会计从业资格考的试《财经法规与会计职业道德》讲义

1 第一章 会计法律制度

第一节 会计法律制度的构成

一、会计法律——《……法》（《会计法》和《注册会计师法》）

★1.会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会（最高权力机关）经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。

★2.1999年l0月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《会计法》，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。

【例题·判断题】会计行政法规，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据。

（ ）

『正确答案』错

会计行为，是指对单位的经济业务进行确认、计量、记录、报告的行为，以及保证单位会计信息质量的管理行为和监督行为；

3.1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《中国注册会计师法》。

二、会计行政法规——《……条例》（《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》）

1.会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，用于调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。

2. 会计行政法规是依据《会计法》制定的。

3. 会计行政法规，包括国务院发布的《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》。

三、国家统一的会计制度——“……办法”、“……准则”、“……制度”、“……规范”

1.国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会

2 计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。

【例题·判断题】国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。 （ ）

『正确答案』对

2.会计部门规章

会计部门规章，是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如《会计从业资格管理办法》和《企业会计准则——基本准则》等。

3.会计规范性文件

会计规范性文件，是指主管全国会计工作的行政部门，即国务院财政部门制定发布的制度办法，如企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。

第二节 会计工作管理体制

一、会计工作的行政管理

《会计法》规定“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”——统一领导、分级管理。

财政部门履行的会计行政管理职能主要有：

（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施

（二）会计市场（会计资源市场）管理（简单了解）

《会计法》规定，“有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。”“任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。”“财政部

3 门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。”

1.应加强对会计市场的监督，创建和完善会计人员从业诚信记录制度、业绩评价奖惩制度，建立会计从业人员优胜劣汰和准入退出机制等。

2.应规范会计市场，为注册会计师执业创造良好的市场环境。

3.必须强化对上市公司更换注册会计师的管理。

4.树立大市场观念。把财务会计咨询、税务代理、代理记账、司法会计鉴定（法务会计）等专项业务统一归并到会计市场之中，取消分业管理，允许专营、兼营同时存在，彻底消除和传统会计市场交叉和重叠的边缘领域。

5.用法律规范执业报告效力。明确区分鉴证性业务和咨询、代理业务。

（三）会计专业人才评价

1.我国会计专业人才评价三阶段

（1）会计干部技术职称评定（1978—1983年）；

（2）会计专业职务聘任（1986～1988年）；

（3）会计专业技术资格考试（1992年至今）

2.目前的会计资格考试采取的形式（P37-38）

3.培养全国会计领军（后备）人才

4.表彰先进会计工作者

《会计法》明确规定，对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。

2009年1月5日 全国先进会计工作者表彰活动在京举行

5.会计人员继续教育

（四）会计监督检查

财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。

4 此外，《会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。例如，《税收征收管理法》规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。

【例题·多选题】根据《会计法》的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有（ABC）。

A.审计部门

B.保险监管部门

C.证券监管机构

D.中国银行

二、会计工作的自律管理

（一）中国注册会计师协会

（二）中国会计学会

三、单位会计工作管理

（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作

1.《会计法》规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是本单位会计行为的责任主体。

2.单位负责人主要包括两类人员：

（1）单位的法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等；

（2）依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。

（有限责任和无限连带责任的两种“一把手”）。

5 （二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责

会计法》规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。”

企业单位选拔任用的会计人员必须具备会计从业资格。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书+具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

【例题·多选题】根据《会计基础工作规范》的规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不可以兼任的工作有（ABD ）。

A.稽核

B.会计档案保管

C.现金和银行存款日记账的登记

D.收入、支出、费用、债权债务账目的登记

第三节 会计核算

一、总体要求

《会计法》规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”

（一）会计核算依据

6 1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。

【例题·判断题】会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。 （对 ）

2.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。

《会计法》规定，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。如果单位以虚假的经济业务事项或资料为依据进行会计核算，即是严重违法行为，将受到法律的严厉制裁。（第六节P48）

（二）对会计资料的基本要求

1.会计资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。

2.会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，任何单位和个人不得为单位内部的非法目的或为他人伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。

3.会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，

应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。

会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全。

二、会计凭证

会计凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。

【例题·单选题】（D）是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。

A.收款凭证

B.付款凭证

C.转账凭证

D.会计凭证

（一）原始凭证

7 1.概念

原始凭证，是在经济业务事项发生时，由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。

2.分类

原始凭证按照来源的不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种；按照格式是否一致，可以分为统一印制的具有固定格式的原始凭证（发票、各种结算凭证）和各单位印制的无统一格式的内部凭证（领料单、入库单）。

名称；填制日期；填制单位名称或者填制人员的姓名；接受单位；经济业务事项名称；经济业务事项的数量、单价和金额；经办经济业务事项人员的签名或盖章等。

（二）记账凭证

1.概念

记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

2.内容（脑子中拍下张记账凭证的照片）

填制记账凭证的日期；记账凭证的名称和编号；经济业务事项摘要；应记会计科目、方向和金额；记账符号；所附原始凭证的张数；记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章等等。