3合并报表串讲-非同一控制下

第二节购买日后合并财务报表的编制
在购买日后，购买方应编制的合并财务报表包 括:
合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量 表和合并合并所有者权益变动表。
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一、综合举例 【例4—3】沿用【例4—2】，假设20×7年度，
B公司实现净利润1 000万元， 提取法定公积金100万; 向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派
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（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处 理如下：
（1）借：长期股权投资 60 000 000
贷：股本
10 000 000
资本公积
50 000 000
长期股权投资和发出对价的公允价值计量
购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置 备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息
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（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时， 应在合并底稿中编制如下抵销分录：
则在合并现金流量表中，P公司应编制抵销分录如下：
（1）[1]借：投资支付的现金 40 000 000
贷：吸收投资收到的现金
40 000 000
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（二）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与 分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
【例4—5】仍以【例4—4】的P公司和S公司为例（下 同）。S公司于20×7年5月支付向其股东共支付现金 股利600万元。P公司收到现金股利是420万元，其中， 向少数股东支付180万元。
借：长期股权投资—B公司 800 000 贷：资本公积—其他资本公积—B公
司 800 000
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在连续编制合并财务报表的情况下（即20×7 年末以后期间的合并财务报表中），对上述三 项内容应编制如下调整分录：
借：长期股权投资—B公司 396（796－480＋ 80）

考点：⾮同⼀控制下的企业合并 1.会计处理原则 （1）确定购买⽅ 购买法是从购买⽅的⾓度出发，该项交易中购买⽅取得了被购买⽅的净资产或是对净资产的控制权，应确认所取得的资产以及应当承担的债务，包括被购买⽅原来未予确认的资产和负债。

就购买⽅⾃⾝⽽⾔，其原持有的资产及负债的计量不受该交易事项的影响。

采⽤购买法核算企业合并的⾸要前提是确定购买⽅。

购买⽅是指在企业合并中取得对另⼀⽅或多⽅控制权的⼀⽅。

⾮同⼀控制下的企业合并中，⼀般应考虑企业合并合同、协议以及其他相关因素来确定购买⽅。

在判断企业合并中的购买⽅时，应考虑所有相关的事实和情况，特别是企业合并后参与合并各⽅的相对投票权，合并后主体管理机构及⾼层管理⼈员的构成、权益互换的条款等。

例如，合并中⼀⽅取得了另⼀⽅半数以上有表决权股份的，除⾮有明确的证据表明不能形成控制，⼀般认为取得另⼀⽅半数以上表决权股份的⼀⽅为购买⽅。

（2）确定购买⽇ 购买⽇是购买⽅获得对被购买⽅控制权的⽇期，即企业合并交易进⾏过程中，发⽣控制权转移的⽇期。

根据企业合并⽅式的不同，在控股合并的情况下，购买⽅应在购买⽇确认因企业合并形成的对被购买⽅的长期股权投资，在吸收合并的情况下，购买⽅应在购买⽇确认合并中取得的被购买⽅各项可辨认资产、负债等。

确定购买⽇的基本原则是控制权转移的时点。

企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则进⾏判断。

同时满⾜了以下条件时，⼀般可认为实现了控制权的转移，形成购买⽇。

有关的条件包括: ①企业合并合同或协议已获股东⼤会等内部权⼒机构通过。

②按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。

按照国家有关规定，企业购并需要经过国家有关部门批准的，取得相关批准⽂件是确定购买⽇的重要因素。

③参与合并各⽅已办理了必要的财产权交接⼿续。

④购买⽅已⽀付了购买价款的⼤部分（⼀般应超过50%），并且有能⼒、有计划⽀付剩余款项。

[非同一控制下间接控制合并报表编制探讨]合并报表编制一、非同一控制下间接控制合并报表编制例析非同一控制下间接控制指母公司P控制子公司S，子公司S控制孙公司LS的情况。

下面举例说明非同一控制且间接控制下合并报表的编制，以工作底稿法编制合并报表。

假定母公司P在2022年1月1日以银行存款640000元取得子公司S80%股权，子公司S的账面净资产为700000元，公允价净资产为800000元，差额为无形资产增值100000元，10年平均分摊，每年摊销10000元。

取得日后，在2022年12月31日子公司S的账面净资产为975000元。

S公司分别在2022年取得净利润为50000元；2022取得净利润为80000元；2022年取得净利润为235000元，宣告并支付股利90000元。

在2022年1月1日子公司S以462000元取得了孙公司LS70%的股权，孙公司LS的账面净资产为630000元，公允价净资产为660000元，差额为无形资产的增值30000元，6年摊销，每年摊销5000元。

孙公司LS的账面净资产在2022年12月31日为780000元。

孙公司在2022年取得净利润100000元；2022年取得净利润100000元，支付股利50000元。

在2022年孙公司LS售给子公司S75000元（售价），年末未实现内部毛利为17500元；子公司S售给母公司P200000元，年末未实现内部毛利30000元。

在2022年孙公司LS售给子公司S120000元（售价），年末未实现内部毛利为25000元；子公司S售给母公司P250000元，年末未实现内部毛利40000元。

三个公司的所得税税率均为25%。

另外，母公司对子公司及子公司对孙公司的投资采用成本法，在编制合并报表时调整到权益法。

下面底稿的报表仅为理解合并报表编制，所以报表项目没有按实际具体项目。

具体如表1所示：二、非同一控制下间接控制合并报表会计处理2022年母公司采用工作底稿方式的抵销与调整分录为：（1）内部交易的抵消：子公司对母公司2022年的内部存货交易借：营业收入250000 贷：营业成本250000 子公司对母公司的2022年存货交易未对外销售部分借：营业成本40000 贷：存货40000 子公司内部存货交易中未实现利润的所得税40000某25%=10000（元）借：递延所得税资产10000 贷：所得税费用10000 2022年内部存货在2022年对外销售借：年初未分配利润（子）30000 贷：营业成本30000 2022年内部存货在2022年对外销售涉及的所得税30000某25%=7500（元）借：所得税费用7500 贷：年初未分配利润（子）7500 孙公司对子公司2022年的内部存货交易借：营业收入120000 贷：营业成本120000 孙公司对子公司的2022年存货交易未对外销售部分借：营业成本25000 贷：存货25000 孙公司内部存货交易中未实现利润的所得税25000某25%=6250（元）借：递延所得税资产6250 贷：所得税费用6250 2022年内部存货在2022年对外销售借：年初未分配利润（孙）17500 贷：营业成本17500 2022年内部存货在2022年对外销售涉及的所得税17500某25%=4375（元）借：所得税费用4375 贷：年初未分配利润（孙）4375 以上抵销分录为子公司出售给子公司及子公司出售给母公司存货的抵销。

第三节 非同一控制下取得子公司 ——合并财务报表的编制
主要内容 一、非同一控制下企业合并
——合并日合并财务报表的编制 二、非同一控制下企业合并
——合并日后合并财务报表的编制
2019/11/10
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一、非同一控制下企业合并 ——合并日合并财务报表的编制
CAS33规定:购买日只编制合并资产负债表
母公司在合并日取得股权投资分录：
借：长期股权投资——B公司 600
贷：银行存款
600
股权取得后A公司银行存款为200万元 （800万-600万），长期股权投资600万 元
2019/11/10
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（1）按公允价值对非同一控制下企业合并取得
的子公司的财务报表进行调整，编制调整分录：
借：固定资产 100
贷：资本公积
100
上述调整实际上将资产、负债的公允价 值变动模拟入账，调整后的子公司资产负债 表实际上是以公允价值反映资产和负债的， 再与母公司的个别财务报表合并。
2019/11/10
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（2）编制抵消分录 假设合并前A公司和B公司没有往来款项
和内部交易事项，合并时在工作底稿中 只要编制抵消分录如下：
58000
62000
…… 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
…… 86000 40000 10000 11000 9000 70000
…… 26000 20000 8000 1200 2800 32000
…… 26000
36000
2019/11/10
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1、甲公司取得股权
单位：万元
项目
银行存款 库存商品 固定资产 长期股权投 资 商誉 资产合计 应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益 合计