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政策性搬迁业务的会计及税务处理-财税法规解读获奖文档处于城市规划中的企业经常会因城市化建设发生搬迁业务，企业对此类业务的会计规范以及税务处理不甚了解。
本文从会计与税务两个方面对企业政策性搬迁业务如何处理进行分析。
何谓政策性搬迁？简而言之，因为公共利益需要，由政府主导的搬迁。
目前，会计、税务对此概念的认识是一致的。
《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会〔2009〕8号）规定，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。
政策性搬迁业务的会计处理财会〔2009〕8号文件从收取搬迁补偿款、搬迁和重建补偿、结余处理三方面政策性搬迁业务的会计处理作了规范，将政策性搬迁业务视同政府补助，按收益法核算。
具体如下：（一）收取搬迁补偿款企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。
（二）搬迁和重建补偿企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号政府补助》进行会计处理。
（三）结余处理企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
政策性搬迁业务的税务处理政策性搬迁业务的税务处理，主要涉及企业所得税、营业税、土地增值税、契税等。
其中，企业所得税的处理在《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）出台之前，各地理解不一，执行中存在很多争议。
企业所得税。
国家税务总局公告2012年第40号主要按照企业所得税法实施条例第二十八条第二款的规定，即企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除，将政策性搬迁收入视为不征税收入，其对应的支出包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。
1搬迁补偿款的会计处理搬迁补偿款的会计处理，财会[2009]8号第四条曾经对企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理有个解答，答复里指出了除了企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。
通过“专项应付款”过渡科目核算、补偿有结余的最终转入“资本公积”，除此之外的搬迁补偿款不要记入“专项应付款”、“资本公积”等科目。
在实际工作中，很多企业会计人员却偏偏喜欢用这两个科目，可能没真正理会财会[2009]8号的本义。
企业收到除上述之外的搬迁补偿款，财会[2009]8号要求企业按《企业会计准则第16号———政府补助》来处理：准则中列举以下两种情况：一种是收到与资产相关的搬迁补偿款，通过负债类科目“递延收益”来核算，搬迁后企业重新购建的资产通过计提折旧进入当期费用，而收到的搬迁补助通过递延收益在资产使用寿命内逐期转入营业外收入。
另一种是企业收到与收益相关的政府补助，补助分为两类:一类是用于补偿企业已发生的相关费用，取得补助时直接计入营业外收入；一类是用于补偿企业以后期间的相关费用，在取得时先确认为递延收益，等相关费用发生了，递延收益再来结转营业外收入；费用发生在前，补偿在后的收到时直接入“营业外收入”，无需通过“递延收益”科目。
2搬迁补偿款的税务处理搬迁补偿款的税务文件很多，2012年10月1日前企业基本执行财税[2007]61号文，2012年10月1日后是根据国家税务总局2012年第40号公告---关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告执行，同时国家税务总局2013年第11号公告又进一步对2012年40号公告作了补充,这个文件突出了企业与政府签订搬迁协议时间的重要性，10月1日前签订的企业，又在10月1日前完成搬迁，就可以按财税[2007]61号执行，这个文件优惠力度太大了，搬迁后购置的各类资产无需剔除搬迁补偿收入全额计提折旧。
关于政策性搬迁企业涉税政策及会计处理的说明一、政策性搬迁企业所得税相关政策解读根据国税函【2009】118号（作废）、国家税务总局公告【2012】40号、国家税务总局公告【2013】11号、大地税公告【2013】2号中相关政策进行说明。
1、以上法规规范的是企业在政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，非政策性搬迁不适用以上法规规定。
企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。
属于政策性搬迁的企业应该提供相关文件证明资料。
2、法规规定政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，应单独进行税务管理和核算，否则不能按照以上法规执行。
3、具体实施方式按照大地税公告【2013】2号规定执行。
（1）2012年9月30日之前已经签订搬迁协议且已完成搬迁清算的政策性搬迁项目，适用国税函【2009】118号规定。
（2）2012年9月30日之前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的政策性搬迁项目，适用【2013】第11号规定。
（3）2012年10月1日以后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，适用【2012】第40号规定。
具体实施方式与各项规定之间的差异见附表1。
4、企业所得税征收管理中注意的问题（1）企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。
逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。
企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：①政府搬迁文件或公告；②搬迁重置总体规划；③拆迁补偿协议；④资产处置计划；⑤其他与搬迁相关的事项（2）企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。
（3）企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。
会计实务类价值文档首发！政策性搬迁损失税务处理方法的选择-财税法规解读获奖文档《国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第十七条规定，下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：1.从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的；2.从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。
第十九条规定，企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：1.搬迁规划已基本完成；2.当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。
本文根据国家税务总局公告2012年第40号、《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号）规定，并结合《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号），探讨企业在政策性搬迁清算中发生搬迁损失或搬迁所得的税务处理。
搬迁损失税务处理的两种方法
国家税务总局公告2012年第40号规定，企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。
搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：1.在搬迁完成当年，一次性作为损失进行扣除；2.自搬迁完成年度分3个年度，均匀在税前扣除。
实务中，企业应结合搬迁完成年度及以后年度是否享受税收优惠、所得额的多少，筹划一次或分期税前扣除搬迁损失。
如：甲企业从事公共污水处理项目，企业所得税享受三免三减半优惠。
2014年为税收优惠的第一年，也是搬迁完成年度，未计入当期损益的搬迁。
搬迁补偿款的税务和会计处理搬迁补偿收入是税务处理较为复杂的业务之一。
对于搬迁补偿款的财务和税务处理，目前主要由以下一些文件规范：《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号），《关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复》（国税函[2003]115号）和《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）。
2007年5月18日，财政部、国家税务总局下发了《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2007]61号），该文件是截至目前对内资企业的政策性搬迁补偿收入企业所得税税务处理的第一个全国统一的专门性规定，其出台包含了鼓励企业（尤其是老企业）通过盘活土地资源存量获取发展所需资金和开拓发展空间的意图。
本文将在介绍、分析财税[2007]61号文的主要规定的基础上，讨论搬迁补偿款会计处理和税务处理的差异，以及内外资企业在此方面的所得税税务处理的差异。
一、财税[2007]61号文的主要规定与应关注的问题1、财税[2007]61号文界定了“搬迁补偿”的范围，包括两种情形：一是搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入；二是搬迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让收入。
但无论是何种情形，搬迁的原因都必须是“当地政府城市规划、基础设施建设等原因”，也就是必须有政府搬迁文件或公告，以及与政府签订的搬迁协议和搬迁计划，这也是主管税务机关审核的重要内容。
否则，搬迁企业所获得的收入不能依照本文件进行税务处理，而应当按照常规资产处置的税务处理方法执行，即：搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额。
搬迁过程中发生的安置职工费用则按照《国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》（国税函[2001]918号）的规定进行税务处理。
关于公司政策性搬迁收到补贴账务处理方案（方案一）一、执行的会计政策和文件（一）《企业会计准则第16号—政府补助》规定：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
企业在收到政府搬迁补偿款时首先要区分政府补助和政府资本性投入，对于政府补助，又分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入—政府补偿收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
（二）《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]）8号规定：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。
其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。
企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
（三）财政部、国家税务总局《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2007]61号）第二条规定：1、搬迁企业根据搬迁规则，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地（以下简称重置固定资产），以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。
2、搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。
（四）重庆市地方税务局转发《财政部、国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（[2007]207号）通知的规定：“搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内收到拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。
拆迁补偿费的会计和税务处理1. 引言拆迁补偿费作为政府对于拆迁项目中被拆迁户的经济补偿，涉及到会计和税务处理的问题。
在本文中，我们将探讨拆迁补偿费的会计和税务处理方法，以便更好地理解和处理相关问题。
2. 拆迁补偿费的会计处理拆迁补偿费的会计处理主要涉及以下几个方面：2.1 拆迁补偿费的确认根据国家相关政策和法规，拆迁补偿费应当按照一定标准和程序进行确认。
在会计处理中，需要根据拆迁补偿费的实际支付情况，将其确认为相关资产或费用。
2.2 拆迁补偿费的分类拆迁补偿费的分类可以根据具体情况来确定。
常见的分类包括拆迁补偿费、搬迁费、过渡期生活费等。
在会计处理中，需要根据拆迁补偿费的具体分类，进行相应的会计科目核算。
2.3 拆迁补偿费的计提和支付在会计处理中，需要将拆迁补偿费按照一定的方式计提和支付。
计提的方式可以采用一次性计提或分期计提的方式，支付的方式可以采用一次性支付或分期支付的方式。
在支付过程中，还需要与相关部门进行结算，确保拆迁补偿费的准确支付。
2.4 拆迁补偿费的确认和摊销拆迁补偿费在确认后，需要按照一定的摊销原则进行摊销，以平均分摊到相关期间的成本或费用中。
摊销的方式可以采用直线摊销或其他合理的摊销方式。
3. 拆迁补偿费的税务处理拆迁补偿费的税务处理主要涉及以下几个方面：3.1 拆迁补偿费的纳税义务拆迁补偿费作为一种收入，根据国家相关政策和法规，需要按照一定的税法规定履行纳税义务。
在税务处理中，需要根据拆迁补偿费的纳税义务，进行相应的税务申报和纳税付款。
3.2 拆迁补偿费的税务优惠政策针对拆迁补偿费，国家也提供了一些税务优惠政策，以减少被拆迁户的税负。
在税务处理中，需要了解并合理利用这些税务优惠政策，以降低被拆迁户的税务负担。
3.3 拆迁补偿费的税务登记和抵扣在税务处理中，需要按照国家相关政策和法规，对拆迁补偿费进行税务登记和抵扣，以确保纳税的准确性和合规性。
只有进行了税务登记，才能享受相关的税务抵扣。
赤峰会计考试报名网：政府搬迁补偿款的会计和税务处理一、关于搬迁补偿款的会计处理相关规定随着经济的发展，环保问题、土地资源稀缺的问题越来越引起地方政府的重视，城市的重新定位与规划的调整都会涉及到企业的搬迁。
地方政府为了支持政策性搬迁，给予被搬迁企业一定的经济补偿，这种补偿的会计处理企业所依据的文件主要有《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号）和《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会[2009]8号）。
《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号）规定，搬迁补偿款及其存款利息计入专项应付款，搬迁结束后的余额调增“资本公积”，如不足则计入当期损益。
《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会[2009]8号）规定“属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。
”两个文件的相同点是，收到补偿款都计入专项应付款，不同点在于是否参照政府补助准则通过递延收益来核算。
在如何进行会计处理上，会计实务界存在着不同的意见：一种观点认为搬迁收入通过“专项应付款”、“资本公积”等核算。
背离了搬迁补偿款的政府补助性质；也有些学者提出不一致的观点：政策性搬迁收入属于政府补助，应通过“专项应付款”和“资本公积”进行核算；也有人认为搬迁补偿款应作为“专项应付款”处理，其中对于重建过程中的各种补偿，应转入“递延收益”，“专项应付款”扣除“递延收益”的余额，应当作为“资本公积”处理。
二、搬迁补偿款的属性分析笔者认为，弄清楚搬迁补偿款的性质是探寻正确会计处理的前提条件。
从现行的法律规定上来看，搬迁补偿款实质上是政府支付一定的对价来换取企业做出搬迁的履约行为，其本质上是两个法律主体之间的民事行为。
政策性搬迁补偿款的会计政策选择及税务处理[摘要]对政策性搬迁补偿款的会计政策不同,会产生不同的会计处理结果,搬迁人应根据其所采用的会计规范而做出相应的选择。
同时,因会计政策与税收规范的不一致,使得两者之间产生的差异,时常会使搬迁人对此产生误解。
[关键词]政策性搬迁;补偿款;会计政策选择;税务处理政策性搬迁补偿款,在不同的财税政策中有不同的解释,但其实质内涵基本上是一致的,因此不妨将其概括为:政策性搬迁补偿款是因按照政府政策的要求在搬迁过程中所获得的财政性补偿资金等款项的统称。
一、适用会计政策的选择对于政策性搬迁补偿款的会计处理,有两种现行的且相近的规定:一是财政部于2005年以财企[2005]123号发布的《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》(以下简称通知)。
通知指出,企业收到政府拨给的搬迁补偿款及孳息,作为专项应付款处理。
企业因搬迁和重建所发生的资产处置损失、迁置费用、职工安置费等,直接核销该专项应付款。
被收回的土地使用权等资产的账面价值,核销该专项应付款。
搬迁结束时,节余的搬迁补偿款计入资本公积,超支部分计入当期损益。
另一是财政部于2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》(以下简称解释3号)。
解释3号第四条要求:企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理。
其中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应自专项应付款转入递延收益,并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。
企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,应作为资本公积处理。
企业收到除上述以外的搬迁补偿款,应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。
在通知和解释3号的相关规定中,既有相近的地方,也存在差别之处。
在收到政策性搬迁补偿款时,均要求先计入专项应付款科目。
对节余的政策性搬迁补偿款部分,要求转入资本公积;不足的部分,均计入当期损益。
在具体使用该部分款项时的会计处理存在较大的差别:通知要求,使用该部分款项时应直接核销专项应付款;而在解释3号中要求,对其使用时应先将专项应付款转入递延收益,然后再确认为营业外收入。
同时解释3号在对节余部分进行结转时,强调要区别对待,即应视款项的具体用途进行相应的会计处理。
作为搬迁人对政策性搬迁补偿款应该选用哪一种会计处理方法?对会计政策选择的关键是要看搬迁人在搬迁时所执行的会计规范,如果搬迁人在搬迁时执行的是企业会计准则,那么对于政策性搬迁补偿款就应该按照准则解释3号的有关规定进行会计处理;如果搬迁人执行的是企业会计制度,或是小企业会计制度及其他会计制度的话,就应该按照通知中的规定执行。
仅就会计政策选择的经济后果而言,在总量上是没有差别的,但可能存在分期以及结构性差异。
财企[2005]123号文件及解释3号中,对可以核销的费用及损失补偿采取的是正列举法,当然其不可能将所有相关的搬迁及迁置费用全部列举出来的,因此笔者认为,未列举的费用和损失,财会人员应充分利用自己的知识和技能进行职业判断,只要是有确凿证据表明确实与搬迁活动直接相关,如果不进行当前的搬迁活动就不会发生的费用和损失,也应该可以直接核销专项应付款或是由搬迁补偿款进行弥补。
二、通知和解释3号应用举例甲公司于2009年3月1日按照政府有关部门的要求和事先达成的搬迁补偿协议的约定开始搬迁。
3月1日甲公司账面固定资产原值5000万元,累计已提折旧2700万元,其中即将报废固定资产的原值为2000万元、累计折旧1800万元。
土地使用权账面原值1000万元,累计摊销额400万元。
其他流动资产若干。
政府给予的搬迁补偿款为5000万元,以下业务均发生于2009年。
本文中会计分录的金额单位,均为万元。
(一)假设甲企业执行的是企业会计制度,对政策性搬迁补偿款的会计处理应按照《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》(财企[2005]123号)中的相关规定进行1.收到搬迁补偿款5000万元(其中包含原土地使用权拍卖款1500万元),甲公司将该笔款项作为专项应付款核算,明细科目为“搬迁补偿款”。
会计分录为,借:银行存款5000;贷:专项应付款——搬迁补偿款5000。
2.支付新购置土地使用权价款1500万元、重置生产设备等固定资产2000万元,借:无形资产——土地使用权1500,固定资产2000;贷:银行存款3500。
3.支付相关人员安置费300万元和资产搬迁、移置费用400万元,直接核销该专项应付款。
借:专项应付款——搬迁补偿款700;贷:银行存款700。
4.因搬迁需要处置固定资产的原值2000万元,累计折旧600万元,处置价款700万元,发生固定资产处置净损失900万元,直接核销专项应付款。
借:专项应付款——搬迁补偿款900,银行存款等700,累计折旧600;贷:固定资产2000,银行存款200。
注:在本分录中省去将固定资产的余值等转入固定资产清理的过程,5中分录与此同。
5.因搬迁提前报废、无法搬迁且几无处置价值、按照要求由搬迁企业自行清理的固定资产,原值2000万元,已提折旧1800万元,该部分固定资产发生清理费用100万元。
借:专项应付款——搬迁补偿款300,累计折旧1800;贷:固定资产2000,银行存款100。
6.假设原址所占用土地使用权于年底已被政府直接被收回,应做如下处理,借:专项应付款——搬迁补偿款600,累计摊销额400;贷:无形资产——土地使用权1000。
7.至2009年年底搬迁已经全部完成,并已投入运营,已核销的搬迁补偿款=700+900+300+600=2500(万元),尚余的搬迁补偿款2500万元,是否应将其全部转为资本公积?按照该通知的要求应该将节余部分全部转入资本公积,但笔者以为不区分该款项的真实来源就将其全部转入资本公积有其不合理之处,譬如原址占用土地的处置款1500万元,就不应该计入资本公积,应该作为土地使用权的转让收入处理,因为该部分资金是用原有土地使用权交换所得到的,尽管是采用“招拍挂”方式进行处置后从财政途径返流到企业,但其只是改变交易方式和资金的直接流入渠道,并没有改变土地交易的实质,因此对节余的搬迁补偿部分应采用如下处理方式:借:专项应付款——搬迁补偿款2500,贷:营业外收入1500,资本公积1000。
(二)假设甲企业执行的是企业会计准则,对政策性搬迁补偿款的会计处理就要按照解释3号的要求执行1.收到搬迁补偿款时的会计处理,同(一)中的1,不再赘述。
2.购置土地使用权和固定资产的会计处理,同(一)中的2,故省略。
3.支付的职工安置费,应计入管理费用;支付的资产搬迁和移置费用,可以计入管理费用或是所搬迁移置资产的成本中,基于谨慎性原则的要求,在本例中将该部分费用直接作为管理费用处理。
借:管理费用700,贷:银行存款700。
4.处置固定资产的损失800万元,应作为营业外支出处理。
借:营业外支出900,累计折旧700,银行存款等600;贷:固定资产2000,银行存款等200。
5.报废固定资产损失等的会计处理为,借:营业外支出300,累计折旧1800;贷:固定资产2000,银行存款100。
6.政府收回土地使用权的会计处理,借:营业外支出600,累计摊销额400;贷:无形资产——土地使用权1000。
7.按照解释3号的要求应将收到的政策性搬迁补偿款分为两个部分:第一是属于对搬迁过程中所发生的搬迁损失及相关费用性支出、搬迁后拟新建资产进行补偿的部分,应从专项应付款转入递延收益,并按政府补助准则的要求进行处理。
第二部分是除第一之外的具有其他用途的搬迁补偿款,应分别按照固定资产准则、政府补助准则的规定进行处理。
(1)将用于补偿搬迁损失等的搬迁补偿款2500万元,结转入递延收益,借:专项应付款——搬迁补偿款2500,贷:递延收益2500。
假设该部分全部是用来补偿搬迁损失等项目的,因本年度搬迁已经完成,故应将其转入营业外收入,借:递延收益2500,贷:营业外收入2500。
(2)在5000万元的搬迁补偿款中,有1500万元属于对搬迁企业原址土地使用权的招拍挂所得,实际上是其原址所占用土地的处置收入,真正属于搬迁补偿的款项只有3500万元,应该转入资本公积的金额为=5000-1500-2500=1000(万元),借:专项应付款——搬迁补偿款1000,贷:资本公积1000。
(3)土地处置价款部分应结转为收入,其成本部分已经在(1)中得到补偿,因此该部分款项应全部确认为营业外收入。
借:专项应付款1500,贷:营业外收入1500。
通过(一)和(二)的分析可以看到,若在(一)中对专项应付款的节余部分不做进一步的分析,只是按照该通知的要求去做会计处理的话,会使得前者所确认的营业外收入比后者减少1500万元,而使前者的资本公积比后者增加1500万元。
三、企业所得税处理关于政策性搬迁补偿款的企业所得税处理问题,国家税务总局及有关部门曾多次发文,每一次新出台的政策中都或多或少有些创新,现在正在执行的税收政策是由国家税务总局所发布的《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号)。
在该通知中规定:(一)企业根据搬迁规划,异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务,用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产),或对其他固定资产进行改良,或进行技术改造,或安置职工的,准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额,计入企业应纳税所得额。
(二)企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告,应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。
搬迁企业从规划搬迁次年起的五年内,其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额,在五年期内完成搬迁的,企业搬迁收入按上述规定处理;超过五年期限没有使用的部分,计入第六年的应纳税所得额。
该规定上溯至2008年1月1日起开始执行。
经审核后确认,甲企业的搬迁支出属于重置性支出,未发生将其它支出混入其中的情况,因此该部分搬迁支出均可以在税前扣除。
本期实际发生的搬迁支出=1500+2000+700+800+300+600=5900(万元),本期取得的搬迁补偿款和固定资产处置收入合计为5500万元,搬迁支出超过了搬迁过程中的收入400万元,应将其直接计入当期应纳税所得额中。
