当前会计诚信缺失问题的探讨

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２ ０ １ ４ 年１ ７ 期
当前会计诚信缺失问题的探讨
王 红旗 （ 甘肃地矿局第二地质矿产勘查院 甘肃
【 摘
兰州 ７ ３ ０ ０ ２ ０ ）
要】 诚信是市场基石， 是行 业发展之 源 是会计工作之本。在市场 日 趋激 烈的今 天， 会计领域的诚信缺失严重影响 了我 国市场 经济 的
发展 ， 本文从几个方面分析 了会 计诚信缺 失的原 因 并提 出了解决会计诚信 缺失的几点想法。
【 关键词 】 会计诚信 ； 内涵； 缺失原因； 重塑
会计“ 不做假账” ． 是职业道德在会计 行业的细化和延伸 可见要 确保不做假账就必须加强会计诚信教 育 一是加强会计 人员 的法制教 育 。使每一名会计人员形成依 法办事 ， 自觉守法的习惯 。二是选贤任 能， 建立科 学的会计人才选拔 和培养机 制。财政 部门应当建立独立于 企业 、 事业之外的会计管理组织 对德才兼 备的优秀会计人员统管统 派． 对经济单位实行会计 管理和会计监 督。三是加强职道德教育不能 仅停 留在 口头上 ． 要用制度去保 障这种道德规范 的履行 ２ ． ２加大对造假者的处 罚力度 对恶意造假者 ． 一定要加大处 罚力 度 ， 必须从立法 、 执法对造假单 １ ． 会 计 诚 信 缺 失 的 原 因 位及责任人进行经济处罚或刑事处 罚 ， 使其造假的预期 的成本远远大 １ ． １ 利益的驱动是会计 失信 的根本原 因 大 幅 会计造假 之所以如此猖撅 ， 屡禁不止 ， 是因为会计造假 的背后有 于其造假 的收益 。同时应加大对会计 信息的稽查力度和稽查面 ， 度提高会计造假的成本 ． 才能有效 遏制会计造假愈演愈烈 的势头 。同 着 巨大的经济利益作 动力 大幅度提高会计造假 的成 会计造假的受益人很多 企业通过提供 虚假会计 信息可骗取投资 时应加大对会计信息的稽查 力度和稽 查面 ． 才能有效遏制会计造假愈演 愈烈的势头 。 者、 债权人 、 供 应商 、 银行 和政 府等利益相关 者的信任 ， 并 因此获得投 本 ． ２ ３加速会计师事务所的体 制改革 资、 政策倾斜 、 贷款或减少税金 等经济利益 。 为迎合领导或在个人利益 应 限制事务所对有限责任组织形式的选择 ． 以提高事务所 和个人 的驱 使下 ． 处 理会计业 务时不 能坚 持原则 ， 违反财 经纪律 ， 往往做 假 增加其对审计质量的关注。只有加速 会计师 事务所 账、 编假报表 ， 甚至搞权 钱交 易。 同时 ， 非诚信行 为的收益 高而成本低 、 执业 的风险意识 ． 使得会计 师事务所在违规 时承担无 限责任 ． 其面 ｌ 临的风 风险小 ． 在非诚信行为的收益超过成本时 ， 非诚信行为就会增加。 对于 的体制 改革 ． 挺而走险的几率才有可能大大减少 。 同时 ． 还应增大 企业 而言它的 目的是利润 ． 对 于个人而 言． 他们的 目的是 自身价值 的 险以及责任加大 。 提高其执业的审计 质量 。 实现 ． 在利益的驱使下 ， 关键 时刻就会 出现 了诚信的原则问题。 虚假会 对违规注册会计师和事务所 的处罚 ． ２ ． ４ 加快会计准则的修订 ． 减少会计虚假 信息 的施展空 间 计信息能实现“ 多赢” ． 正是这些复杂 的利益关 系构成了虚假会计信息 加快会计准则的研究和制订 完善会计准则及相关会计制 度 ， 规 产生的内在动 因。 确保会计信息真实 。对未来会计环境 的变化做 超前的分 １ ． ２会计从业人员与会计执 业机构缺少独立性 ．监管机制失灵是 范会计行 为． 析． 使会计发展具有较好的稳定性和持续性 协调好利 益相 关者之间 导致会计失信的直接原因 的利益关 系．使各方的利益都能在有关准则及制度 中得 到充分体 现 ， １ ． ２ ． １ 会 计 人 员 缺 少独 立 性 地 位 尽 量减少可供选择 的会计程序 和方 会计人员应本着特有的职业道德 和职业谨慎 ． 如实地反映企业 的 增 加各方对准则及 制度的认 同 缩小会计选择 的范 围： 合 理确定 ‘ ？ 重要性” 的范围 ， 不能 由上 市公 财务状况 和经营成果 ． 做到客观公 正、 廉 洁 自律 、 诚实守信。在会计核 法 愿选 择 ： 尽快 制定 会计行业 的诚信建设纲要 和实施细则 ． 为会 计 算 和决策 的过程 当中 ．会计 人员总是要 听从 管理当局的控制和指挥 。 司自 些单位 的领导人干扰会计 人员依法行使 职权 ， 授意 、 指使 、 强令篡改 的诚信建设提供一个 良好的社会环境 。 ２ ． ５ 健全会计制度 ． 确定一套行之有效的会计控制和会计监督系统 会计数据 ， 假造账册 ， 账外设账。在这种 情况下 ， 会计人员除 了无奈之 内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度 ， 也 是企业 内部财 外， 已别无选择 。 务管理和会计 核算 的基本规 范 只有建立健 全一个包含 内部 稽核制 １ ． ２ ． ２ 注册会计师与事务所缺少独立性地位 内部牵制 制度 、 内部 审计监督制度等为 主要 内容 的严密的 、 完整 的 我 国当前审计市场的特点是事务所数 量多 、 规模小 、 集 中度低 、 竞 度 、 才能有效地 防止会计诚信缺失问题 。 因此 ， 要建立和完 争激烈 为Ｊ ， 生存 。 有些会计师事务所一方面降低审计收费 ， 另一方 面 企业内控系统 。 不断靠拉关系 、 走 门子来争夺客户资源。 为 了不得罪客户 ， 会计 师事务 善会计法 规体 系．加强对会计法贯彻执行 的检查 建立执法检查制度 ， 所不得不 以降低审计质量为代价 ． 与企 业 、 上市公司管理 当局“ 合作 ” 。 切实保证会计信息 的质量 ２ ． ６ 推行诚信保 险制度 在这种背景下 ． 注册会计师不但起不到应有作用 ． 反而变成 了“ 拿人钱 根据 国外一些 国家的做法 ． 对公 司特别是 上市公 司要求其在保险 财， 替 人消灾 ” 的工具 ， 使得会计诚信进一步缺 失。 公司投保诚信 险。 当公 司出现失信 ． 导致 投资者 受到损 害时， 保险公 司 １ ． ３ 企业产权制度不合理 ． 造成委托人 “ 虚位 ” 另一方面又使保 险 由于企业所有权与经营权分离 ． 代 理人以企业法定代表人 的身份 必须负责赔偿 这样就 一方 面保护 了投 资者 利益 ． 公司为 了自己不受 利益损失 ． 必 然加大对 投保公司 的监督 ， 通过市场 独立 自主地对企业资源进行经营活动 ． 代理人成 了企业的 内部人 ” ． 行为进 行监督 ， 降低监管成 本。 最后 ， 笔者认为我国《 会计 法》 应增加会 而委托人（ 即企业 的所有者） 则成 了“ 外部人” 。一旦委托人变得远离企 计诚信的条款 ． 通 过法律 的权威性 和威慑力来强制约束 。 业或者根本找不 到确定 的真正代表 ． 那么会计诚信就失去 了动力和 约 ２ ． ７ 强 化注册会计 、 审计 的监督作用 束力 ， 经营者为 了其短期利益使得会计造假行 为愈演愈烈 。 是加快 审计立 法的进 程 ． 建立一个具有高度权威性 的统一 的法 １ － ４ 会计制度与准则存在的漏洞为会计诚信 缺失创造条件 律体系来约 束注册会计 师行业 的行 为。二是增强 注册会计师 的独 立 我国的经济立法相对滞后 ．现有法律虽然对部分不诚信行为提供 性 只有加速会计师事务所 的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ制 改革 ． 使得会计师事务所在违 规时 了法律依据 ． 但还不能涵盖全部不诚信或者道德失范的行为 ， 使信用活 承担无限责任 ． 其面临 的风险以及责任加 大 ， 挺 而走 险的几率才有 可 动缺乏法律支撑 法律监督机制的不健全 ． 在执法过程 中存在着有法不 依、 执法不严 、 违法不纠的现象。监督组织不完善 ， 监督 内容不完备 ， 致 能大大减 少。 同时 ． 还应 改进传统 的审计 技术和方 法 ． 变制度基 础审计为风 险 使法律监督力度不够 ， 不能对企业形成有效监督机制 。会计准则 、 会计 导向审计 ． 把 注册会 计师审计建立在对 企业环境和经 营活 动进行全 面 制度的漏洞与执行的伸缩性等． 为虚假会计信息的产生提供 了条件 风险评估 ． 运用 审计风险模 型和分析性测 试程序 ， 将 审计风险降低 到