会计准则确认收入时点

税法与会计准则对8种收入不同的确认时间

在商业模式下的各类合同中，货款结算方式(现金结算、转账结算、票据结算)和支付时间，货物或劳务的交付和提供时间，预付款支付时间等涉税条款，都与纳税义务时间有关。在我国的税法规定中，营业税、增值税、消费税和企业所得税都一定的纳税义务时间，企业在纳税申报时，必须按照税法规定的纳税义务时间进行足额按时申报纳税，如果没有按照税法规定的纳税义务时间进行纳税，今后被税务稽查部门稽查属实后，将被定性为延期缴纳税款行为，严重者还有可能会被人民法院判为延期缴纳税款罪。

(一)会计上收入的确认时间

《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南》四、销售商品收入确认条件的具体应用”规定：售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。

(二)企业所得税纳税义务时间的涉税条款

1、会计上收入的确认时间

《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南》“四、销售商品收入确认条件的具体应用”规定：售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。

2、税法上应税收入的确认时间

国税函[2008]875号文件规定：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

第一，商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;

第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;

第三，收入的金额能够可靠地计量;已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 同时，国税函[2008]875号文件还规定，企销售商品需要安装和检验的，在具备以上收入确认条件的情况下，按照以下规定确认收入：在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

收入确认时点的判断标准

在财务会计中，确定收入确认时点是非常关键的。收入确认时点决定了财务报表的准确性和可靠性。在实践中，如何正确地判断收入确认时点是一个很重要的问题。本文将针对此问题进行探讨，并提出一些判断标准。

我们需要了解什么是收入确认时点。收入确认时点是指企业开始确认相关交易产生的收入的时间点。根据会计准则，企业应该在交付商品或服务后，确定相关的收入数额，并将其确认为收入。企业必须确定准确的收入确认时点，以确保财务报表的正确性。

那么，如何判断收入确认时点呢？以下是一些判断标准：

第一、交付商品或服务。 在大多数情况下，收入确认时点是在企业交付商品或服务后确定的。如果企业的业务是销售产品，那么只有在产品交付给客户后，企业才能确认相关的收入。同样，如果企业提供服务，那么只有在服务完成后，相关的收入才能被确认。

第二、风险与责任转移。 在一些情况下，即使商品或服务还没有交付，企业也可以确认相关的收入。这种情况下，通常是在风险和责任转移后，相关的收入才能被确认。在某些合同中，企业可能需要承担与货物运输相关的风险，如果货物在运输期间损坏了，企业必须进行修理或替换。在这种情况下，相关的收入可能在货物发货后，但在货物到达目的地之前被确认。

第三、收费规定。 在某些情况下，企业可能会根据收费规定来确认收入。在这种情况下，企业必须根据规定的条款和条件，确认相关的收入。在有些情况下，企业可能会按照合同规定的里程数来计算服务费用。

第四、实质上的所有权转移。 有时企业可能会在商品或服务交付前，确认相关的收入。这种情况下，通常是在实质上的所有权转移后，相关的收入才能被确认。在某些合同中，企业可能需要先收取一定的定金，以保证客户会按时支付余款。在这种情况下，企业可能会根据定金金额来确认相关的收入。

在判断收入确认时点时，企业需要考虑实际情况和合同条款等方面的因素。企业也应该确保判断标准和审计政策符合相关的会计准则与法规，并将相应准则和政策反映在财务报表中。

第1篇

一、引言

收入是企业经营活动的主要成果之一，是企业财务状况和经营成果的重要体现。在会计核算中，正确确认收入的时点对于保证会计信息的真实、完整和及时具有重要意义。本文将探讨会计制度确认收入的时点，分析不同情况下收入确认的具体方法，以期为我国企业的会计实务提供参考。

二、收入确认的基本原则

1. 实质重于形式原则

在确认收入时，应以经济实质为依据，而非仅以法律形式为依据。即当收入已实现、可实现，且与收入相关的经济利益很可能流入企业时，即可确认收入。

2. 收入与费用配比原则

收入与费用应当相互配比，即当收入确认时，相应的费用也应予以确认。

3. 收入实现原则

收入实现是指收入已经取得，且企业已经将商品或服务提供给客户，客户已接受商品或服务。

4. 收入可计量原则

收入应当能够可靠地计量，即企业能够合理地确定收入金额。

三、收入确认的时点

1. 销售商品收入确认时点

（1）销售商品收入确认的基本条件

销售商品收入确认应同时满足以下条件：

①商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；

②企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

③与商品所有权有关的继续管理权已放弃；

④商品所有权上的主要风险和报酬转移时，收入的金额能够可靠地计量； ⑤相关经济利益很可能流入企业。

（2）销售商品收入确认的具体时点

销售商品收入的确认时点通常为以下几种情况：

①发出商品时确认收入：在商品发出后，且符合上述收入确认条件时，确认收入。

②收到货款时确认收入：在收到货款后，且符合上述收入确认条件时，确认收入。

③发出商品并收到货款时确认收入：在商品发出并收到货款后，且符合上述收入确认条件时，确认收入。

2. 提供劳务收入确认时点

（1）提供劳务收入确认的基本条件

提供劳务收入确认应同时满足以下条件：

①劳务已经提供；

②收入的金额能够可靠地计量；

③相关经济利益很可能流入企业。

（2）提供劳务收入确认的具体时点

《企业会计准则第14号——收入》应用指南（2018）

企业会计准则第14号——收入，是为了规范企业收入的核算和披露而制定的会计准则。该准则明确了收入的界定、收入的确认时点、收入的分类和收入的计量方法等内容，对企业提高财务透明度、规范经营和管理具有重要的意义。下面是企业会计准则第14号——收入的应用指南。

一、 界定收入

企业的收入是指销售商品、提供劳务和让渡资产等在经营过程中发生的收入。企业应当依照实际交易发生的情况，界定收入的来源和性质。如采取客户自提原材料、交货按阶段性交付、售后服务等方式时，需采用相应的会计处理方法。

二、收入的确认时点

企业应当在收入已经被实现或可能被实现的情况下，确认相应的收入。收入的实现主要是指企业已经收到货款或者客户已经承担清贷风险，并且可以合理地估计产品的退换和维修费用等相关成本。收入的确认时点应当与企业遵守合同约定的性质和条款有关。

三、收入的分类

企业应当根据收入的性质和来源，进行相应的分类处理。主要包括商品销售收入、劳务收入和资产出售收入等。

四、计量方法

企业应当采用合理的方法计量收入，并且与实际收入的实现情况相符合。在计量过程中，需要注意相关的成本费用的合理核算处理。例如，销售商品的成本应当包含原材料成本、生产费用、销售费用等。

以上是企业会计准则第14号——收入的应用指南。在日常会计工作中，企业应当根据具体情况依照该准则制定相应的收入核算和处理方式。同时，企业应加强自身管理和内控，提高财务透明度，保证会计信息的真实性、准确性和完整性，为企业经营和管理提供有力的支持。五、关于合同履约成本的处理

企业应当在收入确认时，将履约成本一并计入成本，以确保相关的费用得到合理分摊。合同履约成本主要包括直接费用和间接费用两种。直接费用是指与合同履约直接相关的成本，如人工、材料、设备使用费用等。而间接费用则是由于撤退或更改了具体的合同条款、期限或责任而产生的那部分费用。