税收筹划中会计政策的选择
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《基于会计政策选择的企业纳税筹划研究》范文
《基于会计政策选择的企业纳税筹划研究》篇一一、引言随着经济全球化的深入发展，企业面临着日益复杂的税收环境和政策选择。
会计政策选择作为企业财务管理的重要环节，不仅影响企业的财务状况和经营成果，还直接关系到企业的税收负担。
因此，基于会计政策选择的企业纳税筹划研究显得尤为重要。
本文将从会计政策选择的重要性、影响因素、筹划原则及策略等方面展开探讨。
二、会计政策选择的重要性会计政策是企业根据国家会计准则和会计制度，结合企业自身实际情况，制定的处理各项会计事务的规则和方法。
会计政策选择对于企业来说具有重要意义。
首先，合理的会计政策选择有助于企业真实、准确地反映财务状况和经营成果，为投资者提供可靠的决策依据。
其次，科学的会计政策选择有助于企业优化资源配置，提高经济效益。
最后，合理的会计政策选择可以降低企业的税收负担，提高企业的竞争力。
三、影响会计政策选择的因素会计政策选择受到多种因素的影响，主要包括企业外部环境、内部管理需求和国家税收政策等。
外部环境因素包括国家法律法规、会计准则、行业特点等；内部管理需求涉及企业的经营战略、财务管理目标、风险偏好等；国家税收政策则直接影响到企业的税收负担和会计政策选择的合法性。
四、纳税筹划的原则基于会计政策选择的纳税筹划应遵循以下原则：1. 合法性原则：纳税筹划必须在国家法律法规允许的范围内进行，不得违反税法规定。
2. 效益性原则：纳税筹划应以提高企业经济效益为目标，降低税收负担，提高企业竞争力。
3. 稳健性原则：纳税筹划应充分考虑企业的风险承受能力，避免过度追求税收利益而忽视其他风险。
五、基于会计政策选择的纳税筹划策略1. 合理利用会计准则和制度：企业应深入了解国家会计准则和制度，合理运用各种会计政策和核算方法，以降低税收负担。
2. 优化固定资产折旧政策：根据企业实际情况，选择合适的固定资产折旧方法和年限，以实现税收优惠和资金节约。
3. 合理调整收入和费用确认时点：通过合理安排收入和费用的确认时点，延缓纳税义务的发生，减轻企业的现金流压力。
基于税收筹划的会计政策选择理论研究
赵 金 玉
（ 东北财 经大学 职业技术学 院 ， 辽宁 大连 １６２ ） １０３
【 摘
要】 会计政策选择 中的税收筹划， 由于其成本低、 可操作性强的特点， 在现实生活中受到企业的广泛重视 应从 会
。
，
计政 策和税收筹划的基本理论入手 ， 充分利 用国家现行的税收政策法规 ， 通过合理的纳税筹 划来最大限度 的减 少税收成本
，
ｃ ｅ ｓ ｘｃ ｓ， ｕ ｓ ｅｌｇ ｌｅ ｏ ｏ ｃｉ ｔｒ ｓ， ｎ ｅ ｃ ｉ — ｎ ａｍ ｒ ｎ ｅ ｒ ｅａ ｄ ｓａｅｔ ｒ ｕ ｈ ｒ ａ ｏ ａ ｌ ｘｐ ａ ｎ ｎ ｘ — ｒａ ｅｔ ｏ ｔ ｐ ｒｕ ８ ｃ ｎ ｍｉ ｎｅ ｅ ｔ ａ ｄｒ ａ ｈ ｗ ｎ ｗ ｉ ｆ ｔ ｒ ｉ ｔ ｔ ｏ ｇ ｅ ｓ ｎ ｂ ｅｔ ｌｎ ｉ ｇｔ ｍａ ｉ ａ ｅ ｉ ｏｅ ｐ ｓ ｎ ｈ ａ ｏ
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ｔｘ ｐａ ｎｎ ，ｈ ｙ ｓ ｏ ｄ ｄ ｖ ｔ ｔ ｃ ｏ ｎ ｎ ｏｉ ｙａ ｄ ｃ ｏｃ ． ａ ｌｎ ｉ ｇ ｔ ｅ ｈ ｕ ｅ ｏｅｏ ａ ｃ ｕ ｔ ｇｐ ｌ ｈ ｉｅ ｌ ｉ ｃ ｎ
Ｋｅ ｒ ｓ ａ ｈｎ ｉｇ ａ ｃ ｕ ｔ ｐ ｌ ｙｃ ｏｃ ， ｅ ｒ ｔ ａ ｓ ａ ｃ ｙ ｗｏ ｄ ：ｔｘｐ ｎ ｎ ， ｃ ｏ ｉ ｏ ｉ ｈ ｉｅ ｔ ｏ ｉ ｌ ｅ ｅ ｒ ｈ ｎ ￣ ｃ ｈ ｅ ｃ ｒ
（ 东北财 经大学 职业技术学 院 ， 辽宁 大连 １６２ ） １０３
【 摘
要】 会计政策选择 中的税收筹划， 由于其成本低、 可操作性强的特点， 在现实生活中受到企业的广泛重视 应从 会
。
，
计政 策和税收筹划的基本理论入手 ， 充分利 用国家现行的税收政策法规 ， 通过合理的纳税筹 划来最大限度 的减 少税收成本
，
ｃ ｅ ｓ ｘｃ ｓ， ｕ ｓ ｅｌｇ ｌｅ ｏ ｏ ｃｉ ｔｒ ｓ， ｎ ｅ ｃ ｉ — ｎ ａｍ ｒ ｎ ｅ ｒ ｅａ ｄ ｓａｅｔ ｒ ｕ ｈ ｒ ａ ｏ ａ ｌ ｘｐ ａ ｎ ｎ ｘ — ｒａ ｅｔ ｏ ｔ ｐ ｒｕ ８ ｃ ｎ ｍｉ ｎｅ ｅ ｔ ａ ｄｒ ａ ｈ ｗ ｎ ｗ ｉ ｆ ｔ ｒ ｉ ｔ ｔ ｏ ｇ ｅ ｓ ｎ ｂ ｅｔ ｌｎ ｉ ｇｔ ｍａ ｉ ａ ｅ ｉ ｏｅ ｐ ｓ ｎ ｈ ａ ｏ
ｍｕ ｅ ｔｎ ． ｎ ａ ｃ ｕ ｔ ｇｐ ｌ ｙｃ ｏｃ ， ｅ ｅ ｔｒ ｒｓ ｓ ｈ ｕｄ ｓ ｔｅ ｔｅ ｒｌｔ ｎ ｈｐ ｂ ｔ ｅ ｎｆ ｉ ｒ ｐ ｒ ｄ ｅ ｐ ｃｅ ｘ ｔ ｎ ｗｈｌ ｍ ｘｅ ｔ Ｉ ｏ ｎ ｎ ｏ ｉ ｈ ｉｅ ｔ ｎｅ ｉ ｅ ｏ ｅｔ ａｉ ｓ ｉ ｅ ｗ ｅ ｒ ｅ ｔ ｃ ｉ ｃ ｈ ｐ ｓ ｌ ｌ ｈ ｅ ｏ ａ ｏ ａ ｘ ｅ ｔｄ ｔ ａｉ ， ｉ ｅ ｉ ｎ ａ ｏ ｎ
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税收筹划与会计政策的选择
择空间仍有 较大差异 。
税收筹划是在法律许可的范围内， 通过对经营、 投资、 理 财等活动的合理筹划和安排， 尽可能地取得 节税” 的税收利 益， 从而实现税后刺润最大化。 税收筹划具有两大特点 ： 一是 在不违反税收政策法规的合法条件下进行 ． 在对政策制定的 税法进行精细比较的基础上进行的税收优化选择； 二是在符 合政府的政策导向下进行的。 税收是调节经营者和消费者行 为的一种有效的经济杠杆。 政府可以根据经营者和消费者谋
（ 关 于发放职工工资 的筹 划 四）
计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种： ～是 计税工资办法， 发放工资总额在计税标准以内的， 据实扣除； 超过标准的部分不得扣除。 另一种是工资总额与经济效益挂 钩的办法， 职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度 的， 在计算应纳税所得额准予扣除。在两种办法可供选择的 情况下， 位于内地或效益不佳的企业可采用第一种方法， 位 于沿海或效益较好的企业可采用第二方法， 尽可能把职工工
二 国会 计政策的选择 空间 魏
一
我们相信， 随着我国改革开放的不断探人， 经济发展速 度的加快， 金融市场的初具规模以及加入 ＷＴ Ｏ等各种因素 的变化， 我国的税收筹划会计政策选择空间必将不断扩大。 作为纳税人， 有必要认真分析并充分利用这一空间， 在政策 允许的范围内灵活地选择会计政策。 作为企业主要税种的所 得税的征收一般是 以利润为基础的， 由于 不同的会计处理 方法将影响到企业所得税的缴纳。 企业管理人员在选择会计 政策。 考虑该方法对税收的影响时， 不外乎选择递延利润或 降低收益的会计政策进行税收筹划。
一
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
３ — ２
维普资讯
２０ ０ ２年
第 ２期
税收筹划是在法律许可的范围内， 通过对经营、 投资、 理 财等活动的合理筹划和安排， 尽可能地取得 节税” 的税收利 益， 从而实现税后刺润最大化。 税收筹划具有两大特点 ： 一是 在不违反税收政策法规的合法条件下进行 ． 在对政策制定的 税法进行精细比较的基础上进行的税收优化选择； 二是在符 合政府的政策导向下进行的。 税收是调节经营者和消费者行 为的一种有效的经济杠杆。 政府可以根据经营者和消费者谋
（ 关 于发放职工工资 的筹 划 四）
计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种： ～是 计税工资办法， 发放工资总额在计税标准以内的， 据实扣除； 超过标准的部分不得扣除。 另一种是工资总额与经济效益挂 钩的办法， 职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度 的， 在计算应纳税所得额准予扣除。在两种办法可供选择的 情况下， 位于内地或效益不佳的企业可采用第一种方法， 位 于沿海或效益较好的企业可采用第二方法， 尽可能把职工工
二 国会 计政策的选择 空间 魏
一
我们相信， 随着我国改革开放的不断探人， 经济发展速 度的加快， 金融市场的初具规模以及加入 ＷＴ Ｏ等各种因素 的变化， 我国的税收筹划会计政策选择空间必将不断扩大。 作为纳税人， 有必要认真分析并充分利用这一空间， 在政策 允许的范围内灵活地选择会计政策。 作为企业主要税种的所 得税的征收一般是 以利润为基础的， 由于 不同的会计处理 方法将影响到企业所得税的缴纳。 企业管理人员在选择会计 政策。 考虑该方法对税收的影响时， 不外乎选择递延利润或 降低收益的会计政策进行税收筹划。
一
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
３ — ２
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２０ ０ ２年
第 ２期
浅析以税收筹划为导向的企业会计政策选择
一
目的 支 出是否确 认 为无 形资 产 。例如 ， 业 企 内部发生 的研发支 出是作为资 本 化支 出确认 为无形资产， 还是作为费用化支出计入当期
费用 。
税 收 政 策是 指导 税 收法 令 制 度和 开展 税 收工 作的基 本方针 和行 为准则 。 税收 筹划 是 指纳 税人在 税 收法律 规定 许可 的范 围 内 ， 当存 在 多种纳 税 方案 可供选 择 时 ， 以税 收政 策 为依据 ， 过对 投资 组 织 、经营 等事 项 通 的事 先安 排和 策 划 ， 可能 减少 不必 要 的纳 尽 税支 出 ， 以达到税 后利益最 大化 的经济行 为。
喾动加袄乎均法
国麓使 ｆ毽 当局厦 种 了 存蟹结 存情况 ｌ
圆计算 的单位 成奉 ｌ汪发 出轻继 ； Ｉ
主曼方睦 党避竞出法
忧点 ０符食 实物洗 转蛙礁 Ｉ
圆 拱木存 盘Ｊ 奉比较 接近琨行 市价 Ｉ 蠡
一次加袄芈均法
０ Ｈ 傅 簟Ｉ 激
圆 封存赞成 幸 的分 较 为析 中．
二 是予 以 “ 本化 ”即将 与购 置资 产相 关 的 资 ， 借 款 费用作 为资 产取 得成 本 的一部 分 。 国 我 企 业会 计 准则 规定 的 原则 是 ： 企业 发生 的借 款 费用 ， 可直接 归 属 于符 合资 本化 条 件 的资 产 的购建 或生产 的 ， 当予 以资 本化 ， 应 计人 相 关资 产成 本 ； 其他借 款 费用 ， 当在 发生 时根 应 据其 发 生额 确认 为费 用 ， 人 当期 损 益 。 同 计 时， 会计 准 则对 符合 资 本化 条件 的 资 产 以及 借款 费用开 始 资本 化 、暂停 资本 化 、停止 资 本化 的时点 都做 了清晰 的界 定 。 款 费用 如 借 果资 本化 计入 了资产 的 成本 ， 价 值 是随 着 其 资产计提 的折 旧而转 移进 而影响企 业 的应纳 税 所得 额 的 ， 是一 个 长期 的过 程 。如 果借 这 款 费用直 接计 人 当期损益 ， 务费 用 ， 么 即财 那 可 以在 当期作 为 收入 的抵 减 项 目， 减少 所得 税 的税 基从 而减 少 当期 的应 交所得 税 。 综上 所 述 ， 业的 管理 者 可 以在符 合 税收 制度 和 企 遵 循企 业 会计 准 则的 前提 下 ， 制借 款 费用 控
目的 支 出是否确 认 为无 形资 产 。例如 ， 业 企 内部发生 的研发支 出是作为资 本 化支 出确认 为无形资产， 还是作为费用化支出计入当期
费用 。
税 收 政 策是 指导 税 收法 令 制 度和 开展 税 收工 作的基 本方针 和行 为准则 。 税收 筹划 是 指纳 税人在 税 收法律 规定 许可 的范 围 内 ， 当存 在 多种纳 税 方案 可供选 择 时 ， 以税 收政 策 为依据 ， 过对 投资 组 织 、经营 等事 项 通 的事 先安 排和 策 划 ， 可能 减少 不必 要 的纳 尽 税支 出 ， 以达到税 后利益最 大化 的经济行 为。
喾动加袄乎均法
国麓使 ｆ毽 当局厦 种 了 存蟹结 存情况 ｌ
圆计算 的单位 成奉 ｌ汪发 出轻继 ； Ｉ
主曼方睦 党避竞出法
忧点 ０符食 实物洗 转蛙礁 Ｉ
圆 拱木存 盘Ｊ 奉比较 接近琨行 市价 Ｉ 蠡
一次加袄芈均法
０ Ｈ 傅 簟Ｉ 激
圆 封存赞成 幸 的分 较 为析 中．
二 是予 以 “ 本化 ”即将 与购 置资 产相 关 的 资 ， 借 款 费用作 为资 产取 得成 本 的一部 分 。 国 我 企 业会 计 准则 规定 的 原则 是 ： 企业 发生 的借 款 费用 ， 可直接 归 属 于符 合资 本化 条 件 的资 产 的购建 或生产 的 ， 当予 以资 本化 ， 应 计人 相 关资 产成 本 ； 其他借 款 费用 ， 当在 发生 时根 应 据其 发 生额 确认 为费 用 ， 人 当期 损 益 。 同 计 时， 会计 准 则对 符合 资 本化 条件 的 资 产 以及 借款 费用开 始 资本 化 、暂停 资本 化 、停止 资 本化 的时点 都做 了清晰 的界 定 。 款 费用 如 借 果资 本化 计入 了资产 的 成本 ， 价 值 是随 着 其 资产计提 的折 旧而转 移进 而影响企 业 的应纳 税 所得 额 的 ， 是一 个 长期 的过 程 。如 果借 这 款 费用直 接计 人 当期损益 ， 务费 用 ， 么 即财 那 可 以在 当期作 为 收入 的抵 减 项 目， 减少 所得 税 的税 基从 而减 少 当期 的应 交所得 税 。 综上 所 述 ， 业的 管理 者 可 以在符 合 税收 制度 和 企 遵 循企 业 会计 准 则的 前提 下 ， 制借 款 费用 控
税收筹划(第3版)课后习题答案第2章
第二章税收筹划的基本方法（习题及参考答案）1.税收筹划方案设计的目标是什么?2.税基筹划法有哪些具体操作方法？请举例说明。
3.税率筹划法有哪些具体操作方法？请举例说明。
4.你是如何认识会计政策筹划法的？当会计处理与税务规定存在差异时，应该如何进行税收筹划？5.合并筹划法与分立筹划法分别适用于哪些情形?参考答案：1.税收筹划方案的设计目标与财务管理的目标一致,且隶属于财务管理的大目标之中。
即追求企业价值最大化。
2.（1）控制或安排税基的实现时间：包括推迟实现税基、均衡实现税基和提前实现税基等。
可通过合法推迟税基的实现时间、使税基在各个纳税期间均衡实现以及将税基合法提前实现等途径来实现。
（2）分解税基：即把税基进行合理分解,实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。
（3）税基最小化：即合法降低税基总量,从而减少应纳税额或者避免多缴税。
3.比例税率筹划法：同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策,分析其差距的原因及对税后利润的影响,可以寻找实现税后利润最大化的最低税负点或最佳税负点。
例如，对增值税比例税率进行筹划,寻找最低税负点或最佳税负点。
累进税率筹划法：各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间,筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。
可利用税率爬升的临界点进行筹划。
4.会计政策是会计核算时所遵循的基本原则以及所采纳的具体处理方法和程序。
不同的会计政策必然会形成不同的财务结果,也必然会导致不同的税收负担。
当企业存在多种可供选择的会计政策时,择定有利于税后收益最大化的会计政策也是税收筹划的基本方法。
5.（1）合并筹划法一般应用于以下五个方面:①合并重组后的企业可以进入新的领域、新的行业,享受新领域、新行业的税收优惠政策;②并购有大量亏损的企业,可以盈亏抵补,实现低成本扩张;③企业合并可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少,合理规避流转税和印花税;④企业合并可能改变纳税主体性质,譬如,企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人,或由内资企业变为中外合资企业;⑤企业合并可以利用免税重组优惠政策,规避资产转移过程中的税收负担。
以税收筹划为导向的企业会计政策选择
付必须 全部 以现 金缴纳 。企业一 旦现金
的不确定性 风险。 因 为税 收的存在 ，往往 使得企业 的 投资、 资、 筹 经营等 决策 的 实际财务结 果
与预测产 生偏差 。如 ：
生产 经营管理 工作 ”组 织实施公 司年度 “
经 营计 划 和投 资方 案” 拟定公 司的基 、“ 本 管理制 度” “ 、 制定 公司 的具体 规章 ” 等
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●
税 收 等 是 纳 税 人在 税 收 法 律 许 司 的 范 围 内 。通 过 生 产 经 营 和 财 务活 动 的 安 摊 ，为 达 纳 税 最 优 化 昏 税 岳 收 益极 大 化 的 目标 丽 翩定 的 税 收 讨 妯’ 或 采 取 的 税 收 决策 行 为 ，
职 权。
１ 、投资扭 曲风险 。 立现代税 制的 建
一
项主要 原则应是税 收 的中性。 即纳税
人不 因国家的征税 而改 变其 既定 的投 资 方 向。 但事 实上却不是 这样， 纳税 人会 因
税收 因素而放弃 原先最优 的投资 方案 甲
不 足又无法融 通时， 不但要 接受税务机
关的经济惩 罚，而且 要承受 因企业信誉
进行 以税 收筹划 为导向 的会计 政策选 择
成为必然。 （ 通过 税收筹划 可 以减 少纳税人 一）
动 用现 金即可结 清所欠债务 ， 如双方 互 为债权 债务 、 旧债 务调换 等 。 新 而企业 所 付税 收债务 ，不可能 采取与政 府问债权 债 务互抵 的途径结 清，企业 必须 无条件 履行纳税 义务， 期 申报 、 按 缴纳税款 ， 非 经特别批 准， 不得 延期 缴纳， 即使 对已获 纳税 申报延期 的企 业，也 必须按 照税务 机关核定的额度预缴税款 ； 各项税款 的支
的不确定性 风险。 因 为税 收的存在 ，往往 使得企业 的 投资、 资、 筹 经营等 决策 的 实际财务结 果
与预测产 生偏差 。如 ：
生产 经营管理 工作 ”组 织实施公 司年度 “
经 营计 划 和投 资方 案” 拟定公 司的基 、“ 本 管理制 度” “ 、 制定 公司 的具体 规章 ” 等
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●
税 收 等 是 纳 税 人在 税 收 法 律 许 司 的 范 围 内 。通 过 生 产 经 营 和 财 务活 动 的 安 摊 ，为 达 纳 税 最 优 化 昏 税 岳 收 益极 大 化 的 目标 丽 翩定 的 税 收 讨 妯’ 或 采 取 的 税 收 决策 行 为 ，
职 权。
１ 、投资扭 曲风险 。 立现代税 制的 建
一
项主要 原则应是税 收 的中性。 即纳税
人不 因国家的征税 而改 变其 既定 的投 资 方 向。 但事 实上却不是 这样， 纳税 人会 因
税收 因素而放弃 原先最优 的投资 方案 甲
不 足又无法融 通时， 不但要 接受税务机
关的经济惩 罚，而且 要承受 因企业信誉
进行 以税 收筹划 为导向 的会计 政策选 择
成为必然。 （ 通过 税收筹划 可 以减 少纳税人 一）
动 用现 金即可结 清所欠债务 ， 如双方 互 为债权 债务 、 旧债 务调换 等 。 新 而企业 所 付税 收债务 ，不可能 采取与政 府问债权 债 务互抵 的途径结 清，企业 必须 无条件 履行纳税 义务， 期 申报 、 按 缴纳税款 ， 非 经特别批 准， 不得 延期 缴纳， 即使 对已获 纳税 申报延期 的企 业，也 必须按 照税务 机关核定的额度预缴税款 ； 各项税款 的支
基于会计政策选择的税收筹划
［ 2010 -04 -01 收稿日期］
［ 作者简介］ 钟骁勇( ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ99 0 �) ， 男， 江西南康人， 景德镇陶瓷学院科技艺术学院学生�
13
一" 的新政策下， 内资企业原有 33% 的企业所得税 率将下调到 25 % �内资企业必须在会计政策的选 择方面充分考虑税率下调造成的影响 � 二是企业 的免税优惠期限 � 税法针对不同类型的企业 � 不 同方向的投资经营活动有不同的税收优惠政 策， 如果企业正处于某一税收优惠政策的免税期， 此 "先进先出法 " 时选择 对存货进行计价会减少企业 当期的营业成本， 能够使企业在免税 期内的应纳 "收益" �反之， 税所得额提高 � 获得更多的免税 如 果企业正处于非免税期或高税率征税期 ， 企业应 "后进先出 " 选择 存货计价方法， 尽量增加当期营 业成本� 减少当期应纳税所得额， 努力使当期应纳 所得税额降低到历史最低水平� 第三， 税率的性质 �不同性质的税率， 也会影 响到存货计价 方法的选择� 在比例税率条 件下， 由于计税基数越大应纳所得税额就越高， 这时企 业更关心的是物价变动对存货计价结果的影 响� ; 当材 当材料价格上涨时， 要采用 "先进先出法 " "后进先出法" ; 当材料价格 料价格下跌时 ， 要采用 " "移动加权平 上下波动时， 应采用 加权平均法 " 或 � 在实行累进税率的情况下， 均法 " 采用"加权平 "移动平均法" 均法 " 或 对存货进行计价会使存货 价格 "平均化 " ， 各期营业成本不会发生较大的变 动， 各期应纳税所得额较为均衡， 可以最大限度地 减轻企业的税负� 二� 固定资产折旧方法的选择 折旧是产品制造 成本的重要构成部分 ， 具有 " " � 税收挡板 作用 在不同的折旧方法下各期的折 旧额是互不相等的， 所以折旧方法的 选择必然会 影响到产品成本水平的高低， 进而 会影响企业的 盈利及税负 � 所以， 企业选择不同的 折旧方法进 ， 行纳税筹划时 应着重考虑以下几个因素� 第一， 货币的时间价值 � 从会计核算的 角度 来看， 企业无论采用何种折旧计算方法， 无论折旧 年限长短如何， 某项固定资产的应计 折旧总额是 不变的� 但是， 由于货币时间价值具有客观性， 同 一数量的货币在不同的时间其价值量各不相 同， 今年的 100 元的价 值要 大于 明年的 100 元的 价 "现 值� 因此 ， 不同的折旧方法下的折旧金额的总 值" 是不相同的， 从而使企业获得不同时间价值的 收益和承担不同时间价值的税负 � 在考虑货币时间 价值的情况下， 企业 应该采 用动态方法进行折旧税务筹划� 首先将企业在折 旧年限内计算的各年折旧额按事先设定的折现率 14
［ 作者简介］ 钟骁勇( ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ99 0 �) ， 男， 江西南康人， 景德镇陶瓷学院科技艺术学院学生�
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一" 的新政策下， 内资企业原有 33% 的企业所得税 率将下调到 25 % �内资企业必须在会计政策的选 择方面充分考虑税率下调造成的影响 � 二是企业 的免税优惠期限 � 税法针对不同类型的企业 � 不 同方向的投资经营活动有不同的税收优惠政 策， 如果企业正处于某一税收优惠政策的免税期， 此 "先进先出法 " 时选择 对存货进行计价会减少企业 当期的营业成本， 能够使企业在免税 期内的应纳 "收益" �反之， 税所得额提高 � 获得更多的免税 如 果企业正处于非免税期或高税率征税期 ， 企业应 "后进先出 " 选择 存货计价方法， 尽量增加当期营 业成本� 减少当期应纳税所得额， 努力使当期应纳 所得税额降低到历史最低水平� 第三， 税率的性质 �不同性质的税率， 也会影 响到存货计价 方法的选择� 在比例税率条 件下， 由于计税基数越大应纳所得税额就越高， 这时企 业更关心的是物价变动对存货计价结果的影 响� ; 当材 当材料价格上涨时， 要采用 "先进先出法 " "后进先出法" ; 当材料价格 料价格下跌时 ， 要采用 " "移动加权平 上下波动时， 应采用 加权平均法 " 或 � 在实行累进税率的情况下， 均法 " 采用"加权平 "移动平均法" 均法 " 或 对存货进行计价会使存货 价格 "平均化 " ， 各期营业成本不会发生较大的变 动， 各期应纳税所得额较为均衡， 可以最大限度地 减轻企业的税负� 二� 固定资产折旧方法的选择 折旧是产品制造 成本的重要构成部分 ， 具有 " " � 税收挡板 作用 在不同的折旧方法下各期的折 旧额是互不相等的， 所以折旧方法的 选择必然会 影响到产品成本水平的高低， 进而 会影响企业的 盈利及税负 � 所以， 企业选择不同的 折旧方法进 ， 行纳税筹划时 应着重考虑以下几个因素� 第一， 货币的时间价值 � 从会计核算的 角度 来看， 企业无论采用何种折旧计算方法， 无论折旧 年限长短如何， 某项固定资产的应计 折旧总额是 不变的� 但是， 由于货币时间价值具有客观性， 同 一数量的货币在不同的时间其价值量各不相 同， 今年的 100 元的价 值要 大于 明年的 100 元的 价 "现 值� 因此 ， 不同的折旧方法下的折旧金额的总 值" 是不相同的， 从而使企业获得不同时间价值的 收益和承担不同时间价值的税负 � 在考虑货币时间 价值的情况下， 企业 应该采 用动态方法进行折旧税务筹划� 首先将企业在折 旧年限内计算的各年折旧额按事先设定的折现率 14
税务筹划技巧与政策解读
税务筹划技巧与政策解读第1章税务筹划基本概念与原则 (4)1.1 税务筹划的定义与意义 (4)1.2 税务筹划的原则与风险 (4)1.3 税务筹划与偷税、避税的区别 (5)第2章税收政策概述 (5)2.1 我国税收体系结构 (5)2.2 税收政策分类与特点 (5)2.3 税收优惠政策解读 (6)第3章企业所得税筹划技巧 (6)3.1 投资收益的税务筹划 (6)3.1.1 利用税收优惠政策 (6)3.1.2 投资结构优化 (6)3.2 资产处置的税务筹划 (7)3.2.1 资产转让的税务筹划 (7)3.2.2 资产折旧的税务筹划 (7)3.3 企业重组的税务筹划 (7)3.3.1 股权收购的税务筹划 (7)3.3.2 企业合并与分立的税务筹划 (7)3.3.3 企业清算的税务筹划 (7)第4章个人所得税筹划技巧 (7)4.1 个人所得税优惠政策利用 (7)4.1.1 充分了解税收优惠政策 (7)4.1.2 合理安排个人收入与支出 (7)4.2 工资、薪金所得的税务筹划 (7)4.2.1 税前扣除项目的合理运用 (8)4.2.2 年终奖税收筹划 (8)4.2.3 股票期权与股权激励的税务筹划 (8)4.3 投资理财所得的税务筹划 (8)4.3.1 股票、基金投资税务筹划 (8)4.3.2 保险产品投资税务筹划 (8)4.3.3 房地产投资税务筹划 (8)第5章增值税筹划技巧 (8)5.1 增值税优惠政策及利用 (8)5.1.1 国家税务总局发布的增值税优惠政策 (8)5.1.2 各地区适用的增值税优惠措施 (8)5.1.3 如何合理利用增值税优惠政策 (8)5.1.3.1 企业纳税人在税收筹划中应关注的主要优惠政策 (8)5.1.3.2 结合企业实际情况选择适宜的优惠政策 (8)5.1.3.3 注意增值税优惠政策的时间限制和条件 (8)5.2 增值税进项税额的筹划 (8)5.2.1 进项税额抵扣的原则与条件 (8)5.2.2 进项税额筹划的主要方法 (9)5.2.2.1 优化供应链，选择合适的供应商 (9)5.2.2.2 合理安排采购时点，避免进项税额损失 (9)5.2.2.3 准确区分可抵扣与不可抵扣进项税额 (9)5.2.3 进项税额筹划的注意事项 (9)5.2.3.1 遵循税法规定，防止出现违规行为 (9)5.2.3.2 注重成本效益分析，避免过度筹划 (9)5.3 增值税销项税额的筹划 (9)5.3.1 销项税额确认的方法与技巧 (9)5.3.2 销项税额筹划的主要策略 (9)5.3.2.1 合理安排销售合同条款，避免增值税风险 (9)5.3.2.2 利用税率差异，降低销项税额负担 (9)5.3.2.3 灵活运用价外费用，合理调整销项税额 (9)5.3.3 销项税额筹划的注意事项 (9)5.3.3.1 关注税收政策变化，适时调整筹划策略 (9)5.3.3.2 合理把握筹划尺度，避免诱发税务风险 (9)5.3.3.3 加强内部管理，保证税务筹划的合规性 (9)第6章土地增值税筹划技巧 (9)6.1 土地增值税优惠政策解读 (9)6.1.1 现行土地增值税优惠政策概述 (9)6.1.2 优惠政策适用条件及范围 (9)6.2 土地取得环节的税务筹划 (9)6.2.1 土地购置阶段的税务筹划 (9)6.2.2 土地使用权转让的税务筹划 (10)6.3 房地产开发与销售的税务筹划 (10)6.3.1 房地产开发环节的税务筹划 (10)6.3.2 房地产销售环节的税务筹划 (10)第7章企业并购重组税务筹划 (10)7.1 企业并购重组的基本概述 (10)7.1.1 企业并购重组的定义与分类 (10)7.1.2 企业并购重组的动机与经济效应 (10)7.1.3 企业并购重组涉及的税务问题 (10)7.2 企业并购重组的税务筹划方法 (10)7.2.1 并购重组税收优惠政策利用 (10)7.2.1.1 国家层面税收优惠政策 (10)7.2.1.2 地方税收优惠政策 (10)7.2.2 并购重组支付方式的选择与税收筹划 (10)7.2.2.1 现金支付方式税务筹划 (10)7.2.2.2 股权支付方式税务筹划 (10)7.2.2.3 混合支付方式税务筹划 (10)7.2.3 利用资产评估调整并购重组税务负担 (10)7.2.3.1 资产评估方法的选择 (10)7.2.3.2 资产评估结果在税务筹划中的应用 (10)7.2.4 并购重组中税收协定利用 (10)7.2.4.1 国际并购重组税收协定概述 (11)7.2.4.2 税收协定在并购重组中的应用 (11)7.3 企业并购重组的税收风险与应对 (11)7.3.1 企业并购重组税收风险分析 (11)7.3.1.1 法律法规风险 (11)7.3.1.2 交易结构风险 (11)7.3.1.3 会计处理风险 (11)7.3.2 企业并购重组税收风险应对策略 (11)7.3.2.1 完善税收风险评估体系 (11)7.3.2.2 优化税务筹划方案 (11)7.3.2.3 建立良好税务沟通与协调机制 (11)7.3.2.4 适时调整并购重组交易结构 (11)7.3.3 企业并购重组税收争议解决 (11)7.3.3.1 税收争议的类型与原因 (11)7.3.3.2 税收争议解决途径及程序 (11)7.3.3.3 税收争议解决的案例分析 (11)第8章企业跨境税务筹划 (11)8.1 跨境税收政策概述 (11)8.1.1 跨境税收政策基本概念与原则 (11)8.1.2 我国跨境税收政策发展历程与现状 (11)8.1.3 跨境税收政策在国际税收竞争中的地位与作用 (12)8.2 跨境投资与融资的税务筹划 (12)8.2.1 跨境投资的税务筹划 (12)8.2.2 跨境融资的税务筹划 (12)8.3 跨境贸易的税务筹划 (12)8.3.1 跨境贸易涉及的税收问题 (12)8.3.2 跨境贸易税务筹划策略 (12)第9章税务筹划中的税收争议处理 (12)9.1 税收争议的类型与原因 (12)9.1.1 类型划分 (12)9.1.2 原因分析 (13)9.2 税收争议的解决途径与程序 (13)9.2.1 协商解决 (13)9.2.2 行政复议 (13)9.2.3 司法诉讼 (13)9.2.4 其他解决途径 (13)9.3 税务筹划中的税收合规与风险管理 (13)9.3.1 税收合规要求 (13)9.3.2 风险管理措施 (13)第10章税务筹划案例解析 (14)10.1 企业所得税筹划案例 (14)10.1.1 案例背景 (14)10.1.2 筹划方案 (14)10.1.3 案例分析 (14)10.2 个人所得税筹划案例 (14)10.2.1 案例背景 (14)10.2.2 筹划方案 (14)10.2.3 案例分析 (14)10.3 增值税筹划案例 (15)10.3.1 案例背景 (15)10.3.2 筹划方案 (15)10.3.3 案例分析 (15)10.4 跨境税务筹划案例 (15)10.4.1 案例背景 (15)10.4.2 筹划方案 (15)10.4.3 案例分析 (15)第1章税务筹划基本概念与原则1.1 税务筹划的定义与意义税务筹划是指在合法合规的前提下，通过对企业或个人财务活动的事先安排和调整，以达到减轻税负、优化税务结构、提高资金使用效率的目的。
试论会计政策中的税收筹划选择
就我 国对外 投资 和金 融资 产转 移 而言 ， 随着经 济全球 化 ， 然 带来 企 业 投 资 、 营 和理 财 活动 必 经
的 国 际 化 ， 业 在 不 同 国 家 发 生 的 经 济 活 动 产 生 的 税 收 负 担 是 不 同 的 ， 不 仅 要 受 企 业 所 在 企 它
国 的税 收政 策影 响 ， 而且在 更 大程度 上取 决于经 济活 动所 在 国的税 收政 策 。不 同国家 的税 收 政 策 因政 治 经济背 景不 同而不 同 ， 就 为企业进 行跨 国税 收筹划 提供 了条件 。 这 ３ 税法 本身存 在 的缺 陷和 漏洞 也给 税 收 筹划 提 了条 件 由 于社 会 经 济 运 行情 况 的 复 杂 、 性 和各地 区具 体情 况 的千差 万 别 ， 国家 法 律法 规不 可能 涉及 到 经 济 的方 方 面 面 ， 然 在 制定 必 法律 时造成 一些疏 漏 之处 ， 而这 些纰 漏可 能被纳税 人用 来避 税 。法 律 要保 持 其稳 定 性 和权威
具有 以下特 征 ： 目标 的战 略性 、 综合性 、 法性和 行为 的超前性 。 合
一
、
会 计政 策 选择 中的税 收 筹 划 的 可行 性 分析
１ 制 度保 障 、
我 国税 收制 度 的不 断 完善 为企 业 税收 筹划 提供 了制 度 的 保 障 。综 观世 界
各国， 重视 企业税 收 筹划 的 国家都 有一 个 比较 完 善且 相对 稳 定 的税 收制 度 ， 为如果 企业 所 因
济行 为的税 收差 别待 遇 ， 即规定 了不 同经济行 为 的税种差 别 、 税率 差 别 和优 惠 政 策差 别 ， 同时
收 稿 日期 ：０ ６ ０ —２ ２０ － ５ ３
会计政策选择和税收筹划研究
Байду номын сангаас
会计 政 策定义 为 ： 企 业在会 计确 认 、 计 量和报 告 中 定 。 所采用 的原则、 基础 和会计处理办法 。它具 有选择性 、 强 制性 和多层次的特点。 内， 当存 在多种 纳税 方案可供 选择 时 ， 以税收政 策为 导
划， 尽可 能减 少不必 要 的纳税支 出 ， 以达到税 后利益 最 大 化的经济行为 。 税收筹划 的特点有合法性 、 事先性 、 目
此 不属 于税 收筹划 的范 围 。另 一类是 可选择 的会计 政 劳务过程 中消耗 的材料 、 物料 等 。由于存货计 价的方法
哪些存 货成本 策 。企业根据有关制度要求 ， 选定执行某类会计制度后 ， 决定哪些存货成本是计 入本期 成本费 用 ，
在制 度规定 的范围内 ， 进行具体会 计政策 的选择 。具体 是计入期末存货资产 ， 而这种决定又直 接影 响期 末企业
税 收筹 划是 指纳税 人在 税收法律 规定许 可 的范 围 单项投 资计提准备 的方法 。
向， 通过 对投 资 、 理财 、 组织 、 经 营等事 项事先 安排好 策 价法等供企业 自行选择 。
的性 、 择优性 、 实效性和综合性。
６ ． 固定 资产折 旧核算 可 以选 择 年限平均 法 、 双倍余
会计政策选择和税收筹划研究
陈玮任
（ 浙江 财经 学院 ， 浙江 杭 州 ３ １ ０ ０ １ ８ ）
摘 要： 市场 经济体 制下， 企业 为了能够在 竞争中获胜 ， 必然会采取各种措施降低 成本， 以实现 自身经济利益 的最大 化 ， 纳 税支 出
作为企业的一项重要成本 ， 直接影响到企 业经济利益最大化 目标 的实现。 税 收筹划是十分必要的。 而税 收筹划和企 业的会
会计 政 策定义 为 ： 企 业在会 计确 认 、 计 量和报 告 中 定 。 所采用 的原则、 基础 和会计处理办法 。它具 有选择性 、 强 制性 和多层次的特点。 内， 当存 在多种 纳税 方案可供 选择 时 ， 以税收政 策为 导
划， 尽可 能减 少不必 要 的纳税支 出 ， 以达到税 后利益 最 大 化的经济行为 。 税收筹划 的特点有合法性 、 事先性 、 目
此 不属 于税 收筹划 的范 围 。另 一类是 可选择 的会计 政 劳务过程 中消耗 的材料 、 物料 等 。由于存货计 价的方法
哪些存 货成本 策 。企业根据有关制度要求 ， 选定执行某类会计制度后 ， 决定哪些存货成本是计 入本期 成本费 用 ，
在制 度规定 的范围内 ， 进行具体会 计政策 的选择 。具体 是计入期末存货资产 ， 而这种决定又直 接影 响期 末企业
税 收筹 划是 指纳税 人在 税收法律 规定许 可 的范 围 单项投 资计提准备 的方法 。
向， 通过 对投 资 、 理财 、 组织 、 经 营等事 项事先 安排好 策 价法等供企业 自行选择 。
的性 、 择优性 、 实效性和综合性。
６ ． 固定 资产折 旧核算 可 以选 择 年限平均 法 、 双倍余
会计政策选择和税收筹划研究
陈玮任
（ 浙江 财经 学院 ， 浙江 杭 州 ３ １ ０ ０ １ ８ ）
摘 要： 市场 经济体 制下， 企业 为了能够在 竞争中获胜 ， 必然会采取各种措施降低 成本， 以实现 自身经济利益 的最大 化 ， 纳 税支 出
作为企业的一项重要成本 ， 直接影响到企 业经济利益最大化 目标 的实现。 税 收筹划是十分必要的。 而税 收筹划和企 业的会
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不 能 收 回 ， 这 些 能 收 回 的 账 款 称 为 坏 账 ， 由于 坏 账 而 发 生 的 损 失标 为 坏 账 损 失 ， 账 损 失 是 昕 得税 计 算 的 ・ 除项 坏 个扣 目 ， 以坏 账 损 失 的 多 少影 响所 得 税 的 多 所 少 。核 算坏 账 的 方法 有 两种 ，直 接 转 销法 和备 抵 法 。企 业 计提 坏 账准 备 的方 法 由企 业 自行 确 定 ，为 体现 谨 慎 啄 ｃ ，获得 递 延 ｆ ！ Ｉ Ｊ 纳税 的利益 ，一般都选择 备抵法。企业计 提 坏 账 准 备 金 叮选 用 应 收款 项余 额 百 分 比 法 、赊 销百 分 比法 和 账 龄分 析 法 等 。采 用 账 龄分 析 法 由于 应收 款 项 发牛 的 时间 是客 现 存在 的各 账龄 段 上 应 收款 项 的 数额 是确 定 的 ，而坏 账损 失 率 的估 计 通 常 又要 兼 顾 账 龄 的 Ｋ短 ，因而 所 计算 的坏 账 准 备数 额 是 相对 固定 的。若 采 用 应 收款 项 余 额百 分 比法或赊销百分 比法，在应 收款项余额或 赊销收入相对固定的情况下企、 可以根据 Ｉ 应 收款 项 的质 量 、预 期 坏 账 的 多 少等 ，较 为 灵 活 地 确 定 不 同 会 ‘ 间 的 坏 账 损 失 期 率 ，从 而达 到 纳 税节 约 的 目的 ， 充分 享受 税收优惠。 （ 四）固定 资产折 旧计算方法的选择 折旧是指在 固定资产使用寿命内 ，按 照确 定 的 方 法对 应计 折 旧额 进行 的系 统分 摊 ，固 定 资产 折 旧作 为成 本 重要 的组 成部 分 ，有 着 “ 收 挡 板 ” 的效 用 ，企 业 可 以 税 较 多地 计提 折 旧 ，减 少 利润 ，进 而减 少 应 纳税 额 ，但 应在 合 法 的前 提 下进 行 。 固定 资 产折 旧方 法可 以采 用年 限平 均法 、工 作 量法 、 年数总和法、 双倍余额递减法等。 一 般说来 ，采用年 限平均法 ，各折旧年 限计 提 的折 旧费 是均 等 的 ，企业 各 期 的应 税 所 得相对均衡 ；采用年数总和法或双倍余额 递 减法 等 加 速折 旧法 ，则 各期 计 提 的折 旧 费 随着 各 期 折 旧率 的 递 减或 固 定 资产 每期 账 面净 值 的 递 减 而呈 递 减趋 势 ，即早 期 折 旧费 大 后 期 折 旧 费小 ，从 而使 得企 业 各 期 的 虚税 所 得 呈 现递 增 念 势 。 ｝于 资金 存 ｝ １ 在 时 问价 值 ，这 一 闻增 ＂前期 折 旧额 ，把 ｎ 税 款 推 迟 到 了后 期缴 纳 ，相 当十 依 法 从国 家取得了一一 领用或发出存货计价 方法 的选择 一 企业领用或发出的存货按照实际成本 核算的可 以采用个别计价法 、 先进先出法、
加权 平 均 法等 确 定 其 实 际成 本 。 而选 择 不 同 的 货 计 价方 法 将 会对 企 业 盈 亏及 应 纳 所得 税 额 产生 较大 的 影 响 ， 因为 不 同 的计 价方法 ，对结转销售成本的数额会有所不 同，从而影响企业当期应纳税利润数额的 确定 。企 业 可选 择 存 货计 价方 法 进 行税 收 筹划，但应视物价情况而定 ：在物价持 续 下跌的情 况下 ， 企业适宜选择先进先出法 ， 提高 企 、销 货 成本 ， 对 减 少企 业收益 ， 相 达 到 减轻 所 得税 负担 的 目的 ；在 物 价 波动 较 大 的情 况 下 选择 加权 平 均 法 ， 以避 免 因 销 货成本的波动而影响企业各期应纳所得税 额 的均 衡 性 ，增 加 资 金 调 动 的难 度 。 （ ）周转材料摊销方法的选择 二 每个企业都存在一定的周转材料 ，包 括 低值 易耗 品和 包 装物 ，虽 然在 企 业 资 产
税收筹划 中会计政策的选择
杨怀宏 湖 南人 文科技学 院 湖 南娄底 ４ ０ Ｏ １ Ｏ ７
当前 企业越来越重视税收等划 ，因为 税 收 会 １‘ 密切 相 关性 ，所 以企 、可 以 ｊ １ 的 Ｉ Ｊ ， 对会计政策进行认真分析 ，在法律允许 的 范 围 内 ， 灵活 地 选 择 会 计 政 策 来 完 成 节 税 。会 计 政 策选 择 得 当 ，对 于 企 业 总体 目 标 的 实现 大 为 有 利 。例 如 对 成本 费 用 的确 【 关键 词 】 认 ，收 入 实 现 的确 认 、资 产 的计 价 等在 会 税 收 筹 划 ；会 计政 策 汁 准 则 、会计 制 度 中规 定 ｒ多 种 会 计 处理 方法 ，而这 些方 法 大 部 分在 税 法 上 都予 认 概 述 町 ，这 就 为 企业 在 会 计 政 策选 择 中进行 税 （ ）税 收 筹 划 一 务筹划 ，实行涉税零风险提供 了可操作空 税 收 等 划 是 指 在 遵 守 税 法 的前 提 下 ， 利用税收法规所赋子的税收ｆ 惠或选择机 间。 因此 ，从税 收 筹 划 的 角度 进 行 会计 政 ７ 亡 会 ，对生 产经 营 行 为进 行 等 划 安排 ，达 到 策 的 选择 具有 一 定 的意 义 。 税 负最 轻 或最 佳 ， 以实 现 利润 最 大 化 的行 为。税收筹划是合法的节税等划活动 ，是 二 、税收筹划中企业会计政策的选择 在 税 收 筹 划 中运 用 会 计 政 策 ，涉 及 很 对企业纳税义务的一种科学 、合理的事前 多 方 面 ，下 面 举 例 说 明 ： 预 测和规划 。其特点 ：
【 文章 摘 要 】 准确 、合 理 地 运 用会 计政 策进 行 税 收 筹 划 ，达 到税 负最 轻 ，实现 企业 价 值 最 大 化 ， 已被 越 来 越 多的 企 业 关 注 。
一
、
ｌ 手段 的合 法性 ： 收 等划 是 在 完 全 、 税 符合税法 、不违反税法的前提下进行的。 ２ 方案的择优性：税收筹划是在两种 、 或 更多 的方 案 中 ，选 择 税 负最 轻 或 最 佳 的 种 方 案 ，以实 现 企 业 价 值 最 大 化 。 ３ 规划的整体性： 一 、 一 项科学 的税收筹 划 方 案必 须 着 眼于 整 个 等 划 期 间 ，考 虑 企 业 的发 展 目标 ，选 择 有 助 于 企业 发展 ，能 增 强企 业整 体收 益 的 方 案 。 ４ 筹划的前瞻 性： 、 税收筹划主要筹划 的 是未 来 ，是 企 业放 眼未 来 ，充分 考 虑 资 金 时 间 价值 观 念 ，在 应 税 行 为 发生 之 前 结 合 企 业全 方 位 的 经济 活 动 进 行 有计 划 的规 划 、设 计 、安 排 来 寻求 未来 税 负最 轻 、经 济效益相对最好的方案的行为 ，是一种合 理合法的预先筹划 ，具 ：前瞻性特点 。 （ 二）会计政策的选择 会 计 政 策是 指 企 业 在 会计 核 算 时应 遵 循的具体原则以及企业 所采用的具体 会计 处理方法。会计政策的选择是指企业在 国 家会计法规 的指导下 ，结 合实际情况选择 能恰当反映本企业财务状况和经营成果的 某种会计原则、方法和程序。随着新 会 计 法 》 和 新 会计 准 则的 出 台和 实 施 ，使 企 业 会计 核算方法进一步与 国际惯例 接轨 ， 也扩展 了会计政 策的可选择空间，企业可 以结合 自己的实 际情况在政 策允许 的范围 内灵活地选择会计政策。 （ ）税收筹划与会 计政 策选择 的相关性 三