企业所得税的计算

企业所得税计算题

一、单项选择题

1.下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。

A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的外商独资企业

C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

正确答案：C

答案解析：本题考核企业所得税纳税人的范围。企业所得税的纳税人不包括个人独资企业、合伙企业，它们是个人所得税的纳税人。

2. 某公司2008年度实现会计利润总额25.36万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（）万元。

A. 21.86 B. 26.36

C. 30.36 D. 33.36

正确答案：B

答案解析：银行利率＝5×2÷200＝5％。向本企业职工借入生产用资金60万元，利息费用扣除限额＝60×5％×10÷12＝2.5（万元），实际支付3.5万元，可以扣除2.5万元，超标准3.5-2.5＝1（万元）。

应纳税所得额＝25.36+1＝26.36（万元）

3.下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算依据的是（）。

A.转让无形资产使用权的收入

B.因债权人原因确实无法支付的应付款项

C.转让无形资产所有权的收入

D.出售固定资产的收入

正确答案：A

答案解析：业务招待费税前扣除最高限额以“销售（营业）收入”为计算依据，转让无形资产使用权的收入属于销售（营业）收入，选项A正确；因债权人原因确实无法支付的应付款项、转让无形资产所有权的收入、出售固定资产的收入均属于“其他收入”，会计上计入“营业外收入”，选项B、C、D不正确。

4.根据企业所得税法的规定，纳税人在我国境内的公益性捐赠支出，可以（）。

A.在税前全额扣除

企业所得税的计算方法

企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。

应纳所得税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额

所得税=应纳税所得额 * 税率(25%或20%)

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

(一)企业所得税的纳税人

企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件：

1.在银行开设结算账户;

2.独立建立账簿，编制财务会计报表;

3.独立计算盈亏。

(二)企业所得税的征税对象

是纳税人每一纳税年度内中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。

(三)企业所得税的计税依据是应纳税所得额

应纳税所得额=年收入总额-准予扣除的项目

(四)企业所得税的应纳税额

1.收入总额 (1)生产、经营收入：

(2)财产转让收入：

(3)利息收入：

(4)租赁收入;

(5)特许权使用费收入：

(6)股息收入：

(7)其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其他收入。

2、纳入收入总额的其他几项收入

(1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术性收入免税申请表”为依据，未经税务机关审批的所有收入，一律按非技术性收入照章征收企业所得税。

(2)企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。

(3)对机构(企事业单位)从事证券交易取得的收入，应计入当期损益，按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报。

(4)外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益，可以在计算应纳税所得额时进行调整，按照直线法在5年内转入应纳税所得额。 (5)纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国家另有文件指定专门用途的，都应并入企业所得，计算缴纳所得税。

某企业某年度损益类有关账户数据如下：

产品销售收入240万元，其他业务（加工修理）收入60万元，

主营业务成本165万元，其他业务成本14万元，营业税金及附

加1.2万元。

销售费用37万元，其中广告费、业务宣传费25万元（上年未

抵扣完的广告费6万元）；管理费用56万元，其中业务招待费

6万元，新产品研究开发费20万元；财务费用17万元，其中向

非金融企业借款200万元，支付利息12万元，金融企业同期同

类贷款利率为5.2%。

资产减值损失为企业本年度计提的坏账准备2万元；营业外收

入-变卖固定资产净收入46万元，投资收益-某子公司分回利润

7.5万元；营业外支出15万元 ，其中通过区人民政府向汶川地

震灾区捐赠自制产品一批，成本价8万元（同类产品售价10万

元），捐赠外购棉被一批，购入价2万元。

准予扣除的成本费用中包括全年工资费用116万元，实际发生

职工福支出17万元，职工教育经费支出3万元，工会经费2.32

万元（已取得工会组织的专用收据），原“应付职工福利

费”账户有贷方余额10万元；另外，应付职工薪酬账户借方发

生额中有向残疾人支付的工资14万元；该企业当年以前购置

的设备按原内资企业所得税规定统一按5%保留残值，并按税

法规定的年限计提了各类固定资产的折旧；6月份购置汽车1

辆，原值10万元；购置台式电脑4台，原值2.6万元，仍按5%

保留残值，折旧年限均按3年计算。当年应纳企业所得税多

少？ 计算过程：

利润总额=240+60-（165+14）-1.2-37-56-17-2+46+7.5-

15=46.3（万元）纳税调整：

1）收入类调整项目：捐赠调增收入12万元；调减投资收益7.5

万 元。

2）扣除类调整项目：

A.视同销售成本调减应纳税所得额=8+2=10万元；

B.职工福利费：扣除标准116×14%=16.24（万元）；实际发生

数17万元，年初余额10万元，差额7万元。未超标不用调整。

C.职工教育经费：允许扣除标准116×2.5%=2.9（万元）；实际

企业所得税怎么计算？

01年利润100万元以下

企业年利润100万元以下的，减按25%计入，按20%的征收率征收。

例一：

公司A年利润90万元，那么公司A该缴纳多少企业所得税呢？

90万元*25%*20%=4.5万元

故：公司A实际应缴纳4.5万元的企业所得税。

（年利润100万元以下的企业，企业所得税实际税率为5%） 02年利润在100万元到300万元之间

企业年利润在100万元到300万元之间的，减按50%计入，按20%征收率分段征收。

例二：

公司B年利润200万元，那么公司B该缴纳多少企业所得税？

前100万年利润：100万元*25%*20%=5万元

后100万年利润：100万元*50%*20%=10万元

故：公司B实际应缴纳（5万元+10万元）=15万元的企业所得税。 03年利润在300万元以上

企业年利润在300万元以上，按照企业的实际利润，按25%的税率征收。

例三：

公司C年利润500万元，那么公司C该缴纳多少企业所得税？

500万元*25%=125万元

故：公司C实际应缴纳125万元的企业所得税。