浅谈加强企业内部审计质量的思考
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证。
一
我 国企 业 内部 审计现 状分 析
我 国审计体系 是 由政府 审计 、 内部审计 、民间审计三要 素 有 机组成 的 。这三 种方式存 于一体 ， 各有侧 重 ， 为补充 。内部 互 审计 是我 国审计监督体 系中的一个重要组成部分 ， 随着 加入世界 贸易组织 ， 济行为越 来越国 际化 ， 国企业 内部 审计也得 到了 经 我 较快 的发展 ， 它在 维护国家财经法纪 、改善企业经营管理 、提 高
制 约会计 行为 ， 通过 建立 和完善 内部控 制制度 为 会计职业 道德 建 设提 供 制度 支持 ， 证会 计信 息 准确 完整 ， 制会 计造 假行 保 遏 为 的发生 。 同时 ， 各监 管部 门要 紧紧抓住 影 响会计人 员职 业道 德 观念 形成 和 发展 的重要环 节 ， 大对 《 加 会计法 》等 法规 的贯 彻力度 ， 对违 反 会计 职业 道 德行 为进 行 惩处 ， 并记 入单 位 和个 人 的诚信 档 案 ， 社 会查 阅 ， 会 计工 作置 于全 社 会 的监督 之 供 将
下。 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（ 建 立会计 职业道 德评价 体系 五） １ 机 构设 置 。 目前 会计 职 业道 德评 价 机 构 的选择 呈 现 多 ． 元化， 由此导致 实 际评价 活动往 往涉及 到一 些政策 制定者 和执 行 者 的利 益 。 当评价 行 为和 结论 触动 到某 些 主体 的 既得 利益 特 别 是牵 涉 到 某 些 重大 责 任 的认 定 时 ， 主体 内部 和 主体 之 各 间 的评 价就 往 往难 以保 证 做 到客 观和 公正 。因此 会计 职 业道 德 的评价 体系 不宜 由政府直 接 出面进 行 ， 而应 由注册 会计 师协 会 、会计学 会等 民间组织 或 中介 机构来 制定 颁布与 监督 实施 ， 实现 会计 行 业 自律 。 目前 较为 可行 的 是在 注册 会计 师 协会 、 会 计 学 会 等 会 计 组 织 内 成 立 一 个 专 门 的 会 计 职 业 道 德 委 员 会 来 履行 这一职 责 ， 以此 来做到 统一领导 。 ２ 制度 建设 。职业 道德 作为 一种 社会 规范 ， 仅需 要用 社 ． 不 会 道 德 加 以 约束 ， 必 须 将 这一 规 范提 升 到 法 律 和制 度 的 高 还 度， 赋予 其 法律 强 制力 ， 而推 进会 计职 业评 价体 系 建设 必须 因 以完善 的法律 法规 体 系 为保 障 ， 持法 规优 先 、制 度先 行 ， 坚 建 立健 全法律 、法 规 ， 统一管 理制度 和条例 ， 并做 到统一 标准 。 ３ 信 息 资 源采 集 。进 行 评价 的 前提 和基 础 就 是要 事 先掌 ． 握 会 计 人 员 的 信 用 信 息 资 源 。 会 计 职 业 道 德 委 员 会 要 开 展 全
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Ｆ ａ ｃ ｎ ｃ ｏ ｎｉｇＲ ｓ ａｃ ｌ财 会 研 究 ｉ ｎ ｅａ ｄＲ ｃ ｕ ｒ ｅ ｅ ｒｈ ｎ ｎ
企业 内部 员工组成 ， 它受企业 领导的管理 ， 与其他 部 门通常保持 着 良好的协作关 系 ， 这样 审计部 门开展工 作 ， 很难 保证客观 的独 立性 。因为受各方 面利益驱使和 利益平衡 的影 响， 内部审计在 审 计过程中往往难以独立 于客观事物外 ， 面对各方面的关系往往无 能为力 ， 甚至会 出现 在审计过程 中发现问题时大事 化小 ， 事化 小 了的尴尬局面。这样内部审计人员的独立性 受到影响 ， 内部审计 就难以形成客观实 际， 切实有效的高质量审计建议 。 （ ） 三 企业 内部 审计缺乏 规范性 对 企 业 内部 的 审计 ， 目前 有 章 可 循 的只 有 《 关于 内部 审 计 工 作 的规定》和 《 中国内部审计准则 ， 这些规则并未上升 到法律 的高度 ， 致企业在开展 内部审计工作 时 ， 导 缺少 统一的业务规范 和 操 作 指 南 ， 能 及 时 的 准 确 的 处 理 问题 ， 至 可 能 在 审 计 工 作 不 甚 过程 中无章 可循。企 业内部 审计人 员， 对一些新情况新 问题只能 凭借主观 经验判断 ， 在审计过程 中参 与过多 的人为因素 ， 使得企 业 内部审计 目标不明确 ， 工作计划不规范 ， 审计调查 不彻底 ， 审计 报告不可行 ， 而影响整个审计过程及审计结果 的公正性 、客观 从 性。 （ ） 四 审计 队伍素 质 尚有 差距 企 业内部审计人 员 自身素质与业务 能力不高 ， 很难在审计 过程 中采用科学合理 的审计程序和方法 。按有关规定 ， 内部审计 师 应具备财务 、会计、企业管理 、统计 、计算 机、概率 、线性 规 划、审计 、工 程 、法律等各方 面知识 ， 以保证执业 能力水平 ； 审 计部 门应配备 审计师 、会 计师 、工程师 、律师等专业 人员若 干， 以保证 队伍整体素质 。但现实审计工作 中由于受限于 自身条 件的影响企业很难达到要求 。有的企业人员数量不齐 ， 有的企业 人员素质不够 ， 而导致多数企业 内部审计工作停 留在凭证查帐 从 阶段 ， 审计 发现问题 的描述 ， 对 侧重于合规性 、合法性的 内容 ， 难 以从工作 的深层次来查找 问题和分析原 因， 更谈不上从企业 长远 发展角度提 出科学合理 的对策 。 和 审计证据等 ， 要加大 审核 力度 ， 确保 每一审计 事项都有充分必 要 的材料支持 ， 并据此确定审计 组对 内部控 制制度 的描述是否准 确 、符合性测试 及实质性测试 是否履行 、审计 重要性确定及分 配是否适 当、受限制 的审计 程序是否 已实施替 代审计程序 、重 点审计领域和 重要审计项 目是否 已获得充 分适当的审计证 据。 在审计报告 后 ， 当审计报告发 出后相 隔一定时 间内 ， 内部 审计人 员应加大后续审计力度 ， 检查被审计单位对审计发现和建议是否 已经采取 了适 当的纠正行动 ， 并取得预期 的效果而实施 的跟踪审
经济效益等方 面发挥 了积极 作用。但从 我国 内部审计 的现状来 看， 依然还存在一些不足 ， 依然还值 得加 以改进 。 （ ） 业对 内部审计 工作重 视不够 一 企 随着市场 经济 的发 展 ， 内部 审计 作为 评价企 业经营 业绩 管 理风 险的手段 ， 在企业经 营管理 中地位越 来越被人们 重视 ， 而内 部审计监 督和评价作用 的发挥程度在 于 内部审计 工作质量 的优 劣。因此 ， 通过有效控 制企 业内部审计质量 ， 以防止偏差 ， 可 发现 错误并及时纠正 ， 以确保企业达 到预 期 目标 。但 目前仍有一些企 业 领导层对 内部审计工作的重要性认识不足 ， 的甚至怀有抵触 有 情 绪。他们片面地认 为企 业内部审计是可有 可无 的 ， 即便需要也 只 需走走过场 ， 应付上 级检查就行 了 ， 使得 企业 内部审计很难 真 正 的客观 的展开 工作 ， 充分发挥 内部 审计应有 的作用 ， 更无 法保 证 内部 审计在工作 中的 自主性和权威性 ， 从而无法保证 内部审计
计。
（ ） 三 要保证 内部审计 的独立性 内部审计机构 应建立专 门的 以专职 审计师为主 的审计业务 监督 和考核 岗位 ， 制定 明确的审计业务 监督 方法和考 核程 序 ， 使 参与项 目的内部审计人员 的工作符合 内部审计 准则及 内部 审计 质量控制规范的要求。切实抓好 内部审计业务质量 的监控 ， 做到
内部 审计 是指对组织 中各类业务 和控 制进行独立评价 ， 以确 定是否遵 循公认 的方针和程 序 ， 是否符合规 定和标 准 ， 是否 有效 经济 的使 用了资源 ， 是否在实现组织 目标。 内部审计质量 是指 内部审计工作及其 结果 的优劣程度 ， 包括 人 员 的质 量 、工作 的质量 、审计结 果（ 告） 报 的质 量 。审计质 量 是 审计工作 的生命 线 ， 它贯 穿于审计 工作 的全 过程 ， 是发挥 内部 审计 监督 和鉴证作用的决定 因素 ， 是达到审计实效和权威特点 的 根本保证 。一个企业的 内部审计 ， 实质就是企业进行 的一种客观 的的鉴证 咨询 服务 ， 种独 立的监督评价活动。 内部审计是企业 一 强化管理 ， 规范行为 ， 实现 自我 约束 、自我激励 、自我 发展 的保
质量和规避 审计 风险。 （ ） 二 企业 内部 审计缺 乏独立性 独立是 内部 审计 的一个重要特征 ， 是内部审计质量 的一个 也 重要保 证。企业 内部审计能否充 分发挥作用 与内部审计机构和 人员是否 具备充分 的独 立性有关 。由于 内部审计 部门本身是 由 国会计 人员 、注册 会计师 诚信档 案建设 工作 。主要包 括 ： 建立 会计 人员 信用 信息 数据 库和 信用 网站 ； 统一 诚信 标 准 ， 大信 加 息 开放 程 度 。做到 信息 共享 ， 中现有 的诚 信资 料 ， 立规 范 集 建 的整合与管 理 ， 充分有 效地 利用信 息资料 。 ４ 评 价方法 。选择 正确 的评 价方法 ， ． 有利 于对会 计人员 做 出客观 、 公正 的评 价 。会计 人员 职业 道德 评 价体 系的 完善 应 借鉴 西文 发达 国家的经 验 ， 做到 自我评 价 、内部评价 、社会 评 价 与综 合评 价相 结合 。 自我评 价 是 由会计 人员 对照 职业 道德 规范 进行 的 自我评 价 ； 内部 评价是 由单 位负责 人或 内审 机构 组 织对 会 计人 员 的 日常 表现 和工 作业 绩进 行 考核 审定 。主 要通 过 选 取 会计职 业道 德评 价 指标 ， 这 些指 标赋予 一 定分值 ， 对 从 而做 出定量结 合的分析 评价 ； 社会评价 是 由当地会 计师事务 所 或 证券 主管部 门组织 会计信 息使 用者进行评 价 ； 综合 评价是 由 会 计职 业道 德 委员 会在 上述 评定 的基 础上 ， 进行 总结 评 比 ， 并 运 用奖 惩 手段 、示 范榜 样和 大众 传媒 等方 式表 扬 先进 鞭策 落 后。 总之 ， 会计 职 业道 德建 设 是一 项长 期 的系 统工 程 ， 遵 循 要 会 计工 作 的 内在 规律 ， 断完 善会计 人 员职 业道 德 内容 ， 高 不 提 会计 人员职 业道 德水平 ， 范会计 行为 ， 规 维护 会计 工作秩序 ， 促
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我 国企 业 内部 审计现 状分 析
我 国审计体系 是 由政府 审计 、 内部审计 、民间审计三要 素 有 机组成 的 。这三 种方式存 于一体 ， 各有侧 重 ， 为补充 。内部 互 审计 是我 国审计监督体 系中的一个重要组成部分 ， 随着 加入世界 贸易组织 ， 济行为越 来越国 际化 ， 国企业 内部 审计也得 到了 经 我 较快 的发展 ， 它在 维护国家财经法纪 、改善企业经营管理 、提 高
制 约会计 行为 ， 通过 建立 和完善 内部控 制制度 为 会计职业 道德 建 设提 供 制度 支持 ， 证会 计信 息 准确 完整 ， 制会 计造 假行 保 遏 为 的发生 。 同时 ， 各监 管部 门要 紧紧抓住 影 响会计人 员职 业道 德 观念 形成 和 发展 的重要环 节 ， 大对 《 加 会计法 》等 法规 的贯 彻力度 ， 对违 反 会计 职业 道 德行 为进 行 惩处 ， 并记 入单 位 和个 人 的诚信 档 案 ， 社 会查 阅 ， 会 计工 作置 于全 社 会 的监督 之 供 将
下。 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（ 建 立会计 职业道 德评价 体系 五） １ 机 构设 置 。 目前 会计 职 业道 德评 价 机 构 的选择 呈 现 多 ． 元化， 由此导致 实 际评价 活动往 往涉及 到一 些政策 制定者 和执 行 者 的利 益 。 当评价 行 为和 结论 触动 到某 些 主体 的 既得 利益 特 别 是牵 涉 到 某 些 重大 责 任 的认 定 时 ， 主体 内部 和 主体 之 各 间 的评 价就 往 往难 以保 证 做 到客 观和 公正 。因此 会计 职 业道 德 的评价 体系 不宜 由政府直 接 出面进 行 ， 而应 由注册 会计 师协 会 、会计学 会等 民间组织 或 中介 机构来 制定 颁布与 监督 实施 ， 实现 会计 行 业 自律 。 目前 较为 可行 的 是在 注册 会计 师 协会 、 会 计 学 会 等 会 计 组 织 内 成 立 一 个 专 门 的 会 计 职 业 道 德 委 员 会 来 履行 这一职 责 ， 以此 来做到 统一领导 。 ２ 制度 建设 。职业 道德 作为 一种 社会 规范 ， 仅需 要用 社 ． 不 会 道 德 加 以 约束 ， 必 须 将 这一 规 范提 升 到 法 律 和制 度 的 高 还 度， 赋予 其 法律 强 制力 ， 而推 进会 计职 业评 价体 系 建设 必须 因 以完善 的法律 法规 体 系 为保 障 ， 持法 规优 先 、制 度先 行 ， 坚 建 立健 全法律 、法 规 ， 统一管 理制度 和条例 ， 并做 到统一 标准 。 ３ 信 息 资 源采 集 。进 行 评价 的 前提 和基 础 就 是要 事 先掌 ． 握 会 计 人 员 的 信 用 信 息 资 源 。 会 计 职 业 道 德 委 员 会 要 开 展 全
ＭＯＤＥ ＳＩ ＳＳ 现代商业 ２ ． ＲＮ ＢＵ ＮＥ ＿１ ２
Ｆ ａ ｃ ｎ ｃ ｏ ｎｉｇＲ ｓ ａｃ ｌ财 会 研 究 ｉ ｎ ｅａ ｄＲ ｃ ｕ ｒ ｅ ｅ ｒｈ ｎ ｎ
企业 内部 员工组成 ， 它受企业 领导的管理 ， 与其他 部 门通常保持 着 良好的协作关 系 ， 这样 审计部 门开展工 作 ， 很难 保证客观 的独 立性 。因为受各方 面利益驱使和 利益平衡 的影 响， 内部审计在 审 计过程中往往难以独立 于客观事物外 ， 面对各方面的关系往往无 能为力 ， 甚至会 出现 在审计过程 中发现问题时大事 化小 ， 事化 小 了的尴尬局面。这样内部审计人员的独立性 受到影响 ， 内部审计 就难以形成客观实 际， 切实有效的高质量审计建议 。 （ ） 三 企业 内部 审计缺乏 规范性 对 企 业 内部 的 审计 ， 目前 有 章 可 循 的只 有 《 关于 内部 审 计 工 作 的规定》和 《 中国内部审计准则 ， 这些规则并未上升 到法律 的高度 ， 致企业在开展 内部审计工作 时 ， 导 缺少 统一的业务规范 和 操 作 指 南 ， 能 及 时 的 准 确 的 处 理 问题 ， 至 可 能 在 审 计 工 作 不 甚 过程 中无章 可循。企 业内部 审计人 员， 对一些新情况新 问题只能 凭借主观 经验判断 ， 在审计过程 中参 与过多 的人为因素 ， 使得企 业 内部审计 目标不明确 ， 工作计划不规范 ， 审计调查 不彻底 ， 审计 报告不可行 ， 而影响整个审计过程及审计结果 的公正性 、客观 从 性。 （ ） 四 审计 队伍素 质 尚有 差距 企 业内部审计人 员 自身素质与业务 能力不高 ， 很难在审计 过程 中采用科学合理 的审计程序和方法 。按有关规定 ， 内部审计 师 应具备财务 、会计、企业管理 、统计 、计算 机、概率 、线性 规 划、审计 、工 程 、法律等各方 面知识 ， 以保证执业 能力水平 ； 审 计部 门应配备 审计师 、会 计师 、工程师 、律师等专业 人员若 干， 以保证 队伍整体素质 。但现实审计工作 中由于受限于 自身条 件的影响企业很难达到要求 。有的企业人员数量不齐 ， 有的企业 人员素质不够 ， 而导致多数企业 内部审计工作停 留在凭证查帐 从 阶段 ， 审计 发现问题 的描述 ， 对 侧重于合规性 、合法性的 内容 ， 难 以从工作 的深层次来查找 问题和分析原 因， 更谈不上从企业 长远 发展角度提 出科学合理 的对策 。 和 审计证据等 ， 要加大 审核 力度 ， 确保 每一审计 事项都有充分必 要 的材料支持 ， 并据此确定审计 组对 内部控 制制度 的描述是否准 确 、符合性测试 及实质性测试 是否履行 、审计 重要性确定及分 配是否适 当、受限制 的审计 程序是否 已实施替 代审计程序 、重 点审计领域和 重要审计项 目是否 已获得充 分适当的审计证 据。 在审计报告 后 ， 当审计报告发 出后相 隔一定时 间内 ， 内部 审计人 员应加大后续审计力度 ， 检查被审计单位对审计发现和建议是否 已经采取 了适 当的纠正行动 ， 并取得预期 的效果而实施 的跟踪审
经济效益等方 面发挥 了积极 作用。但从 我国 内部审计 的现状来 看， 依然还存在一些不足 ， 依然还值 得加 以改进 。 （ ） 业对 内部审计 工作重 视不够 一 企 随着市场 经济 的发 展 ， 内部 审计 作为 评价企 业经营 业绩 管 理风 险的手段 ， 在企业经 营管理 中地位越 来越被人们 重视 ， 而内 部审计监 督和评价作用 的发挥程度在 于 内部审计 工作质量 的优 劣。因此 ， 通过有效控 制企 业内部审计质量 ， 以防止偏差 ， 可 发现 错误并及时纠正 ， 以确保企业达 到预 期 目标 。但 目前仍有一些企 业 领导层对 内部审计工作的重要性认识不足 ， 的甚至怀有抵触 有 情 绪。他们片面地认 为企 业内部审计是可有 可无 的 ， 即便需要也 只 需走走过场 ， 应付上 级检查就行 了 ， 使得 企业 内部审计很难 真 正 的客观 的展开 工作 ， 充分发挥 内部 审计应有 的作用 ， 更无 法保 证 内部 审计在工作 中的 自主性和权威性 ， 从而无法保证 内部审计
计。
（ ） 三 要保证 内部审计 的独立性 内部审计机构 应建立专 门的 以专职 审计师为主 的审计业务 监督 和考核 岗位 ， 制定 明确的审计业务 监督 方法和考 核程 序 ， 使 参与项 目的内部审计人员 的工作符合 内部审计 准则及 内部 审计 质量控制规范的要求。切实抓好 内部审计业务质量 的监控 ， 做到
内部 审计 是指对组织 中各类业务 和控 制进行独立评价 ， 以确 定是否遵 循公认 的方针和程 序 ， 是否符合规 定和标 准 ， 是否 有效 经济 的使 用了资源 ， 是否在实现组织 目标。 内部审计质量 是指 内部审计工作及其 结果 的优劣程度 ， 包括 人 员 的质 量 、工作 的质量 、审计结 果（ 告） 报 的质 量 。审计质 量 是 审计工作 的生命 线 ， 它贯 穿于审计 工作 的全 过程 ， 是发挥 内部 审计 监督 和鉴证作用的决定 因素 ， 是达到审计实效和权威特点 的 根本保证 。一个企业的 内部审计 ， 实质就是企业进行 的一种客观 的的鉴证 咨询 服务 ， 种独 立的监督评价活动。 内部审计是企业 一 强化管理 ， 规范行为 ， 实现 自我 约束 、自我激励 、自我 发展 的保
质量和规避 审计 风险。 （ ） 二 企业 内部 审计缺 乏独立性 独立是 内部 审计 的一个重要特征 ， 是内部审计质量 的一个 也 重要保 证。企业 内部审计能否充 分发挥作用 与内部审计机构和 人员是否 具备充分 的独 立性有关 。由于 内部审计 部门本身是 由 国会计 人员 、注册 会计师 诚信档 案建设 工作 。主要包 括 ： 建立 会计 人员 信用 信息 数据 库和 信用 网站 ； 统一 诚信 标 准 ， 大信 加 息 开放 程 度 。做到 信息 共享 ， 中现有 的诚 信资 料 ， 立规 范 集 建 的整合与管 理 ， 充分有 效地 利用信 息资料 。 ４ 评 价方法 。选择 正确 的评 价方法 ， ． 有利 于对会 计人员 做 出客观 、 公正 的评 价 。会计 人员 职业 道德 评 价体 系的 完善 应 借鉴 西文 发达 国家的经 验 ， 做到 自我评 价 、内部评价 、社会 评 价 与综 合评 价相 结合 。 自我评 价 是 由会计 人员 对照 职业 道德 规范 进行 的 自我评 价 ； 内部 评价是 由单 位负责 人或 内审 机构 组 织对 会 计人 员 的 日常 表现 和工 作业 绩进 行 考核 审定 。主 要通 过 选 取 会计职 业道 德评 价 指标 ， 这 些指 标赋予 一 定分值 ， 对 从 而做 出定量结 合的分析 评价 ； 社会评价 是 由当地会 计师事务 所 或 证券 主管部 门组织 会计信 息使 用者进行评 价 ； 综合 评价是 由 会 计职 业道 德 委员 会在 上述 评定 的基 础上 ， 进行 总结 评 比 ， 并 运 用奖 惩 手段 、示 范榜 样和 大众 传媒 等方 式表 扬 先进 鞭策 落 后。 总之 ， 会计 职 业道 德建 设 是一 项长 期 的系 统工 程 ， 遵 循 要 会 计工 作 的 内在 规律 ， 断完 善会计 人 员职 业道 德 内容 ， 高 不 提 会计 人员职 业道 德水平 ， 范会计 行为 ， 规 维护 会计 工作秩序 ， 促
