无船承运业务税收政策-财税法规解读获奖文档

营改增后“国际货代费用”抵扣政策探讨-财税法规解读获奖文档出口企业取得的由国际货物运输代理服务（以下简称国际货代）企业开具的, 劳务名称是代理费、海运费、国际运费等的增值税专用发票是否可以抵扣, 一直是一个颇具争议的话题。

主要原因是由于《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第七条第（三）项规定：一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票, 不得计算抵扣增值税进项税额。

营改增后, 货物运输代理服务作为现代服务业中的物流辅助服务的组成部分纳入了营改增试点的范围, 而据笔者了解, 目前各地税务机关对该问题的理解和执行情况也不太一致。

本文拟从增值税的基本抵扣原理、货物出口退税的基本原理等方面来探讨一下这个问题。

一、从增值税抵扣的基本原理的角度来分析增值税从本质上来说是对消费课征的一种税, 进项税抵扣机制是增值税制度的核心, 所以从原则上来说只要上一环节已经缴过增值税, 到了下一个环节就应该准予抵扣, 这样就避免了重复课税。

而这也正是营改增的一个重要原因。

营改增后, 货物运输代理服务作为现代服务业中的物流辅助服务的组成部分纳入了营改增试点的范围, 适用于6%的税率, 自2012年1月1日起先后在上海、北京等地开始实施, 并将在2013年8月1日起推向全国试点。

接受企业的委托, 负责为企业办理货物出口和报关业务的国际货代业务也在试点范围之内。

既然国家把国际货代业务纳入了营改增的范围, 就说明政策制定的出发点应该是把国际货代业务纳入到抵扣链条中。

因此, 国际货代业务已经缴纳过增值税了, 到了下游的企业就应该准许进项税金抵扣, 并且企业采购的国际货代服务并非是最终的消费环节, 否则就会出现重复征税的问题, 同时也和本次应营改增的出发点相冲突了。

此外, 如果国际货代业务的进项税不能抵扣的话, 就没必要把这个行业纳入到营改增的试点中了, 更没有必要给予111号文中的差额征税待遇了。

会计实务类价值文档首发！跨境服务：九类免征增值税，四大条件缺一不可-财税法规解读获
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跨境服务：九类免征增值税，四大条件缺一不可
国家税务总局近日发布《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》2013年第52号公告（以下简称52号试行办法），明确了纳税人跨境应税服务免征增值税的范围和管理办法，规定纳税人申请跨境服务免税采取备案制的方式进行，所以符合跨境服务免增值税的纳税人不仅要关注免税业务范围，还应关注免税必需的备案要求，才能尽可能减少税收风险。

在此之前《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号），已经明确了营改增应税服务适用免税政策的范围，但规定的较为原则性，可操作性不强，为便于纳税人理解和基层税务机关的操作，52号试行办法对此作了进一步的细化和补充。

自2012年1月1日营改增试点以来，财政部、国家税务总局联合发布了《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号），对出口应税服务适用增值税免税作出了相应规定，2013年《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征
增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）文件将其废止，同时以附件4：应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定代替。

但是对于如何界定免征增值税的跨境服务，申请跨境服务免税所需提交的材料和申请流程一直都没有详细的规定。

52号试行办法的发布，为纳税人提供了明确的政策指引。

一、跨境应税服务九类免征增值税。

国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2003.10.17•【文号】国税发[2003]121号•【施行日期】2003.11.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】税收征管正文*注：本篇法规附件1《货物运输业营业税征收管理试行办法》第六条有关规定已被《国家税务总局关于新版公路内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知》（发布日期：2007年8月26日实施日期：2007年9月1日）废止*注：本篇法规附件二《运输发票增值税抵扣管理试行办法》第二条第二款第（一）项“（固定资产除外）”已被《国家税务总局关于发布已失效或废止有关增值税规范性文件清单的通知》（发布日期：2009年2月2日实施日期：2009年2月2日）宣布失效或废止*注：本篇法规中的附件1第三条、第七条、第十四条已被《国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知》（发布日期：2009年3月4日实施日期：2009年1月1日）废止*注：本篇法规中的附件2《运输发票增值税抵扣管理试行办法》第五条已被：国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（发布日期：2009年11月9日，实施日期：2010年1月1日）废止国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知（国税发[2003]121号2003年10月17日）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为了进一步贯彻国务院关于整顿市场经济秩序的决定，加强对货物运输业的税收管理，总局制定了《货物运输业营业税征收管理试行办法》、《运输发票增值税抵扣管理试行办法》、《货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法》和《货物运输业发票管理流程实施方案》（以下简称“三个办法和一个方案”），现印发给你们，请你们按照以下要求认真贯彻执行。

一、执行“三个办法和一个方案”是整顿税收秩序、推进依法治税、加强营业税征收管理、规范增值税抵扣的重大举措。

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！
会计实务-无运输工具承运业务增值税涉税处理
我公司是无运输交通工具的船务公司，自己接下的标，然后租外面的船运货，请问本月此船的加油费，人工及其他费用的进项税额能否在我公司抵扣？无运输工具承运业务，是不是只限于道路运输？
答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税【2016】36号）文件规定：无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

目前，税务总局没有无交通运输工具承运业务只限于道路运输的规定，贵公司租船运货，如果以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务，则属于无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

按照《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（公告2017年第30号）第二条规定：纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际。