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提取保险责任准备金账务处理方法
一、本科目核算企业（保险）提取的保险责任准备金，包括提取的未决赔款准备金、提取的寿险责任准备金、提取的长期健康险责任准备金。
企业也可以设置提取未决赔款准备金、提取寿险责任准备金、提取长期健康险责任准备金等科目，分别核算提取未决赔款准备金、提取寿险责任准备金、提取长期健康险责任准备金。
二、本科目应当按照保险责任准备金类别、险种和原保险合同或再保险合同进行明细核算。
三、提取保险责任准备金的主要账务处理
（一）非寿险保险事故发生的当期，应按保险精算确定的未决赔款准备金金额，借记本科目，贷记保险责任准备金科目。
确认寿险保费收入的当期，应按保险精算确定的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金金额，借记本科目，贷记保险责任准备金科目。
（二）对保险责任准备金进行充足性测试时，应按补提的保险责任准备金金额，借记本科目，贷记保险责任准备金科目。
（三）原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应按相应保险责任准备金余额，借记保险责任准备金科目，贷记本科目。
万能保险持续奖金准备金提取方法分析与比较赵晓京梁永华安永华明会计师事务所【摘要】万能保险持续奖金是保险公司对持续有效的保单或持续交费的保单在满足合同约定条件时给予的奖金。
由于保监会未明确规定万能保险持续奖金准备金的评估方法，目前各保险公司的具体做法不一。
本文对持续奖金准备金的评估方法进行了研究，并结合公司自身的经验，对市场上各保险公司采用的主要评估方法进行分析和比较。
【关键词】万能保险持续奖金准备金方法一、引言我国寿险市场上销售的三大类投资型产品：投连、分红、万能保险中，万能保险出现的最晚，但却是2006年保险市场上风头最劲的产品。
与其他两类产品相比，万能保险的保证利率与分红保险产品相当，而投连产品无保证利率；万能保险投资账户的结算频率为每月一次，虽然低于投连产品每周一次的结算频率，但明显高于分红保险，因而能及时反映市场投资收益率的变化情况。
正是由于万能保险兼具保证利率高、结算频率快的优点，自2004年10月29日中国人民银行宣布上调人民币基准利率后，万能保险就受到了保险公司和消费者的追捧。
各公司纷纷推出形态各异的万能险产品，许多保险公司万能保险的保费收入都占到个银渠道保费收入的50%以上，最高达到80%以上。
由于万能保险保证的最低结算利率仍然受到保监会2.5%的最高定价利率的限制，为了提高产品竞争力，许多公司都在产品条款中加入了额外的持续奖金。
主要形态有以下两种:1、持续交费奖励，适用于期交的万能险产品，目的是鼓励投保人交纳续期保费。
由于万能保险与传统寿险不同，只要保单的账户价值能满足保单管理费和风险管理费等要求，即使投保人停止交纳保险费，保单仍然有效。
为了鼓励客户如期交纳保险费，保险公司往往在客户交纳一定次数的保险费以后，以保费或账户价值的一定百分比增加账户价值。
2、持续有效奖励，适用于所有万能险产品，但以趸交保费的银保产品中较为多见。
这种奖励的目的是鼓励投保人长时间持有保单，降低退保或减保比例。
万能保险持续奖金准备金提取方法分析与比较赵晓京梁永华安永华明会计师事务所【摘要】万能保险持续奖金是保险公司对持续有效的保单或持续交费的保单在满足合同约定条件时给予的奖金。
由于保监会未明确规定万能保险持续奖金准备金的评估方法，目前各保险公司的具体做法不一。
本文对持续奖金准备金的评估方法进行了研究，并结合公司自身的经验，对市场上各保险公司采用的主要评估方法进行分析和比较。
【关键词】万能保险持续奖金准备金方法一、引言我国寿险市场上销售的三大类投资型产品：投连、分红、万能保险中，万能保险出现的最晚，但却是2006年保险市场上风头最劲的产品。
与其他两类产品相比，万能保险的保证利率与分红保险产品相当，而投连产品无保证利率；万能保险投资账户的结算频率为每月一次，虽然低于投连产品每周一次的结算频率，但明显高于分红保险，因而能及时反映市场投资收益率的变化情况。
正是由于万能保险兼具保证利率高、结算频率快的优点，自2004年10月29日中国人民银行宣布上调人民币基准利率后，万能保险就受到了保险公司和消费者的追捧。
各公司纷纷推出形态各异的万能险产品，许多保险公司万能保险的保费收入都占到个银渠道保费收入的50%以上，最高达到80%以上。
由于万能保险保证的最低结算利率仍然受到保监会2.5%的最高定价利率的限制，为了提高产品竞争力，许多公司都在产品条款中加入了额外的持续奖金。
主要形态有以下两种:1、持续交费奖励，适用于期交的万能险产品，目的是鼓励投保人交纳续期保费。
由于万能保险与传统寿险不同，只要保单的账户价值能满足保单管理费和风险管理费等要求，即使投保人停止交纳保险费，保单仍然有效。
为了鼓励客户如期交纳保险费，保险公司往往在客户交纳一定次数的保险费以后，以保费或账户价值的一定百分比增加账户价值。
2、持续有效奖励，适用于所有万能险产品，但以趸交保费的银保产品中较为多见。
这种奖励的目的是鼓励投保人长时间持有保单，降低退保或减保比例。
保险业会计准则2号计提保险责任准备金
保险业会计准则2号（IAS 37）是国际财务报告准则（IFRS）的一部分，它规定了企业在财务报表中如何计提和披露保险责任准备金。
而保险责任准备金是指保险公司为满足未来可能发生的赔付而设置的资金。
根据IAS 37的规定，保险公司需要根据风险和不确定性的程度，合理估计其承担的保险责任，并按照以下原则计提保险责任准备金：
1. 合同履行义务：保险公司需要根据保险合同的条款和条件，评估可能需要履行的保险责任。
这包括对未来可能发生的损失、损害或赔偿的潜在金额进行估计。
2. 风险调整：保险公司需要考虑与保险责任相关的风险因素，并将其纳入到计提保险责任准备金的计算中。
这可以包括考虑赔付率、赔付频率、投资回报率等因素。
3. 可靠性和一致性：计提保险责任准备金的估计需具有合理性、可靠性和一致性。
保险公司需要基于可获得的最佳信息和相关经验进行评估，并在财务报表中披露相关的假设
和估计方法。
需要注意的是，保险责任准备金的计提是一个复杂且具有主观性的过程，涉及多个因素的综合考量。
因此，在计提保险责任准备金时，保险公司需要遵守准则的要求，并与相关监管机构保持沟通，以确保计提金额的合理性和透明度。
责任准备金提取原理嘿，朋友们！今天咱来唠唠责任准备金提取原理这个事儿。
咱就说啊，责任准备金就像是给未来上的一道保险。
你想啊，生活中咱是不是有时候得为以后可能发生的事儿做点准备呀？这责任准备金也是一样的道理。
比如说，保险公司收了咱的保费，那它就得为可能要赔付的情况做好准备吧。
这就好比咱出门旅游，得提前准备好水和食物，不然半路上渴了饿了咋办？责任准备金就是保险公司的“水和食物”呀！它是咋提取的呢？其实就是根据各种数据和计算来的。
就好像咱做算术题，得一步一步算清楚。
保险公司得考虑好多因素呢，比如保险合同的类型啦、风险的大小啦等等。
想象一下，要是没有责任准备金，那保险公司不就乱套啦？到时候该赔的时候拿不出钱来，那可咋整！所以啊，这责任准备金提取可太重要啦，这是对咱投保人的保障呀！这就好比盖房子，责任准备金就是那根基，根基不稳，房子能盖得牢固吗？肯定不行呀！只有把责任准备金提取好，保险公司才能稳稳地运营，咱投保人心里也才能踏实呀。
而且啊，这责任准备金提取可不是随随便便弄弄就行的，得专业，得精细！就像厨师做菜，调料得放得恰到好处，多了少了味道都不对。
保险公司的精算师们就得像厉害的厨师一样，把这个责任准备金的提取做得妥妥当当的。
你说，要是提取少了，那遇到大风险的时候不就抓瞎啦？要是提取多了呢，对保险公司来说也不划算呀，资源不就浪费了嘛。
所以呀，这里面的门道可多着呢！咱平常过日子还知道要未雨绸缪呢，更何况保险公司这么大的事儿。
责任准备金提取就是保险公司未雨绸缪的重要手段呀。
它让保险公司能应对各种可能的情况，让我们投保人也能安心。
总之呢，责任准备金提取原理可真是个重要的东西。
它就像一把保护伞，为我们的保险保障撑起一片天。
咱可得好好了解了解，这样咱买保险的时候心里也更有底呀，对吧？这可不是开玩笑的事儿，关系到咱的切身利益呢！咱可不能马虎，得重视起来！。
The Calculation of Long Term Unearned Premium Reserve Required by NAIC as a Reference to China 作者： 张连增[1] 许守德[2]
作者机构： [1]南开大学经济学院,天津300071 [2]民安保险中国有限公司市场与产品开发部,广东深圳518001
出版物刊名： 江西财经大学学报
页码： 24-29页
主题词： 长期责任准备金 成长惩罚 成本率
摘要：2004年12月，中国保监会发布了《保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）》，规定了各种责任准备金的提取方法。
该试行办法中，有关对长期责任准备金的提取方法的规定侧重于原则性，缺乏可操作性，有待进一步完善。
美国保险官协会（NAIC）于1997年修订、并于1998年开始实施的关于长期责任准备金的提取方法，对我国非寿险公司以及保险监管部门有借鉴意义。
特别是按照美国保险官协会（NAIC）的新规定，长期责任准备金的提取涉及到精算人员的经验与判断，故对精算人员提出了更高的要求。
律伴网（ ）律伴让法律服务更便捷！律伴让法律服务更便捷！ 保险公司应该被提取的责任准备金为了确保保险公司的偿付能力，保险公司收取的保险费，必须提取各项责任准备金。
保险公司的偿付能力，在一定程度上依赖于保险准备金的提取。
保险准备金是为了承担未到期责任或者未决赔款等将来发生的责任而从保险费收入中提存的资金准备基金，主要有未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金等。
保险责任准备金从本质上说，是依照保险法所确定的一种资金准备，它的作用在于保险公司承担保险责任时，有此项资金作为保证。
保险责任准备金从保险费收入中提存，这项资金不能视其为保险公司的营业收入，而要看做是保险公司的负债。
在财产保险中，最常见的是未到期责任准备金，是指保险公司为了承担未了结的预期保险责任而依照法律规定从保险费收入中提取的准备资金。
它是在会计年度决算时，对未到期的保险单，从保险公司自留保险费中提存一定比例的一种资金准备。
这种资金准备，根源于保险业务年度与会计年度的不一致，比如，投保人于八月二十日缴付一年的保险费，则其中的四个多月属于本会计年度，而还有七个多月是属于下一个会计年度，这张保险单在下一个会计年度的前七个多月是继续有效的。
因此，要在当年收入的保险费中提存相应的部分作为下一年度的保险费收入，使之成为对仍然有效的保险单支付赔款的额外来源。
对人寿保险业务，保险公司应当按照有效的人寿保险单的全部净值提取寿险责任准备金，而且还可依规定扣除一定费用。
这是由于人寿保险是一种长期保险，它的责任不是按一、二个年度来计算即可终结的，因此，它的责任准备金的提取是按照有效的人寿保险单的全部净值，也就是保险公司在这部分业务中所收入的纯保险费及利息，减去应付的保险金，扣除应支付的费用后，所结余的部分。
寿险责任准备金应当属于被保险人所有，是保险公司履行今后给付保险金义务的资金保证。
文章来源：律伴网 /。
关于长期责任准备金的提取方法及其借鉴摘要：2004年12月，中国保监会发布了《保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）》，规定了各种责任准备金的提取方法。
该试行办法中，有关对长期责任准备金的提取方法的规定侧重于原则性，缺乏可操作性，有待进一步完善。
美国保险官协会（NAIC）于1997年修订、并于1998年开始实施的关于长期责任准备金的提取方法，对我国非寿险公司以及保险监管部门有借鉴意义。
特别是按照美国保险官协会（NAIC）的新规定，长期责任准备金的提取涉及到精算人员的经验与判断，故对精算人员提出了更高的要求。
关键词：长期责任准备金；成长惩罚；成本率一、引言为了规范非寿险业务的发展，加强非寿险业务的核算工作，促进非寿险业务准备金的科学管理和准确计算，减少经营非寿险业务的公司管理层对准备金提取的人为干预和主观臆断，包括监管部门在内的保险业界都极为重视准备金领域的理论及其实践操作和监管模式的研究。
2004年12月，中国保监会发布了《保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）》（下称《试行办法》）。
《试行办法》规定，非寿险业务准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金和保监会规定的其他种类的责任准备金。
未到期责任准备金包括保险公司为保险期间在一年以内（含一年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的准备金，以及为保险期间在一年以上（不含一年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的长期责任准备金。
保险公司应当采用二十四分之一法或者三百六十五分之一法提取未到期责任准备金。
对于某些特殊险种，根据其风险分布状况可以采用其他更为谨慎、合理的方法。
[1]由此可见，目前监管部门在准备金监管上，对短期险和长期险业务等同对待，均要求按照传统的比例法计提，并没有实行差异化的监管方式。
该试行办法明确了传统比例法的法律地位，并最先以法律的形式将精算理念引入准备金的核算，势必有力推动产险公司的规范经营与管理。
该试行办法要求长期责任准备金按比例计提，因而较《保险公司会计制度》和《保险公司财务制度》有了相当大的改进。
权责发生制（递延收入）项下
的准备金提取的问题
（内部考核版）
1、目前我们内部核算有两项准备金：一般准备金和专项准备金。
一般准备金累计计提，在发生代偿时可以用于弥补亏损；专项准备金可以转回，在风险评级提高时补提，但不能用于弥补亏损。
在担保企业会计制度中准备金的提取有：未到期责任准备金和担保赔偿准备金。
未到期责任准备金按收入的50%差额提取，不能用于弥补亏损；担保赔偿准备金是按担保责任余额的1%提取，可以在代偿后用于弥补亏损。
2、专项准备金提取的目的和作用不是很明确。
担保企业会计制度中，未到期责任准备提取的原因是，收入的确认不符合企业会计准则的要求，是相当于对收入的按期分摊，而担保赔偿准备金是为风险的发生。
而内部核算一般准备金是可以用于补偿代偿损失的，而专项准备金设立的目的和作用不明确。
并且我们现在收入是按期分摊符合会计准则的要求，收入的递延已经代替的专项准备金的提取，也取代了专项准备金的作用。
3、一般准备金的作用及效果可以足够约束和激励经营者。
当风险评级提高时，如果有足够的一般准备金，可以用于抵扣，待项目恢复正常时，恢复已经抵扣的一般准备金，如果损失，可以用于弥补亏损。
这样在项目交接时，因为有足够
的一般准备金，所以继任者会有足够的信心，有利于风险的管理。
公司准备金计提管理方法第一章总那么第一条为防范经营风险，提高抵御风险能力，准确核算损益，促进公司（以下简称“公司”）稳健经营和持续发展，依据财政部《金融企业准备金计提管理方法》（财金［2012）20号）、《金融企业财务规那么-实施指南》（财金［2007）23号），结合公司实际情况，制定本方法。
第二条本方法所称准备金，又称拨备，是指对承当风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。
（一）本方法所称资产减值准备，是指对债权、股权等金融资产（不包括以公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产）进行合理估计和判断，对其预计未来现金流量现值低于账面价值的局部计提的，计入金融企业本钱的，用于弥补资产损失的准备金。
（二）本方法所称一般准备，是指运用动态拨备原理，采用内部模型法或标准法计算风险资产的潜在风险估计值后，扣减已计提的资产减值准备，从净利润中计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备金。
第二章准备金的提取第三条公司承当风险和损失的资产应计提准备金，具体包括发放贷款和垫款、可供出售类金融资产、持有至到 期投资、长期股权投资、存放同业、拆出资金、抵债资产、 其他应收款项等。
转贷并承当对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组 织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行 不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，应当计提准 备金。
不承当风险的委托贷款、购买的国债等资产，不计提准分析判断资产是否发生减值，并根据谨慎性原那么，计提资产 减值准备。
对发放贷款和垫款，风险管理部应当按照相关法 规制度的要求，对资产进行风险分类，并在每季度末及时将 信贷资产分类结果交与计划财务部，计划财务部对信贷资产 进行贷款损失准备的计提以及账务处理；其他各项资产计提 减值准备的流程比照上述信贷资产处理。
第五条 公司应当于每年年度终了对承当风险和损失的 资产计提一般准备。
公司使用标准法对风险资产所面临的风险状况定量分析, 确定潜在风险估计值。
非寿险责任准备金分类与提取方法探讨万俊文上海财经大学金融学院摘要：责任准备金是非寿险公司最重要的负债，根据不同的标准可以对其进行多种分类，而各类准备金因业务种类、可用信息的不同应采用不同的方法，本文在考察国际经验的基础上，结合我国的情况，对财险责任准备金的分类和提取方法进行了探讨。
一、责任准备金的性质及分类责任准备金是保险公司针对其承担保险业务引起的已有或未来负债而建立的基金，其计提的必要性源于：1．保费的一次性收取与风险的长期存在的矛盾：非寿险的风险是存在于整个保险期内的，而与风险相应的保费则一般是一次性收取的，对于跨年度的保单，在年终时就不能认为收取的保费已被全部赚得，而应在确认保费收入的同时，在负债科目中通过准备金加以调整，这部分准备金对应于未经历的风险，即所谓的未满期保费准备金。
2．索赔过程中各种延迟的存在：一个完整的索赔周期包括事故发生、报告、理算、赔付结案，甚至还有重提、再次结案等环节，因而从赔付责任产生到赔款支付完毕存在着延迟，但根据权责发生制原则，对于会计日之前已发生的赔付责任，必须在当期确认，从而决定了赔款准备金科目存在的必要性。
3．巨灾风险的存在：巨灾事故的出现，意味着风险剧增，但保险经营中却不能因风险变化而大幅调整费率，只能在历年的费率中考虑巨灾因素，即巨灾风险平准化，这样，保险公司需要以丰补欠，将丰年的部分剩余积累下来，以在巨灾年份用来应付巨额赔付，保持保险公司经营的稳定，此即所谓的总准备金或平衡准备金等。
可见，保险责任准备金不同于一般企业会计科目上的资产类的准备金，如呆帐准备金、投资风险准备金等，也不同于由债权债务关系引起的负债，而是因承保业务产生的，并且是保险公司最主要的负债，其数量甚至可以达到保险公司年保费收入的3倍以上，其计提的准确程度对于确保偿付能力、客观反映经营成果有着重大的影响，因而各关系方如监管机构、税务机关、股东、投资者、保单持有人都十分关注保险公司的责任准备金，但使用的衡量标准各不相同。
保险业财务管理制度的赔付准备金计提策略在保险业务中，赔付准备金是一项非常重要的财务管理制度，对于保险公司的稳定经营和风险控制起着至关重要的作用。
赔付准备金计提策略的制定和实施，涉及到保险公司的财务管理、风险管理和合规要求等多个方面。
本文将围绕这一主题，探讨保险业财务管理制度的赔付准备金计提策略。
1. 风险评估和精算分析赔付准备金的计提与风险评估密切相关。
保险公司需要对不同风险类别的保单进行风险评估和精算分析，以确定适当的赔付准备金水平。
根据保险公司的历史数据和统计模型，可以对不同风险因素进行定量分析，从而量化计提准备金的需求。
2. 合规要求和行业标准保险公司在计提赔付准备金时，需要充分考虑监管机构的合规要求和行业标准。
不同国家和地区的监管机构对赔付准备金的计提方法和水平可能存在差异。
保险公司需要密切关注相关法规和准则，并确保计提策略符合监管要求和行业标准。
3. 长期责任业务的考虑长期责任业务（如寿险、年金等）的赔付准备金计提相对复杂。
这类业务具有长期性、不确定性和利率敏感性等特点。
保险公司需要考虑利率变动、投资收益和赔付变动等因素，确定合理的赔付准备金计提策略，以保障长期责任业务的持续健康发展。
4. 基于风险管理的方法赔付准备金的计提应基于风险管理的方法。
保险公司可以采用风险场景模拟、压力测试和资本模型等工具，对不同风险因素进行定量测算，并根据测算结果制定赔付准备金计提策略。
这样可以更加准确地评估和管理风险，提高保险公司的风险抵御能力。
5. 审计和自查程序的建立为了确保赔付准备金的计提策略的准确性和合规性，保险公司需要建立完善的审计和自查程序。
这包括内部审计、风险管理审计和合规审查等环节，以监督和检查赔付准备金计提策略的执行情况，并及时发现和修正可能存在的问题。
总结：保险业财务管理制度的赔付准备金计提策略涉及多个方面，包括风险评估和精算分析、合规要求和行业标准、长期责任业务的考虑、基于风险管理的方法以及审计和自查程序的建立等。
提取风险准备金操作规程风险准备金操作规程一、引言风险准备金是保险公司为应对保险合同履行期间所面临的风险而设立的一定数额的资金准备。
为保障保险公司稳定经营，合理运用风险准备金，特制定本操作规程。
二、风险准备金的设立1.风险准备金的计算风险准备金由保险公司根据公司实际风险情况，按照监管部门要求的风险准备金计算公式进行计算。
2.风险准备金的设立方式风险准备金可以采取开设专用账户、投资专项资金或通过购买金融产品等方式进行设立。
三、风险准备金的管理1.风险准备金的使用范围风险准备金只能用于支付与保险业务有关的理赔及赔偿费用，不得用于公司其他业务或个人用途。
2.风险准备金的投资风险准备金的投资应符合监管部门的相关规定，采取保守、稳健的投资策略，确保风险准备金的安全性和流动性。
3.风险准备金的监管保险公司应按照监管部门要求，定期报送风险准备金的使用情况和投资收益情况，并配合监管部门进行核查和审计。
四、风险准备金的调整1.风险准备金的动态调整保险公司应根据业务发展情况，按照监管部门要求，定期对风险准备金进行动态调整。
2.风险准备金的预警和预期保险公司应建立预警机制和预期分析体系，及时发现并应对风险准备金可能存在的风险。
五、风险准备金的监督1.监管部门的职责监管部门应加强对保险公司风险准备金的监督，加强对风险准备金计算和使用情况的审核，并对违规行为进行处罚。
2.内部控制的建设保险公司应建立健全内部控制制度，加强对风险准备金的管理和监督，确保风险准备金的合理使用。
六、风险准备金的备付1.风险准备金的备付计划保险公司应制定风险准备金备付计划，根据实际情况制定备付计划的金额和时间节点，并严格执行。
2.风险准备金的备付资金来源风险准备金的备付资金主要来源于公司的营业收入、其他业务利润和投资收益。
七、风险准备金的评估1.风险准备金的评估模型保险公司应建立科学合理的风险准备金评估模型，根据不同业务风险的变化情况进行风险准备金的评估。
摘要:2004年12月,中国保监会发布了《保险公司非寿险业务准备金管理办法(试行)》,规定了各种责任准备金的提取方法。
该试行办法中,有关对长期责任准备金的提取方法的规定侧重于原则性,缺乏可操作性,有待进一步完善。
美国保险官协会(NAIC)于1997年修订、并于1998年开始实施的关于长期责任准备金的提取方法,对我国非寿险公司以及保险监管部门有借鉴意义。
特别是按照美国保险官协会(NAIC)的新规定,长期责任准备金的提取涉及到精算人员的经验与判断,故对精算人员提出了更高的要求。
关键词:长期责任准备金;成长惩罚;成本率一、引言为了规范非寿险业务的发展,加强非寿险业务的核算工作,促进非寿险业务准备金的科学管理和准确计算,减少经营非寿险业务的公司管理层对准备金提取的人为干预和主观臆断,包括监管部门在内的保险业界都极为重视准备金领域的理论及其实践操作和监管模式的研究。
2004年12月,中国保监会发布了《保险公司非寿险业务准备金管理办法(试行)》(下称《试行办法》)。
《试行办法》规定,非寿险业务准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金和保监会规定的其他种类的责任准备金。
未到期责任准备金包括保险公司为保险期间在一年以内(含一年)的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的准备金,以及为保险期间在一年以上(不含一年)的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的长期责任准备金。
保险公司应当采用二十四分之一法或者三百六十五分之一法提取未到期责任准备金。
对于某些特殊险种,根据其风险分布状况可以采用其他更为谨慎、合理的方法。
[1]由此可见,目前监管部门在准备金监管上,对短期险和长期险业务等同对待,均要求按照传统的比例法计提,并没有实行差异化的监管方式。
该试行办法明确了传统比例法的法律地位,并最先以法律的形式将精算理念引入准备金的核算,势必有力推动产险公司的规范经营与管理。
该试行办法要求长期责任准备金按比例计提,因而较《保险公司会计制度》和《保险公司财务制度》有了相当大的改进。
但相对于目前产险公司的业务操作方式而言,试行办法仍有一些不足。
一方面,各产险公司长期险业务以楼按为主,而该类险种保险期间较长,一般涉及十年、十五年或二十年等较长时间,最高甚至可达三十年;另一方面,该类险种的签单费用一般偏高,后续费用较低,呈现费用前期集中的特点。
试行办法在忽略签单费用的基础上,以签单保费为基数比例计提长期责任准备金,将全部签单费用列入当期费用核算,结果导致当期费用高估,利润考核数据严重失真,从而无法形成良好的业务导向。
也就是说,不考虑签单费用而以签单保费为基数计提长期责任准备金的规定,使保险公司陷入了“做的规模越大,当期利润越紧”的尴尬境地,从而引起业界对此广泛关注和深入思考。
本文重点介绍和分析美国保险官协会(NAIC)对长期责任准备金提取方法的规定,并结合国内市场的实际情况大胆思考,希望对国内产险公司的经营和政府监管有借鉴意义。
二、美国保险官协会(NAIC)关于长期责任准备金提取方法的规定1997年,美国保险官协会修订了《财险与意外险公司的会计实务与程序指南》,并于1998年开始实施。
该指南明确了对长短期险业务实行差异化的监管,规定使用不同的计提方式。
按照该指南的规定,对于保险期间在一年以内的保险合同,未到期责任准备金按照保费与未赚比例的估计值的乘积结果来计提,其中未赚比例的估计值取合同未到期期间预期成本(含赔款和费用)与整个合同期间预期成本的比率。
对于保险期间在一年以上(不含一年)的保险合同,该指南规定长期责任准备金在计提之前需要计算三个金额(即经过三个测试程序):第一个金额为假设合同终止情形下保险公司根据条款规定应支付的退保金额(测试程序1);第二个金额为保费与未赚比例的估计值的乘积(测试程序2);第三个金额为合同未到期期间未来预期成本的现值减去未来应收保费的现值的差额(测试程序3)。
[2]从上述规定中可以看出,NAIC对短期险未到期准备金规定的提取方法比较简单,容易理解,电脑系统也容易实现;而对长期责任准备金,无论是客观数据的要求,还是主观上的估计,其内容都要丰富得多,电脑系统的实现也比较复杂。
一般在实务处理上,长期责任准备金有一些要求。
第一,逐单与汇总的要求。
在保险合同的头三年内,保险公司必须在逐单进行三个测试程序之后,按照最大的计算结果逐单计提长期责任准备金;已赚时间超过三年的合同,保险公司却是在逐单测试后,按风险的特点将上述三个金额分类汇总,然后取最大值作为某类别的长期责任准备金。
第二,使用最新数据进行估计的要求。
NAIC关于长期责任准备金的规定,突出了“估计”和“预期”这两个概念,这与传统的以会计保费为基础的比例法迥然不同。
比例法按照固定模式进行机械化的计算,而NAIC的规定则要求精算人员进行估计和判断,更加侧重于经验的运用。
一般来讲,在每个准备金报告日期,NAIC要求精算人员使用最新的经营数据对预期成本重新估计,并使用这种结果计算长期责任准备金。
第三,贴现的要求。
传统的比例法在计算各项准备金的过程中不允许贴现,而NAIC在计算长期责任准备金第三个金额的过程中,涉及了现值的计算。
这里必须注意两点:(1)贴现时间长度的确定。
一宗赔案从发生、报案到结案的整个过程中会有多个关键时间点,如事故发生时间、报案时间、立案时间、结案时间、赔款支付时间等,在实际处理过程中,保险公司因缺乏相关的技术力量,往往会出现因理解差异从而导致错误计算贴现时间长度的问题。
为此,NAIC明确规定了贴现时间长度按照未来预期赔款与费用发生的日期计算。
(2)贴现利率的选择。
NAIC规定,计算使用的贴现利率应低于下列两者当中的较小者:当前五年期国债的到期收益率;公司符合法律规定的投资资产的到期收益率减去1.5后的差额。
第四,与财务口径保持一致的要求。
长期责任准备金最终要在年度报表中体现,因此为保证一致性和连贯性,计算长期责任准备金时需要考虑是否参与了分保。
另外,计算预期成本时,如有必要,可扣除未来预期残值和追偿款收入。
为行文方便,本文将NAIC计提长期责任准备金的方法称为测试法。
三、三个测试程序的比较分析由于保险公司经营风险变幻莫测,因而准备金特别是长期责任准备金在提取原则和方法上并不是一成不变的,各方争议和分歧颇大。
测试法的三个程序各自从不同的角度对长期责任准备金的计算原理进行了阐述,这充分显示了测试法的谨慎性。
同时,选择三个程序最大结果的机制,也有力地说明了测试法具有明显的保守性。
谨慎性和保守性确保了测试法能够最大程度地维护被保险人的利益,从而使得该方法倍受各国监管者的青睐。
计算退保金程序主要是保证保险公司在业务停办、合同提前终止时有足够大的准备金用于支付退保金。
这种思路遵循了清算会计的理念,侧重于在停办业务的假设下保险公司应该承担的义务。
该程序客观性强,无需精算人员的专业判断和经验分析,一般根据条款约定的方式来计算退保金。
大多数条款规定,退保时保险公司按照比例计算的未赚保费退还,从而使得该程序容易理解和掌握,便于操作及电脑系统的实现。
在这个程序下,通过准备金提取和返回机制,保险公司每笔业务的保费都是在该保单的整个保险期间内按比例赚取的。
按照未赚比例估计长期责任准备金程序,其显着作用是消除了“成长惩罚”。
所谓“成长惩罚”,是指在传统的比例法下,准备金按照保费比例计提;其提取和返回机制使得保费在整个保险期间分期赚取,而占比较大的签单费用却一次性记入签单当期,这种收入与费用匹配不合理的弊端,造成保险公司陷入了“做的规模越大,当期利润越紧”的尴尬境地。
未赚比例程序在使用过程中,其未赚比例的计算必须考虑赔款、费用在整个保险期间的分布,从而保证了每笔业务的收入与成本能很好地配比,有效地解决了“成长惩罚”的问题。
如在一年最后一天承保的保单,签单费用占比15。
按照比例法,该笔保费基本上全部记入准备金,转为今后的收入;而大额的签单费用却全部记入当期,作为本年费用,故这种方式对签单部门极不公平,本年利润严重缩水。
但按照测试法,该程序却是通过未赚比例的估计,准备金仅按照保费的85提取,故该做法极好地消除了比例法造成的不利影响。
计算现值程序主要是针对产品定价不足而设计的;它完全撇开保费,其未来成本的估计全部建立在对未来风险判断的基础上。
因此,只有这个程序才可能要求保险公司提取保费不足准备金。
该程序有很强的主观性。
为了避免操作上的随意性,监管者一般都会对未来成本的估计、贴现时间长度的计算和贴现利率的选择等进行明确的规定和界定,以形成行业的统一标准,树立行业监管的公正性和权威性。
因此,有效降低定价不足风险、最大程度上满足产品监管的需要,是该程序最突出的特点。
对上述三个程序的比较归纳如表1所示。
四、风险分布对测试法的影响风险分布不同的合同,在使用测试法的过程中,其占主导地位的程序是不同的。
对于成本前置的合同,由于按比例提取准备金的方法比较保守,测试程序1容易占主导地位;对于成本后置的合同,测试程序2有优势;对于定价不足的合同,准备金一般按照测试程序3的结果计提。
在实务中,不同标的的合同,其成本分布千变万化。
有的合同,其成本在逐年上升到一定程度后又逐年下降,在这种情形下,其长期责任准备金的计算中,占主导优势的程序则分阶段有所差异。
现在考虑三份不同的长期合同,保险期间分别为5年期、2年期和6年期(见表2)。
如果假设承保在每年内是均匀分布的,那么不失一般性,可假设以上三份合同在年中开始生效、合同期内每年的赔款与费用均发生在年中、三份合同在保单签发时均有15的签单费用、之后均有总和为80元的赔款与费用支出。
注:合同1原来是5年,但这里假设理赔需要6年才结束。
同样的考虑适用于合同2和合同3。
首先,假设每份合同的保费都是100元,那么每份合同都有5元的利润,利润率为5。
现按照三个测试程序对这些合同分别计算应提取的准备金,其中,测试程序3按照5的贴现率计算。
具体结果如表3、表4和表5所示。
注:①第2列即测试程序1有一定的规律,如第一年后的测试值减少了10,而第5年后的测试值正好是10;从第2年开始,每年的测试值等额减少20。
②84.21=100×(80÷95)。
其中,95为整个合同期间的预期成本,80为未到期期间的预期成本。
同列的其他值类推。
③67.73=0.77×1.05-0.57.88×1.05-1.5…7.41×1.05-5.5,同列的其他值类推。
{4}以下表中的计算说明类似。
合同1在第5年和第6年的赔款与费用有所降低,因此在中间年份,该合同准备金的计算以测试程序2为主;但在合同期间的尾部年份,测试程序1重返主导地位。
由于合同2的成本前置,测试程序1比其他两个程序保守得多,因此该合同每年的准备金全部按照测试程序1来计算提取。
