
1
本章学习目标
❖ 了解销售与收款循环的主要业务活动 ❖ 了解销售与收款循环的内部控制及控制测试的主
要内容 ❖ 掌握营业收入的审计目标及实质性程序 ❖ 掌握应收账款的审计目标及实质性程序
最新第十三章--销售与收款循环审计PPT课件
• 1.审计人员2006年1月5日在审查某企业 “应收账款”账户时，发现其中“华光公司” 明细账2005年12月31日借方余额400 000 元，年初也是400 000元的余额，而且一年 中未发生往来业务。
• 答：该企业2004年可能存在虚拟应收帐款， 虚增利润的情况。审计人员应调阅2004年 的“应收账款”账户“华光公司”明细账和 相关凭证，查阅其真实情况；同时函证“华 光公司”，确认该应收帐款的真实性。
一、应收账款和坏账准备审计
• （一）应收账款审计 • （二）坏账准备审计
（一）应收账款审计
• 应收账款审计目标主要包括：确定应收账款是否存在；确
定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变 动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏帐准备 的计提是否恰当；确定应收账款年末余额是否正确；确定 应收账款在会计报表上的披露是否恰当。
• （一）适当的职责分离 • 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的
错误。
• （二）正确的授权审批 • 防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的
顾客发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在 于保证销货业务按照企业定价政策规定的价格 开票收款；对授权审批范围设定权限的目的则 在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。
• 检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单） 及顾客订货单；检查顾客的赊购是否经授权批准； 检查销售发票连续编号的完整性；观察是否寄发对 账单，并检查顾客回函档案；检查发运凭证连续编 号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性；检 查销售发票是否经适当的授权批准；检查有关凭证 上的内部核查标记；检查会计科目表是否适当；检 查有关凭证上内部复核和核查的标记；检查尚未开 具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易；检 查有关凭证上内部核查的标记；观察对账单是否已 经寄出；检查内部核查标记。
销售与收款循环审计PPT47页
（2）考虑到花之梦公司的现销严格依据经批准 的销售单，为了确保截止目标的实现，注册会计 师何盟应从销售单追查至销售发票和收款凭证， 然后追查至主营业务收入明细帐和现金或银行存 款日记帐。
第三节 销售的交易类别测试
销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试。 审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完 整性。 （一）测试登记入账的销货业务是否真实。（真实性测试）
企业多计主营业务收入的方法有：
1．把没有实现的销售提前确认主营业务收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位
予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
入，偷漏销售税金的情况。于是决定将现销方式下确认的销售收
入作为重要的审计领域。
经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、
有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款，
否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填
制发货凭证并编号。请回答：
（1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺
二、主营业务收入实质性测试程序
1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（准确性）
2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和 会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(真实性、 完整性) P206-208
3、选择运用分析程序，作比较分析。(总体合理性） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际
三条审计路线对比表
第三节 销售的交易类别测试
销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试。 审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完 整性。 （一）测试登记入账的销货业务是否真实。（真实性测试）
企业多计主营业务收入的方法有：
1．把没有实现的销售提前确认主营业务收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位
予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
入，偷漏销售税金的情况。于是决定将现销方式下确认的销售收
入作为重要的审计领域。
经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、
有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款，
否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填
制发货凭证并编号。请回答：
（1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺
二、主营业务收入实质性测试程序
1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（准确性）
2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和 会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(真实性、 完整性) P206-208
3、选择运用分析程序，作比较分析。(总体合理性） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际
三条审计路线对比表
销售与收款循环审计培训课件(PPT 116页)
将销售单和实物一起交给发运部门。
(四) 按销售单装运货物（装运部门） 目的：将按经批准的销售单供货[仓库]与按销售
单装运货物[装运]职责相分离，有助于避免负责 装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。
制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证， 确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所 提取商品的内容与销售单一致。
(二) 批准赊销信用（在销售单上签字） 职责分离：赊销审批不能由销售部门执行,应设立
专门的信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为扩 大销售而使企业承受不适当的信用风险。
内部控制里面常见的一种说法：审批的人不能干审批的事；
确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调 查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告， 以确定该客户的信用额度。
信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政 策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销 售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用 额度以及欠款余额加以比较。例如，A客户信用额度100 万元，欠款30万元，则至多赊销70万元。
信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理 部门的授权人员都要在销售单上签署意见， 然后再将已签署意见的销售单送回销售部门。
涉及的认定：营业收入、营业成本-发生，存货完整性，应收账款-存在。
产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成 品时必须持有经有关部门核准的发运通知单（销售单）， 并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库 部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给 顾客开发票的依据。
发运凭证由发运部门填写，交仓库的一联叫出库单， 留存的一联叫发运凭证，给顾客的一联叫提货单，再有 一联通销售单一起交给开具销售发票的部门。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏 账风险，因此，这些控制与应收账款账面余 额的“计价和分摊”认定有关。
(四) 按销售单装运货物（装运部门） 目的：将按经批准的销售单供货[仓库]与按销售
单装运货物[装运]职责相分离，有助于避免负责 装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。
制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证， 确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所 提取商品的内容与销售单一致。
(二) 批准赊销信用（在销售单上签字） 职责分离：赊销审批不能由销售部门执行,应设立
专门的信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为扩 大销售而使企业承受不适当的信用风险。
内部控制里面常见的一种说法：审批的人不能干审批的事；
确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调 查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告， 以确定该客户的信用额度。
信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政 策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销 售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用 额度以及欠款余额加以比较。例如，A客户信用额度100 万元，欠款30万元，则至多赊销70万元。
信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理 部门的授权人员都要在销售单上签署意见， 然后再将已签署意见的销售单送回销售部门。
涉及的认定：营业收入、营业成本-发生，存货完整性，应收账款-存在。
产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成 品时必须持有经有关部门核准的发运通知单（销售单）， 并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库 部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给 顾客开发票的依据。
发运凭证由发运部门填写，交仓库的一联叫出库单， 留存的一联叫发运凭证，给顾客的一联叫提货单，再有 一联通销售单一起交给开具销售发票的部门。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏 账风险，因此，这些控制与应收账款账面余 额的“计价和分摊”认定有关。
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询证者根本不存在
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
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（3）函证时间的选择
以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时 间，在期后适当时间实施函证
如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计 师也可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实 施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债 表日止发生的变动实施实质性测试程序。
重要、异常
➢ 大额或账龄较长的项目 ➢ 关联方项目 ➢ 主要客户项目 ➢ 与债务人发生纠纷的项目 ➢ 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 ➢ 非正常的项目
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（2）函证的方式
肯定式函证，又称正面式、积极式函证。适用于：
产生差异的原因可能是 ➢ 由于购销双方登记人账的时间不同； ➢ 由于一方或双方记账错误； ➢ 弄虚作假或舞弊行为。
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（6）对函证结果的总结和评价
注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当， 控制测试的结果是否适当，分析性复核的结果是否适当， 相关的风险评价是否适当，等等。
没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收 账款总体是正确的。
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（2）函证的方式
肯定式函证
否定式函证
要求不同
要求被询证者在所有情况 下必须回函
只要求被询证者仅在不同意询证函列 示信息的情况下才回函
可靠性不 同
提供的审计证据可靠性强
提供的审计证据可靠性弱
收到回函 时的意义 不同
➢ 个别账户的欠款金额较大； ➢ 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
否定式函证，又称反面式、消极式函证，适用于：
➢ 相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低 水平；
➢ 预计差错率低； ➢ 欠款余额小的债务人数量很多； ➢ 注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函
并对不正确的情况予以反馈。
净利÷销售净额
4．坏账费用与赊销净额之比
坏账费用÷销售净额
5．坏账费用与实际坏账之比
坏账费用÷实际坏账
（四）向债务人函证应收账款
审计认定：存在、权利和义务、计价和分摊
审计步骤：
➢ （1）函证的范围和对象 ➢ （2）函证ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ方式 ➢ （3）函证时间的选择 ➢ （4）函证的控制 ➢ （5）函证结果差异的分析 ➢ （6）对函证结果的总结和评价
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
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（4）函证的控制
直接控制询证函的回被收审计 对相于。因无法投递而退回的单信位函要进行分析、研究，查明真
以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，
并要求注被册询会证者寄回询证函原件。 债务人 肯定式计函证师方式未得到复函的，注册会计师应当考虑对重
（1）函证的范围和对象
函证数量的大小、范围主要取决于下列因素：
➢ (1)应收账款在全部资产中的重要性。 ➢ (2)被审计单位内部控制的强弱。 ➢ (3)以前期间的函证结果。 ➢ (4)函证方式的选择。
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（1）函证的范围和对象
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为 函证对象：
应收账款审计
一、应收账款的审计目标 二、应收账款的重要实质性测试程序
一、应收账款的审计目标
(1)确定应收账款是否存在。
存在
(2)确定应收账款是否归被审计单位所有。
权利与义务
(3)确定应收账款增减变动的记录是否完整。
完整性
一、应收账款的审计目标
(4)确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方 法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分。
计价和分摊
(5)确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确。
计价和分摊
(6)确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露
是否恰当。
列报和披露
二、应收账款的重要实质性测试程序
审计认定
可供选择的审计程序
计价和分摊
（一）取得或编制应收账款明细表
计价和分摊
（二）分析应收账款账龄
存在/完整性、 （三）执行其他分析程序 计价和分摊
只有收到回函，才能为财 务报表认定提供审计证据
如收到回函，能够为财务报表认定提 供说服力强的审计证据。
被询证者已收到询证函且核对无误；
没有收到 被询证者根本不存在； 被询证者收到询证函发现不一致但未
回函的原 被询证者没有收到询证函；加理会；也可能是因为被询证者根本
因不同 被询证者没有理会询证函。就没有收到询证函；还可能是因为被
存在、权利与义 （四）向债务人函证应收账款 务、计价和分摊
（一）取得或编制应收账款明细表
审计认定：计价和分摊
审计步骤：
➢ 复核加计应收账款明细表是否正确，并与总账数和明 细账合计数核对是否相符；
➢ 结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
（二）分析应收账款账龄
审计认定：计价和分摊
审计步骤：
要的账户余额或其他信息再次函证。一般来说，应第二次 乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，注册会计师 则应考虑采用必要的替代审计程序。 对函证的控制，注册会计师可通过函证结果汇总表来进行。
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
（5）函证结果差异的分析
➢ 向企业索取应收账款账龄明细表，并进行核对； ➢ 对重大项目的账龄划分有疑问的应检查原始凭证，如
销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； ➢ 对应收账款账龄合理性进行分析
（三）执行其他分析性程序
审计认定：存在、完整性、计价和分摊
审计步骤：
➢ 复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比， 如存在差异， 应说明原因；
➢ 计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并 与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对 比分析，对存在重大异常的，应说明原因。
应收账款分析性程序常用财务比率表
财务比率
计算公式
1．应收账款周转率
销售净额÷平均应收账款
2．应收账款与流动资产总额之比 应收账款÷流动资产总额
3．销售净额报酬率