四营业税[1]

第十节 转让无形资产营业税的规定

一、税目与税率——5%

是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。

1.征税范围：7项无形资产（转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉、转让自然资源使用权）

提示：

（1）2013年8月1日起，转让专利权或非专利技术，按照“研发和技术服务”缴纳增值税；转让著作权、转让商誉、转让商标权，按照“文化创意服务”缴纳增值税。

（2）土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业-租赁业”征税范围。

2.以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

3.转让在建项目

（1）转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。

（2）转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。

纳税人将土地使用权归还给土地所有者，免征营业税。

二、纳税人

1.转让无形资产的纳税人，为在我国境内转让无形资产的单位或个人。

2.凡转让无形资产的接收单位在境内，无论转让者是境内或境外的单位和个人，均负有纳税义务。因此，向我国境内转让无形资产的境外机构或个人也是营业税的纳税人。

三、计税依据

（一）一般规定：转让无形资产取得的价款和价外收入。

（二）转让土地使用权：

1.单位和个人转售土地使用权，余额计税。

2.单位和个人转让抵债所得的土地使用权，余额计税。

【考题·单选题】（2011年）2010年3月某企业购置土地90000平万米，价款18000万元，缴纳契税及其他费用共计546万元，该企业将全部土地“三通一平”后转让18000平方米，取得销售收入7200万元，将3000平万米的土地赠送给关系单位。2010年3月该企业上述业务应纳营业税（ ）万元。

1

附件1：

营业税改征增值税试点实施办法

第一章 纳税人和扣缴义务人

第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部2

和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务3

人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

第八条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。

大类

（一级）中类

（二级）小类

征收品目

（三级）品目

代码税率项目小类

业务类型

（四级）注释备注

铁路货物运输11100.030000铁路货物运输

铁路旅客运输11200.030000铁路旅客运输

公路货物运输12100.030000公路货物运输

公路旅客运输12200.030000公路旅客运输

城市公共交通业13000.030000城市公共交通业城市公共交通运输活动

内河货物运输14110.030000内河货物运输

内河旅客运输14120.030000内河旅客运输

近海货物运输14210.030000近海货物运输

近海旅客运输14220.030000近海旅客运输

远海货物运输14310.030000远海货物运输

远海旅客运输14320.030000远海旅客运输

航空货物运输15100.030000航空货物运输

航空旅客运输15200.030000航空旅客运输

管道运输管道运输业16000.030000管道运输业通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。

装卸搬运装卸搬运17000.030000装卸搬运使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间，装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。

建筑建筑21000.030000建筑新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。

安装安装22000.030000安装生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。

1、通过天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。2、打捞比照水路运输征税。 已纳入“营改增”试点。现仅就涉及未纳入“营改增”的高速公路收费业务（原5%税率减按3%税率征收的）暂按航空地面服务核定。1、通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。2、通用航空业务（航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨）、航空地面服务业务（提供导航等劳务性地面服务业务），比照航空运输征税。营业税税种税目注释表

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1 中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第九章第四节讲义1

营业税的检查

一、建筑安装企业营业税的检查（熟悉）

（一）计税依据的检查

建筑安装企业的应税营业收入由工程价款和其他业务收入组成。工程价款收入是通过“主营业务收入—工程结算收入”核算。“其他业务收入”科目核算除工程价款结算收入以外的其他业务收入。

【例题·多选题】（2005年）建筑安装企业的工程结算收入包括（ ）。

A.工程索赔收入 B.临时设施费

C.劳动保护费 D.夜间施工附加费 E.其他业务收入

[答疑编号502556090307]

【答案】ABCD

【解析】工程结算收入包括按规定向发包单位收取工程价款以外的按规定列作营业收入的各种款项。其他业务收入不计入工程结算收入。

（二）营业收入实现时间的检查（熟悉）

施工企业会计制度规定，工程价款收入应于其实现时及时入账。

注意：工程价款结算，不存在折让、折扣问题，凡属工程质量问题，所发生的返工、返修等费用计入成本费用。

【例题·多选题】（2008年）下列关于施工企业工程价款收入实现时间及收入的金额的表述中，正确的有（ ） 。

A.实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成、施工企业与发包单位进行工程价款结算时，确认为收入实现

B.实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程合同，应在各月份终了，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认为收入实现

C.实行按工程形象进度划分不同阶段，分段结算工程价款办法的合同，应按合同规定的形象进行分次确认已完阶段工程收益的实现

D.实行其他结算方式的工程合同，其合同收益应按合同规定的结算方式和结算时间，与发包单位结算工程时确认收入一次或分次实现