审计意见的类型及判断条件

专题二审计流程中的重要、关键知识点一、审计意见类型和审计报告类型（一）审计意见的类型1、无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映时发表的审计意见。

适用条件：注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映[财务报表无重大问题，该调整的调整了，该披露的披露了]2、非无保留意见是指根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论时或者无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论时，注册会计师发表的意见。

包括保留意见、否定意见或无法表示意见。

适用条件：财务报表存在重大错报，或者无法获取充分、适当的审计证据时注册会计师发表的审计意见。

判断是哪类非无保留意见，需要考虑错报或无法获取审计证据的两个维度，“重大性”和“广泛性”重大性错报或无法获取的证据达到或超过重要性（同时考虑错报的性质），通常属于重大错报。

[结合“完成审计工作”阶段评价未更正错报](1)定量评价错报[是否超重要性](2)定性评价错报[错报是否改变了企业的盈亏](3)考虑错报的分类和抵销[分类和抵销是否影响到了关键性的财务比率]广泛性①不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响[整体广泛的影响；例如管理层未将重要子公司纳入合并范围；没有提交书面声明]。

②虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分[类似确定认定层次的重要性的理由，最终还是落实到预期使用者]；③当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要[影响预期使用者的使用]。

[20162015年度财务报表，遇到下列审计报告相关的事项：（3）丙公司为ABC会计师事务所2015年度承接的新客户，其公章、财务专用章和法定代表人名章由总经理一人保管，A注册会计师认为无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报获取充分适当的审计证据，拟发表保留意见。

审计报告意见类型及其判断标准审计报告意见类型及其判断标准主要有四种：无保留意见、保留意见、否定意见和意见有保留但无重大保留事项。

1. 无保留意见（无限制意见）：审计发现财务报表的表示是公正的、真实的、准确的，并且符合相关的会计准则和规定。

判断标准主要有：- 财务报表被审计对象提供的会计记录准确无误。

- 财务报表的披露内容完整，不隐瞒重要事项。

- 财务报表中的各项账务处理符合相关会计准则和规定。

2. 保留意见：审计师在对财务报表进行审计时发现了某些问题，但认为这些问题对整体财务报表的真实性和公正性没有产生重大影响。

判断标准主要有：- 财务报表中存在一些不符合会计准则和规定的错误，但这些错误属于次要性质，对整体财务报表的真实性和公正性没有重大影响。

- 财务报表中存在一些不能明确解决的问题，但这些问题对整体财务报表的真实性和公正性没有重大影响。

3. 否定意见：审计师在对财务报表进行审计时发现了重大的错报或者欺诈行为，认为财务报表的信息不真实、不可靠，不能提供用户正确的决策依据。

判断标准主要有：- 财务报表中存在重大的欺诈行为，如虚报收入或利润、隐瞒负债等。

- 财务报表中存在重大的非法行为，如违规操作、财务舞弊等。

- 财务报表中存在重大的错误，导致财务报表的准确性遭到严重损害。

4. 意见有保留但无重大保留事项：审计师在对财务报表进行审计时发现了一些重要问题，但认为这些问题对整体财务报表的真实性和公正性的影响不及一个保留意见那样严重。

判断标准主要有：- 财务报表中存在一些不符合会计准则和规定的错误，对部分财务报表项目的真实性和公正性产生影响。

- 财务报表中存在一些不能明确解决的问题，对部分财务报表项目的真实性和公正性产生影响。

- 财务报表中存在一些重大不确定性，对部分财务报表项目的真实性和公正性产生影响。

《审计基础》课程标准课程编码：课程类别：适用专业：会计授课单位：学时： 72学时编写执笔人及编写日期：学分：4 审定负责人及审定日期：一、课程定位和课程设计（一）课程性质与作用《审计基础》课程是会计专业的职业核心能力模块中的专业核心课程，定位于培养学生稽核、审计能力。

通过课程的学习，学生能基本评估出重大错报风险，运用审计准则和企业会计准则实施业务循环控制测试和实质性程序并获取充分适当的审计证据，能编制审计工作底稿，形成强烈的诚信、责任、团队合作等意识，成为具有较高素养的会计师事务所助理审计人员、内部审计人员。

课程是在《会计基础》《初级会计实务》等基础上，为进一步拓宽学生专业理论层面和分析判断能力而设置的一门专业必修课，具有较强的综合性和实践性，后续课程有岗前综合培训、顶岗实习等。

（二）课程设计理念围绕着学院的高职办学特色，根据会计人才特点，结合我系实际，以注册会计师审计活动为主线，在工作任务引领下以案例分析、分组讨论等形式展开教学，目标学生做学结合、边学边做，以培养学生胜任审计的职业能力，提高学生分析和解决审计问题，适应该岗位实际运用需要，并为学习理解并应用其他相关专业课程做好铺垫。

（三）课程设计思路改变以往《审计基础》课程中审计概念和基本理论所占比重过大 ,而案例较少的不足，有针对性地选择了案例教学内容，调动学生的学习积极性和主动性。

加强教学的实践环节，除加强课堂教学中基本理论和方法的学习外，增加审计案例教学，并将审计调查分析能力一并纳入考试范围，以便在一定程度上提高教学的效果。

同时进一步完善教学参考书目等教学资料，作为教师教学和学生课堂内外学习的重要依据，加深学生的理解程度，拓展其知识面。

二、课程目标表2.1 课程教学目标、内容与人才培养目标对应关系三、课程内容与教学目标表3.2 课程内容与教学目标四、教学模式、教学方法与手段（一）教学模式课程教学的关键在于课堂教学组织。

教师应选择典型的工作任务为载体，采用教师演示与学生分组讨论、训练互动，学生提问与教师解答、指导有机结合，让学生在“教”与“学”的过程中完成工作任务，实现“教、学、做”一体化。

如何区分审计报告类型审计报告是会计师对企业财务报表进行审计后所发布的结果文件，主要用于向利益相关方提供关于财务报表的信息以及对企业财务状况的审计意见。

根据审计的性质不同，审计报告可以分为四个主要类型：无保留意见报告、保留意见报告、否定意见报告和不表达意见报告。

1.无保留意见报告（无异议报告）：无保留意见报告是最常见的审计报告类型，它表示审计师对企业的财务报表没有发现任何重大的错误、欺诈或其他问题。

审计师认为财务报表真实可靠，并符合相关会计准则和规定。

这是一种正面的意见，向利益相关方表明企业的财务状况良好。

2.保留意见报告：保留意见报告是指审计师在对财务报表进行审计时发现一些重要的限制或不确定性，从而导致无法对财务报表进行完全的审计。

这些限制或不确定性可能来自于企业的内部控制问题、审计证据不足或企业对财务报表的解释等。

保留意见报告向利益相关方表明财务报表存在一些问题，需要额外的信息或解释来确定财务状况。

3.否定意见报告：否定意见报告是当审计师发现企业的财务报表中含有重大错误、欺诈或其他不合规行为时给出的报告类型。

否定意见报告表明审计师认为财务报表不真实、不可靠，或者存在严重的违规行为。

这种报告向利益相关方传达了对企业财务状况的质疑和不满意。

4.不表达意见报告：不表达意见报告是指审计师因无法获得充分的证据，或者对企业的核算准则存在争议而无法发表明确的意见。

这种报告类型表示审计师无法对企业的财务报表做出明确定论的判断，需要更多信息或解释来得出结论。

在选择审计报告类型时，审计师会根据对企业财务报表的审计程序和所获得的审计证据，以及与管理层的沟通，来评估财务报表的真实性和可靠性。

根据对审计程序的执行和获得的证据，审计师将决定选择何种类型的审计报告。

不同类型的审计报告对企业以及利益相关方都有重要的意义，能够帮助他们更好地了解和判断企业的财务状况和稳定性。

第1篇一、引言财务报告审计是保证财务报告真实、公允、完整的重要手段。

审计意见是审计师对财务报告的真实性、公允性和完整性进行审核后给出的结论。

本文将对财务报告审计意见进行分析，探讨审计意见的类型、影响因素及重要性。

二、审计意见的类型1.无保留意见：审计师认为财务报告真实、公允、完整，符合相关会计准则和法规要求。

2.保留意见：审计师认为财务报告存在一定程度的失真，但影响不大，不影响财务报告的真实性和公允性。

3.否定意见：审计师认为财务报告存在重大失真，严重影响财务报告的真实性和公允性。

4.无法表示意见：审计师因无法获取充分、适当的审计证据，无法对财务报告的真实性、公允性和完整性发表意见。

三、审计意见的影响因素1.财务报告编制质量：财务报告编制质量的高低直接影响审计意见的类型。

编制质量高的财务报告，审计师更容易给出无保留意见。

2.内部控制制度：内部控制制度健全的企业，审计师更容易发现潜在的风险，从而给出较为准确的审计意见。

3.审计师专业能力：审计师的专业能力对审计意见的准确性具有重要影响。

专业能力强的审计师，更容易发现财务报告中的问题，给出准确的审计意见。

4.审计程序和方法：审计程序和方法的选择直接关系到审计意见的准确性。

合理的审计程序和方法有助于审计师获取充分、适当的审计证据。

5.外部环境因素：外部环境因素，如政策法规变化、市场竞争等，也可能对审计意见产生影响。

四、审计意见的重要性1.提高财务报告可信度：审计意见是对财务报告真实性的保证，有助于提高财务报告的可信度。

2.保护投资者利益：审计意见有助于投资者了解企业的财务状况，降低投资风险，保护投资者利益。

3.促进企业规范经营：审计意见有助于企业发现财务管理中存在的问题，促进企业规范经营。

4.维护市场秩序：审计意见有助于维护市场秩序，防止财务造假等违法行为。

五、案例分析以某上市公司为例，分析其财务报告审计意见。

1.审计意见类型：该上市公司财务报告审计意见为无保留意见。

审计报告四种意见的判断依据审计报告是对企业财务状况和业务运营情况进行全面审查后所做出的结论和意见。

根据审计结果的不同，审计报告可以分为四种意见，即无保留意见、保留意见、否定意见和无法发表意见。

下面将分别介绍这四种意见的判断依据。

一、无保留意见无保留意见是审计师对企业财务报表的真实性、公正性和合规性没有任何质疑，对企业的财务状况和业务运营情况表示充分肯定的意见。

审计师在出具无保留意见时，通常会根据以下几个方面的判断依据：1. 财务报表的准确性：审计师会对企业的财务报表进行全面审查，核实各项数据的准确性和合理性。

如果财务报表中的数据真实可靠，没有发现重大错误或虚假记载，审计师将会给予无保留意见。

2. 会计准则的遵循：审计师会评估企业是否按照相关的会计准则编制财务报表。

如果企业的财务报表符合会计准则的要求，并能够真实反映企业的财务状况和业务运营情况，审计师将会给予无保留意见。

3. 内部控制的有效性：审计师会评估企业的内部控制制度是否健全，并对其有效性进行测试。

如果企业的内部控制制度能够有效地保障财务报表的准确性和合规性，审计师将会给予无保留意见。

二、保留意见保留意见是审计师对企业的财务报表发现了一些重要问题或限制，但这些问题或限制并不足以导致否定意见。

审计师在出具保留意见时，通常会根据以下几个方面的判断依据：1. 重要事项的揭示：审计师发现企业的财务报表中存在一些与重要事项相关的不确定性，如诉讼风险、未经确认的收入等。

如果这些不确定性对财务报表的准确性和合规性具有重要影响，审计师将会给予保留意见。

2. 会计估计的合理性：企业在编制财务报表时，通常需要进行一些会计估计，如预计信用损失准备、无形资产摊销等。

如果审计师对企业的会计估计存在合理性疑虑，并且这些疑虑对财务报表的准确性和合规性具有重要影响，审计师将会给予保留意见。

3. 限制范围的审计：如果企业对审计师的工作存在限制，如未能提供足够的支持文件、无法进行必要的核实等，导致审计师无法对财务报表的全部范围进行审计。

审计意见类型【篇一：出具不同审计意见类型总结】出具不同审计意见类型的总结注意对于审计意见类型的考虑必须是在考虑重要性水平的情况下才能做出判断的，否则不能进行处理的：注册会计师应从未调整错报的金额和审计范围受到限制的角度考虑其对财务报表的影响，从而确定审计意见类型。

（1）无保留意见的审计报告发现的错报不重要，包括性质，不存在舞弊行为或违反法规行为等情况，从金额上汇总错报未超过报表层重要性水平。

（2）保留意见的审计报告①发现的错报重要，只是个别重要财务会计事项的处理或个别重要财务报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，但财务报表的整体反映仍是公允的。

从性质上看，虽然严重但不至于影响财务报表整体的公允反映，比如虽然存在影响收益趋势的错报，但错报金额较小，不至于影响财务报表整体；从金额上看，在不考虑错报性质的情况下，虽然个别报表项目存在重大错报，而且错报总额超过财务报表层重要性水平，但不至于影响财务报表整体的公允反映。

②对重大事项的披露不符合要求此时，虽然未披露事项重要，但只是个别财务报表不符合企业会计制度等会计法规的要求，并不影响财务报表整体的公允反映。

③审计范围受到局部限制审计范围受到局部限制，导致注册会计师无法针对个别项目获取充分适当的审计证据，但不影响获取整个财务报表公允反映的审计证据，此时应发表保留意见。

（3）否定意见的审计报告错报非常严重，包括性质严重或者金额非常重大，整个财务报表的反映已经不再合法和公允，比如被审计单位存在串通舞弊的行为，存在走私等违反法规的行为等，从金额上看，如果不考虑错报性质，汇总错报已经大大超过财务报表层重要性水平，致使报表使用者无法正确理解和利用财务报表。

（4）无法表示意见的审计报告这是由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对财务报表整体反映发表审计意见时。

在具体的练习中也会遇到要求判断发表何种意见类型，这个内容在教材中和审计准则中都是没有详细的介绍的，但是分析以前的考题，老师总结出这个规律，供参考：（1）如果错报没有超过财务报表层次的重要性水平，也不是接近的情况，此时发表标准无保留意见的审计报告。

审计意见类型及条件1. 导言审计意见是审计师根据所进行的审计程序和审核工作，对被审计实体财务报表的真实性、公允性以及遵守性等方面提出的结论和意见。

审计意见是审计工作的最终输出，它对于被审计实体的利益相关者具有重要的参考价值。

本文将介绍审计意见的类型及满足不同条件的情况。

2. 审计意见类型审计意见一般包括无保留意见、无法表示意见、保留意见和否定意见四种类型。

下面将详细介绍每一种类型的审计意见及其条件。

2.1 无保留意见无保留意见是最理想的审计意见类型，表明审计师认为被审计实体的财务报表真实、公允，并符合适用的会计准则。

无保留意见分为两种形式：无保留意见和强调事项的无保留意见。

2.1.1 无保留意见无保留意见表示审计师对被审计实体的财务报表整体没有重大异议，该意见的条件包括： - 财务报表真实性：被审计实体的财务报表反映了其真实的财务状况和业绩。

- 财务报表公允性：被审计实体的财务报表反映了在财务报告期内的公允价值。

- 适用的会计准则：被审计实体的财务报表按照适用的会计准则编制，符合相关法律法规的要求。

2.1.2 强调事项的无保留意见强调事项的无保留意见表示审计师在不影响无保留意见的情况下，对某些重要事项进行了强调。

这些事项可能是财务报表中的重大会计估计、会计政策变更、公司合并等。

强调事项的无保留意见需要满足以下条件： - 强调事项的重要性：审计师认为被审计实体财务报表中某一事项对利益相关者具有特别重要意义。

- 无保留意见的基础：审计师对被审计实体的财务报表整体没有重大异议。

2.2 无法表示意见无法表示意见表示审计师无法形成对被审计实体财务报表的意见，这可能是由于审计师缺乏足够的审计证据，或者被审计实体提供的财务信息严重受到限制。

无法表示意见的条件包括： - 审计证据的可得性：审计师未能获得足够的、充分的审计证据，无法对财务报表的真实性和公允性做出判断。

- 信息限制：被审计实体限制了审计师对其财务信息的获取和核实。

有关审计意见类型与持续经营能力的判断（最新版）编制作者：__________________发布机构：__________________研究公司：__________________研究行业：__________________编制时间：____年____月____日持续经营，是指一个会计主体的经营活动将会无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会遭遇清算、解散等变故而不复存在。

下面就由本店铺给大家分享一篇有关审计意见类型与持续经营能力的判断的论文，供大家阅读学习，希望能够为大家答疑。

一、持续经营能力的判断与评价关注持续经营不仅是公司会计人员的重要职责，也是审计人员进行财务报告审计时必须考虑的重要内容。

《独立审计准则第17号——持续经营》第三条规定：“按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能力进行评价是被审计单位管理当局的责任。

注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性，并考虑是否需要提请管理当局在会计报表中披露持续经营能力的重大不确定性。

”也就是说，评价并且在必要的条件下披露公司持续经营能力是管理层的责任。

企业持续经营能力是影响报表使用者合理决策的一个极为重要的因素。

持续经营的不确定性的会计信息是企业相关利益各方最为关心的问题。

如果企业在面临无法挽回的破产清算局面之前，在财务报告中对影响持续经营的重大因素进行充分的披露，各相关利害集团就可以早日采取措施，避免或者减少重大损失。

因此，如果持续经营存在重大疑问时，会计人员有必要在报表及其附注中及时充分有效地披露。

但从我国目前公司治理的具体情况来看，管理层仍然缺乏披露的动机。

甚至还出现过恶意掩盖公司无法持续经营的案例，其中比较典型的是红光虚假上市的例子。

而注册会计师评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表合理性的直接依据是被审计单位是否还能够持续经营，也就是说只有当注册会计师对被审计单位的持续经营能力进行评价之后才能判断其依据持续经营假设编制会计报表是否合理。

第1篇一、引言财务报告审计是保证财务报告真实、公允、合规的重要手段。

审计意见是对被审计单位财务报告的真实性、公允性、合规性的一种评价。

本文将对财务报告审计意见进行分析，以期为相关人员提供参考。

二、财务报告审计意见概述1. 审计意见类型根据审计意见的性质，可分为以下几种类型：（1）无保留意见：审计师认为被审计单位财务报告在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。

（2）保留意见：审计师认为被审计单位财务报告在部分重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量，但存在一些不确定因素。

（3）否定意见：审计师认为被审计单位财务报告在重大方面未能公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量。

（4）无法表示意见：审计师无法对被审计单位财务报告的真实性、公允性、合规性发表意见。

2. 审计意见依据审计意见的依据主要包括：（1）审计准则：审计师在审计过程中应遵循的规范。

（2）财务报告编制准则：被审计单位在编制财务报告时应遵循的规范。

（3）相关法律法规：与财务报告审计相关的法律法规。

三、财务报告审计意见分析1. 无保留意见（1）原因分析无保留意见表明审计师对被审计单位财务报告的真实性、公允性、合规性给予了高度评价。

产生无保留意见的原因主要有：1）被审计单位内部控制健全，审计师能够获取充分、适当的审计证据。

2）被审计单位财务报告编制符合相关法律法规和财务报告编制准则。

3）审计师对被审计单位财务报告进行了全面、细致的审计，未发现重大问题。

（2）评价无保留意见是对被审计单位财务报告的最高评价，表明财务报告真实、公允、合规。

对于投资者、债权人等利益相关者来说，无保留意见有助于增强对其财务报告的信心。

2. 保留意见（1）原因分析保留意见表明审计师对被审计单位财务报告的真实性、公允性、合规性给予了部分肯定，但存在一些不确定因素。

产生保留意见的原因主要有：1）被审计单位内部控制存在缺陷，审计师无法获取充分、适当的审计证据。

审计意见的类型及判断标准
1、问题审计意见：当审计发现管理人员存在与财务报表有关的问题
或疑点时，应就此提出问题审计意见。

该意见经审计完毕后，审计机构应
要求管理人员采取补救措施，以确保财务报表的真实、准确和可靠。

2、拒绝发表审计意见：拒绝发表审计意见是指当审计机构发现重大
错误或不可忽视的疑点，并且管理人员拒绝提供有效的补救措施时，审计
机构应拒绝发表关于财务报表的审计意见。

3、无保留审计意见：无保留审计意见是指审计机构发现重大错误或
非常完善的控制措施，而管理人员也提供了有效的补救措施，使财务报表
符合审计规范的要求，审计机构发表审计意见时，应无保留发表审计意见。

4、保留审计意见：保留审计意见是指审计机构发现管理人员在财务
报表中存在问题，但管理人员已采取补救措施，以确保财务报表的真实、
准确和可靠，审计机构发表审计意见时，应保留其审计意见。

但应指出问
题或管理提出的补救措施，以及由此可能引起的变动，使报告内容变得更
加准确和完整。

审计报告意见类型审计报告意见类型时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。

保留意见审计报告保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。

只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。

如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。

因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。

否定意见的审计报告只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。

注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。

据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。

否定意见审计报告只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。

无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。

如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。

无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。

篇三：出具不同审计意见类型总结出具不同审计意见类型的总结注意对于审计意见类型的考虑必须是在考虑重要性水平的情况下才能做出判断的，否则不能进行处理的：注册会计师应从未调整错报的金额和审计范围受到限制的角度考虑其对财务报表的影响，从而确定审计意见类型。

中国注册会计师审计准则问题解答第16号——审计报告中的非无保留意见（2021年2月2日发布）注册会计师对财务报表整体发表的审计意见是审计报告的核心。

在有必要发表非无保留意见的情况下，注册会计师发表恰当类型的非无保留意见，有助于报表使用者准确解读被审计单位财务信息存在或可能存在的重大错报，降低其对被审计单位财务信息的信赖程度，从而作出理性的经济决策。

审计报告中的非无保留意见类型包括保留意见、否定意见和无法表示意见。

实务中，是否发表非无保留意见，以及发表何种类型的非无保留意见，需要注册会计师根据被审计单位和审计业务的具体情况作出职业判断。

保持审计意见类型判断标准的一致性，同时在审计报告中提供更为相关的信息以更好体现审计报告的价值，对提高财务信息有用性、保护投资者利益和维护资本市场稳定有序运行十分重要。

本问题解答旨在帮助注册会计师结合被审计单位和审计业务的具体情况，发表恰当类型的非无保留意见。

问题解答根据审计准则制定，为注册会计师如何正确理解审计准则及应用指南、解决实务问题提供细化指导和提示。

注册会计师在执行审计业务时，应当将审计准则、应用指南与问题解答一并掌握和执行。

问题解答所包含的示例并非强制要求，亦不能穷尽实务中的所有情况。

一、注册会计师如何确定恰当的非无保留意见类型？答：注册会计师在确定恰当的非无保留意见类型时，需要考虑下列因素：1.导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，或是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下财务报表可能存在重大错报；2.注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生的影响的广泛性作出的判断。

上述两个因素对非无保留意见类型的影响列示如下：首先，导致注册会计师发表非无保留意见的事项单独或汇总起来对财务报表的影响或可能产生的影响一定是重大的。

在这个前提下，注册会计师应当发表保留意见，还是否定意见或无法表示意见，取决于导致非无保留意见的事项（即财务报表存在重大错报；或注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，财务报表可能存在重大错报）对财务报表整体产生的影响或可能产生的影响是否具有广泛性：如果不具有广泛性，注册会计师应当发表保留意见；如果具有广泛性，则应当发表否定意见或无法表示意见。

出具不同审计意见类型的总结注意对于审计意见类型的考虑必须是在考虑重要性水平的情况下才能做出判断的，否则不能进行处理的：注册会计师应从未调整错报的金额和审计范围受到限制的角度考虑其对财务报表的影响，从而确定审计意见类型。

（1）无保留意见的审计报告发现的错报不重要，包括性质，不存在舞弊行为或违反法规行为等情况，从金额上汇总错报未超过报表层重要性水平。

（2）保留意见的审计报告①发现的错报重要，只是个别重要财务会计事项的处理或个别重要财务报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，但财务报表的整体反映仍是公允的。

从性质上看，虽然严重但不至于影响财务报表整体的公允反映，比如虽然存在影响收益趋势的错报，但错报金额较小，不至于影响财务报表整体；从金额上看，在不考虑错报性质的情况下，虽然个别报表项目存在重大错报，而且错报总额超过财务报表层重要性水平，但不至于影响财务报表整体的公允反映。

②对重大事项的披露不符合要求此时，虽然未披露事项重要，但只是个别财务报表不符合企业会计制度等会计法规的要求，并不影响财务报表整体的公允反映。

③审计范围受到局部限制审计范围受到局部限制，导致注册会计师无法针对个别项目获取充分适当的审计证据，但不影响获取整个财务报表公允反映的审计证据，此时应发表保留意见。

（3）否定意见的审计报告错报非常严重，包括性质严重或者金额非常重大，整个财务报表的反映已经不再合法和公允，比如被审计单位存在串通舞弊的行为，存在走私等违反法规的行为等，从金额上看，如果不考虑错报性质，汇总错报已经大大超过财务报表层重要性水平，致使报表使用者无法正确理解和利用财务报表。

（4）无法表示意见的审计报告这是由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对财务报表整体反映发表审计意见时。

在具体的练习中也会遇到要求判断发表何种意见类型，这个内容在教材中和审计准则中都是没有详细的介绍的，但是分析以前的考题，老师总结出这个规律，供参考：（1）如果错报没有超过财务报表层次的重要性水平，也不是接近的情况，此时发表标准无保留意见的审计报告。

简答题突破五·审计报告意见类型的确定目录01.专题设置目的02.专题知识点总结03.考题模式总结和典题精讲专题设置目的2013年以前的审计考试中，审计报告通常在综合题中考查，要求考生续写报告；2014年至2018年，审计报告以考核简答题为主，要求考生在实务情景中对意见类型作出职业判断。

这一类考题更具实务指导意义，也更加体现对职业判断的较高要求。

近年来，中注协颁布与审计报告相关的一系列新准则及应用指南（即“新审计报告准则”），核心变化体现在：（1）全面修订审计报告的基本框架和结构；（2）新增关键审计事项段；（3）全面修订注册会计师对其他信息的责任；（4）修订持续经营假设的报告要求进行修订等。

上述变化使得审计报告的相关知识成为2019年备考中绝对的重点，考生需要予以高度关注。

2019年考试中，考生需要关注：（1）精准掌握非无保留意见的职业判断方法，并进行充分训练和思路总结；（2）掌握“三层塔测试”确定关键审计事项的原理，并能够对关键审计事项的报告规则作出职业判断；（3）识记并辨析需要增加强调事项段和其他事项段的情形；（4）通过习题演练掌握比较信息和其他信息的核心考点。

专题知识点总结一、非无保留意见的职业判断在对非无保留意见进行职业判断时，应当建立严密的解题思路。

【提示】解题时需要避免的误区和需要注意的要点：（1）无论题目中实务情景如何设置，当提及“注册会计师无法取得……”、“管理层未提供……”等措辞时，需要判断是否属于审计范围受到限制；（2）重大错报不仅与财务报表项目的金额的相关，还可能涉及财务报表的附注和披露。

（3）对于重大和广泛性的判断，“当断则断”，但也“无须强求”。

（4）注意不要混淆关键审计事项、强调事项段和其他事项段，题目中涉及时需要格外留意。

二、特殊事项对审计报告意见类型的影响除本章外，教材在第13章、第15章、第16章、第17章、第18章均涉及审计报告意见类型的确定。

1.对法律法规的考虑[链接第13章]（1）如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映；如未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。