基础会计第二讲

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借贷记账法下的收益确定
• 核心是实账户和虚账户的分设，并通过虚账户体 系精确地计算利润 • 在历史成本法下，通过虚账户中收入和费用（成 本）的配比，在虚账户中把一个会计期间的收益 计算出来，并与实账户形成勾稽关系 – 虚账户中的收益，正是该期间实账户中净资产 从期初余额变动为期末余额的原因，与实账户 净资产增加额相对应 – 实账户中资产的净增加，则是经营活动形成的 成果，是所实现利润的具体表现形式
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引入“会计分期”
• 会计期间
– 提供财务报表的间隔期间 – 通常把一年作为一个会计期间 – 会计分期也可以半年或季为单位
• 为什么需要进行会计分期？
– 现代会计之父帕乔利(Pacioli) ： “…因为经常的会计核算有利于保持长期的合作 关系”
• 我国《企业基本会计准则》的规定
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复式记账法
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账户与会计科目
• 账户是对会计要素进行分类反映所规定的 项目及其使用方法。 • 会计科目则是对会计要素进行分类反映所 规定的项目，也称为账户的名称。
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设置账户的原则
• 单个账户与全部账户：独立地说明会计要 素中的某一方面与系统、全面地反映会计 要素以及整个财务会计对象 • 满足决策与管理的需要 • 考虑行业特点，统一性和灵活性相结合
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常用会计科目(续）
利润类科目
本年利润
（利润分配） （ ）
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常用会计科目(续）
• 特殊账户
– 打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利 润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的 抵减科目(备抵调整账户)。 – 待处理财产损溢等会计科目具有双重性质
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账户的层次
• 账户的多层次的分类记录体系 • 账户的层次取决于分类的详细程度 三级账户 明细分类账户） （明细分类账户）a2 三级账户 明细分类账户） （明细分类账户）a1
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编制会计分录的步骤
• 判断所要处理的交易或事项引起了哪些账 户产生了变化 • 判断这些账户的性质 • 确定这些账户受影响的方向是增加还是减 少 • 根据这些账户的性质和其增减方向，确定 究竟是借记还是贷记 • 按格式编制完整的会计分录
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登记账户
• 从会计分录到账户：过账 • 账户的平行登记
二级账户A 二级账户A 一级账户 总分类账户 二级账户B 二级账户B
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总分类账户与明细分类账户的关系
• 总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提 供详细的信息 • 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、 贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分 类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额 合计之和各自保持相等。 • 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用， 而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体 化，起着辅助总分类账户的作用。
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• 试算平衡不能检验的错误
– 会计分录中借贷双方全部漏记 – 全部重记 – 方向颠倒 – 用错账户
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引入简单会计报表
• 资产负债表
金算子股份公司资产负债表 2006年12月31日 （单位：百元） 单位：百元） 年 月 日 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ 资 产 负债和业主权益 流动资产 流动负债 24 000 25 000 现 金 应付账款 2 300 应收账款 15 500 其他应付款 办公用品 17 800 57 300 27 300 合计 合计 长期资产 业主权益 66 000 股本(80万股 万股) 80 000 建筑物 股本 万股 16 000 留存收益 96 000 合计 资产总额 123 300 负债及业主权益总额 123 300
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借贷记账法—账户结构（续）
• 从会计恒等式推导账户的结构
资产 ＋ 费用 ＝ 所有者 负债 ＋ ＋ 收入 权益
资产 ＝
所有者 ＋ 利润 负债 ＋ （利润分配前） 权益 利润分配前）
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• 费用类账户的结构与资产类账户的结构相 类似 • 费用类账户期末余额的计算公式与资产类 账户相同 • 收入类和利润类账户的结构则与负债类和 所有者权益类账户结构相类似 • 收入类账户和利润类账户期末余额的计算 公式与负债类账户和所有者权益类账户相 同
资本公积
盈余公积
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会计科目表（续）
收入类科目
主营业务收入 其他业务收入 投资收益
营业外收入
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常用会计科目(续）
费用（成本）类科目
生 产 成 本
制 造 费 用
管 理 费 用
财 务 费 用
主 营 业 务 成 本
销 售 费 用
其 他 业 务 成 本
营 业 税 金 及 附 加
营 业 外 支 出
所 得 税 费 用
– 任何一笔交易或事项的发生，都必然会 同时导致至少两个账户发生变化 – 所记入的账户可以是等式同一方向，也 可以是不同方向 – 所记入两个账户的金额，借方和贷方必 须相等
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会计分录
• 所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复 式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及 其金额的一种记录 • 账户的对应关系与对应账户 • 简单分录与复合分录
无 形 资 产
长 期 待 摊 费 用
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常用会计科目(续）
负债类科目
短 期 借 款
应 付 账 款
应 付 票 据
预 收 账 款
其 他 应 付 款
应 付 职 工 薪 酬
应 交 税 费
应 付 利 润 或 应 付 股 利
预 提 费 用
长 期 借 款
应 付 债 券
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常用会计科目(续）
所有者权益类科目
实收资本或者股本
• “借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专 门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能 直接当作增加或减少 • “借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过 账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 • “借”和“贷”可以用来判别账户的性质 – 凡是余额在借方的账户为资产类账户 – 余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益 类账户
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账户结构（续）
• 账户金额：
– 期初余额 – 本期增加额 – 本期减少额 – 期末余额
• 余额一定在增加方 • 账户金额四个指标之间的关系
期末 ＝ 余额 期初 本期 本期 － ＋ 增加额 余额 减少额
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“丁”字账户结构
• 属教学用账户 • 在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。 （约定俗成）。 借方 会计科目 贷方
– 简单会计分录：一借一贷 – 复合会计分录：一借多贷； 一贷多借
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会计分录（续）
• 简单分录的格式
借：×××科目 ×××科目 贷：×××科目 ×××科目 金额 金额 金额 金额 金额 金额 金额 金额
• 复合分录的格式
借：××××科目 ×××科目 ×××科目 ×××科目 ×××科目 贷：×××科目
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常用会计科目
资产类科目
库 存 现 金
银 行 存 款
交 易 性 金 融 资 产
应 收 票 据
应 收 账 款
坏 账 准 备
其 原 库 预 材 材 原 产 他 付 料 料 存 材 成 应 账 采 商 料 品 收 款 购 品 款
待 处 理 财 产 损 溢
长 期 股 权 投 资
固 定 资 产
累 计 折 旧
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复式记账法
• 复式记账法的要素
– 记账符号 • 例如：“借”与“贷”； “增”与“减” – 记账规则 – 试算平衡
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借贷记账法—记账符号及其涵义
• 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 • “借”和“贷”表示账户中两个固定部位， 左边为“借”，右边为“贷”
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借贷记账法—记账符号及其涵义(续)
• 《辛德勒的名单》与会计伊查克·施泰恩 • 妈妈的账本与全家人的心情？
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问题（续）
• • • • 家庭是如何记录其收入与开支的？ 企业是如何记录其经济业务的？ 现代账房先生与古代账房先生有区别吗？ 要回答这些问题，需要关注以下几个方面：
– 会计有哪些记录方法？ – 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？
实 际 发 生 的 经 济 业 务
总分类账户 会计分录 明细分类账户
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登记账户（续）
• 平行登记的要点
– 时期相同 • 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明 细分类账户中进行登记 – 方向一致 • 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的 方向 – 金额相等 • 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关 明细分类账户中的金额之和相等
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账户的含义
• 所谓账户，就是对会计要素进行分类反映 所规定的项目及其使用方法
– 会计要素的进一步分类 – 账户结构与登记方法
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账户的分类
• 账户与会计要素
– 资产类账户：现金、库存商品、固定资产 – 负债类账户：短期借款、长期借款等 – 所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等 – 费用类账户： 管理费用、商品销售成本等 – 收入类账户：商品销售收入等 – 利润类账户：本年利润
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账户结构
• 账户的结构应能指明经济业务所引起经营 资金运动某一组成部分(具体表现为某一会 计要素或账户)的变动方向、变动金额及其 结果。
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账户结构（续）
• 账户的基本结构分为两部分，
– 一部分反映增加 – 一部分反映减少
• 账户结构的两个方向可以用不同的符号表 示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示 账户的两个方向。
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“借”、“贷”与增减
• 借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示 减少。 • 会计要素中资产与权益的对立统一 • 会计要素中收入与费用的对立统一 会计科目 借 贷 资产类账户记增加 负债和所有者权益类账户 负债和所有者权益类账户 记增加 记减少 资产类账户记减少 收入利润类账户记减少 费用类账户记减少 费用类账户记增加 收入利润类账户记增加