小企业会计准则

授课提纲

模块一：营改增原因分析与改革进程

模块二：增值税的征税范围与税率、征收率

模块三：纳税人、扣缴义务人的规定

模块四：一般纳税人纳税操作

模块五：小规模纳税人纳税操作

模块六：过渡政策

模块一：营改增原因分析与改革进程

（一）营改增原因分析

增值税可以避免重复征税

避免重复征税是以抵扣链条完整为前提的

如果抵扣链条不完整，会出现什么结果？

（二）改革进程

模块二：增值税的征税范围及税率、征收率

问题：营改增范围

是否营改增 一般纳税人税率或营业税税率

1.汽车租金

2.房屋租金

3.转让专利权

4.航空公司出租飞机，不配备操作人员

5.航空公司出租飞机，配备操作人员

6.代理报关服务

7.广告服务

8.软件开发

9.工程设计

10.工程建筑

（一）营改增范围、税率、征收率

征税范围 税率 征收率

交通运输业 11%

3% 部分现代服务有形动产租赁 17%

研发和技6% 业 术服务

信息技术服务

文化创意服务

物流辅助服务

鉴证咨询服务

“1”：交通运输业

暂不包括铁路运输，但包含轨道交通运输

经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于本次营改增范围

远洋运输的程租、期租业务；航空运输的湿租业务属于交通运输业的征税范围

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产租赁

快递业务是否营改增？

单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税

实际执行中

有快递经营许可证：邮电通信业，不改增值税

无快递经营许可证：运输业或货代业征税，改增值税

出租车公司向出租车司机收取的管理费用

出租车属于出租车公司的

按照“陆路运输服务”征收增值税

出租车属于出租车司机的

小企业会计准则与企业会计准则

比 较

《小企业会计准则》与《企业会计准则》相同之处:

(一)制定依据相同:

两准则都是依据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规制定。

(二)会计核算基础工作的要求相同

两准则都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，按着《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》的规定执行。

（三）会计核算的前提条件相同

两准则都要求企业的会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务报告。

（四）会计核算应遵循的基本原则相同

《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。

（五）会计核算方法相同

会计科目设置基本相同。

《企业会计准则》设置了85个一级科目，《小企业会计准则》设置了66个一级科目。其中61个一级科目与《企业会计准则》的不仅名称相同，而且核算内容也基本相同。

会计核算基本方法相同。

如资产的计价方法都以取得时发生的货币支出，或以形成前所发生的料工费支出，或以换出非货币资产的账面价值加上支付的相关税费，或以重组债权的账面价值，作为资产的入账价值。资产增减、负债增减、所有者权益增减、收入的分类与确认、费用的分类归集，利润的形成等账务处理基本相同。

对外提供财务会计报告的内容和要求基本相同

两准则都要求定期编报资产负债表、利润表、

现金流量表、同时提供会计报表附注，但《小企

业会计准则》要求在会计报表附注中披露的内容

相对更为简化。

《小企业会计准则》与《企业会计准则》不同之处:

（一）适用范围不同

《小企业会计准则》适应于在中国境内设立的、符合2011年6月18日发布的《中小企业划型标准规定》（见准则书第120#-122#）的小型企业标准的企业。

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2012．5上旬《小企业会计准则》与《小企业会计制度》比较【摘要】本文对财政部2011年10月18日发布的《小企业会计准则》与2004年颁布的《小企业会计制度》进行了比较与分析，主要分析了两者在内容结构、适用范围、会计科目、会计核算和财务报表等方面存在的差异，最后对《小企业会计准则》的特点进行了总结，得出《小企业会计准则》内容体系更完整、会计核算更简化、与税法相协调、与企业会计准则相协调、与国际趋同等结论。【关键词】小企业会计准则小企业会计制度企业会计准则差异熊莉（金陵科技学院商学院南京211169）2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》，这是继我国企业会计准则颁布并有效实施之后企业会计标准建设的又一项重大系统工程。《小企业会计准则》的颁布是为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。同时，进一步完善了企业会计准则体系，推进我国会计规范与国际趋同。本文拟对即将施行的《小企业会计准则》（以下简称“准则”）与《小企业会计制度》（以下简称“制度”）进行比较，旨在促进财务人员更好地学习《小企业会计准则》。一、“制度”与“准则”内容结构的比较“制度”的内容包括：总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明和主要会计事项分录举例。“准则”的内容包括正文和应用指南两大部分。正文部分采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行《小企业会计准则》提供操作性规范。“准则”的框架结构与企业会计准则相似。从内容结构比较可以看出，发布实施《小企业会计准则》，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系基本建成，为今后统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。二、“制度”与“准则”适用范围的比较“制度”适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经贸委等部门2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

小企业会计准则

第六条 资产，是指小企业过去交易或者事项形成、由小企业拥有或者控制、预期会给小企业带来经济利益资源。小企业资产按照流动性，可分为流动资产、长期债券投资、长 期股权投资、固定资产、无形资产和其他非流动资产。第七条小企业流动资产，是指预计在1年或超过1年一个 正常营业周期中变现、出售或耗用资产。 小企业流动资产包括：库存现金、银行存款、短期投资、应收 及预付款项、存货等。第八条小企业应当设臵库存现金和银行存款日记账。按照业务 发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应当按照银行和其它金融机构名 称和存款种类进行明细核算。有外币现金和存款小企业，还应当分别按人民币和外币进行明 细核算。现金账面余额必须与库存余额相符；银行存款账面余额应当 与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。账面余额，是指某科目账面核算余额，不扣除作为该科目备抵 项目（如累计折旧）。第九条 短期投资，是指小企业购入能随时变现并且持有时间 不准备超过1年（含1年）投资。如小企业以赚取差价为目从二 级市场购入股票、债券、基金等短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）取得短期投资，应当按照实际支付购买价款作为成本进 行计量。 实际支付价款中包含已宣告但尚未发放现金股利或已到付 息期但尚未领取债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息， 不计入短期投资成本。（二）短期投资在持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或 在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资票面利率计算利 息收入，应当计入投资收益。 （三）出售短期投资，应当将实际取得价款与短期投资账面余 额之间差额计入投资收益。第十条

应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营过程中发 生各项债权，包括：应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项 和预付账款。应收及预付款项应当按照以下规定进行会计处理：（一）应收及预付款项应当按照实际发生额入账。（二）应收及预付款项实际发生坏账时，应当作为损失计入当期 管理费用，同时冲销应收及预付款项。 小企业应收及预付款项符合下列条件之一，减除可收回金额 后确认无法收回应收及预付款项，可以作为坏账损失： 1．债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注 销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿。2．债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产 不足清偿。3．债务人逾期3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿 债务。4．与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无 法追偿。5．因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回。6．国务院财政、税务主管部门规定其他条件。 第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出 售产成品或商品、处在生产过程中在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用材料和物料等，以及农业小企业为出售而持有、或 在将来收获为农产品消耗性生物资产。小企业存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、 包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。（一）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库 符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定条件送交订货单位， 或者可以作为商品对外销售产品。 （二）包装物，是指为了包装本企业产品而储备各种包装容器， 如桶、箱、瓶、坛、袋等。（三）低值易耗品，是指不作为小企业固定资产核算各种用具 物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用包 装容器等。（四）消耗性生物资产，是指小企业（农业）生长中大田作物、 蔬菜、用材林以及存栏待售牲畜等。第十二条 小企业取得存货，应当按照成本进行计量。（一）外购存货成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装 卸费、保险费以及在外购存货过程发生其他直接费用，但不包括按 照税法规定可以抵扣增值税额。 （二）通过进一步加工取得存货成本，包括材料费、人工费以 及按照一定方法分配制造费用。 （三）投资者投入存货成本，应当按照投资合同或协议约定 价值确定。 （四）提供劳务成本，包括与劳务提供直接相关人工费、材 料费和折旧费等应分摊间接费用。（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖消耗性生物资产成本， 应当按照下列规定确定： 1．自行栽培大田作物和蔬菜成本，包括在收获前耗用种 子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊间接费用。2．自行营造林木类消耗性生物资产成本，包括郁闭前发生 造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊 间接费用。 3．自行繁殖育肥畜成本，包括出售前发生饲料费、人工 费和应分摊间接费用。4．水产养殖动物和植物成本，包括在出售或入库前耗用 苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊间接费用。（六）盘盈存货成本，应当按照同类或类似存货市场价格确 定。 第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计 价法确定发出存货实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似存货，应当采用相同成本计算方法确定 发出存货成本。 对于不能替代使用存货、为特定项目专门购入或制造存货以 及提供劳务，通常采用个别计价法确定发出存货成本。 对于低值易耗品和包装物，应当在领用时按其成本计入生产成本 或管理费用、销售费用、其他业务支出。出租或出借低值易耗品和包 装物，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。对于已售存货，应当将其成本结转为主营业务成本或其他业务支 出。第十四条 小企业应当根据生产特点，选择适合于本企业成本 核算对象、成本项目和成本计算方法。 小企业发生各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目 分别归集。 （一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本 和辅助生产成本。 （二）属于辅助生产车间为生产产品提供动力等直接费用，应 当作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理方法分配计入基本生 产成本。（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再 按一定分配标准，分配计入有关产品成本。 第十五条 小企业发生存货毁损，应当按照处臵收入、可收回 责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后净额，计入营 业外收入或营业外支出。 盘盈存货实现收益应当计入营业外收入。 盘亏存货造成损失应当计入管理费用，但属于自然灾害等原因 造成非常损失，应当计入营业外支出。第十六条 长期债券投资，是指小企业购入在1年内（不含1 年）不能变现或不准备随时变现债券投资。 第十七条 长期债券投资应当按照实际支付购买价款作为成本 进行计量。实际支付价款中包含已到付息期但尚未领取债券利息，应当 单独确认为应收利息，不计入长期债券投资成本。第十八条 长期债券投资在持有期间，按月计算应收利息应当 确认为投资收益。 （一）分期付息、一次还本长期债券投资，按月计算应收未 收利息应当确认为应收利息，不增加长期债券投资账面余额。（二）一次还本付息长期债券投资，按月计算应收未收利息 应当增加长期债券投资账面余额。 第十九条 处臵长期债券投资，实际取得价款与其账面余额之间 差额，应当计入投资收益。第二十条长期股权投资，是指小企业准备长期持有（通常在 1 年以上）权益性投资。 第二十一条 长期股权投资应当按照成本进行初始计量（一）以支付现金取得长期股权投资，应当按照实际支付购 买价款作为成本进行计量。实际支付价款中包含已宣告但尚未发放现金股利，应当单独 确认为应收股利，不计入长期股权投资成本。（二）以非现金资产取得长期股权投资，应当按照所换出非 现金资产账面余额作为长期股权投资成本，非现金资产为固定资 产，应当按照所换出固定资产账面价值作为长期股权投资成 本。 固定资产账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧 后金额。第二十二条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照应分得金额 确认为投资收益。第二十三条 处臵长期股权投资，实际取得价款与其成本之间 差额，应当计入投资收益。 长期股权投资损失应当于实际发生时计入投资收益，同时冲减长 期股权投资。 小企业长期股权投资符合下列条件之一，减除可收回金额 后确认无法收回长期股权投资，可以作为长期股权投资损失：1．被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法 注销、吊销营业执照。2．被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停 止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划。3．对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超 过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债。4．被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清 算或清算期超过3年以上。 5．国务院财政、税务主管部门规定其他条件。 第二十四条 固定资产，是指小企业为生产商品、提供劳务、出 租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度有形资产。小企业固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具 以及其他与生产经营有关设备、器具、工具等。 第二十五条 固定资产应当按照成本进行计量。 （一）外购固定资产成本，包括购买价款、相关税费以及相关 运输费、装卸费、安装费等，但不包括按照税法规定可以抵扣增 值税额。 以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，应当按照各项固 定资产市场价格或类似资产市场价格比例对总成本进行分配，分别 确定各项固定资产成本。（二）自行建造固定资产成本，应当按照建造该项资产在竣工 决算前发生支出确定，包括应负担借款利息。小企业在建工程在试运转过程中所取得收入直接计入主营业 务收入、其他业务收入或营业外收入，不冲减在建工程成本。 （三）投资者投入固定资产成本，应当按照投资合同或协议约 定价值确定。 （四）盘盈固定资产成本，应当按照同类或者类似固定资产 市场价格扣除按照该项固定资产新旧程度估计折旧后余额确定。 第二十六条 小企业应当对所有固定资产计提折旧，并根据用途 计入相关资产成本或者当期损益。但是，下列固定资产不计提折旧：（一）房屋、建筑物以外未投入使用固定资产。 （二）以经营租赁方式租入固定资产。 （三）已提足折旧仍继续使用固定资产。 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定方法对应计折旧 额进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧固定资产原价扣除其预计净 残值后金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，企业从该项固定