审计工作底稿之管理层关于衍生金融工具及活动的声明书

xx会计师事务所xx部
125衍生金融工具
一、进一步了解、测试内部控制
供选择的审计程序
无
二、实质性分析程序
三、其他实质性程序
四、附录
本文件所列示的管理层认定含义如下：
（1）完整性（C—Completeness）
①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及
②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。

（2）存在性（E—Existence）
①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；
②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及
③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。

（3）准确性（A—Accuracy）
所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。

（4）计价（V—Valuation）
所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。

（5）列报（P—Presentation）
所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。

中国注册会计师审计准则第1632号－－衍生金融工具的审计文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]4号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1632号－－衍生金融工具的审计（财会[2006]4号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范注册会计师针对与衍生金融工具相关的财务报表认定计划和实施审计程序，制定本准则。

第二条本准则适用于注册会计师在财务报表审计中，对被审计单位作为最终使用者持有的衍生金融工具的审计。

第三条本准则所称最终使用者，是指为了达到套期、资产负债管理或投机目的，通过交易所或经纪商进行金融交易的单位。

第二章衍生金融工具及活动第四条衍生金融工具是指同时具备下列特征，并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。

衍生金融工具包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权，以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

第五条被审计单位从事衍生活动的主要目的包括：（一）管理当前或预期的与经营和财务状况有关的风险；（二）通过未平仓或投机性头寸从预期市场变化中获利。

第六条所有金融工具都有一定的风险，而衍生金融工具通常具有风险杠杆效应的特征，包括：（一）在交易到期前不要求现金流出或流入，或只要求很少的现金流出或流入；（二）不要求支付或收取本金或其他固定的金额；（三）潜在的风险和回报可能远远大于目前的支出；（四）衍生金融资产或负债的价值可能超过其在财务报表中已确认的金额，特别是那些在财务报表中未采用公允价值计量的衍生金融工具。

专题4 审计工作底稿第一部分样题导入【多选题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

(2009)1.编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。

下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（）。

甲公司所处行业相关的会计和审计问题【答案】ACD【解析】《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第九条有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：（一）审计过程；（二）相关法律法规和审计准则的规定；（三）被审计单位所处的经营环境；（四）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

2.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。

A.编制审计工作底稿使用的文字C.实施审计程序的性质【答案】CD【解析】《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十条在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）实施审计程序的性质；（二）已识别的重大错报风险；（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；（四）已获取审计证据的重要程度；（五）已识别的例外事项的性质和范围；（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；（七）使用的审计方法和工具。

项概要时，下列内容中属于重大事项的有（）。

【答案】ABCD【解析】〖母题重现〗《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十三条注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。

重大事项通常包括：（一）引起特别风险的事项；（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（四）导致出具非标准审计报告的事项。

管理层声明书-财务报表审计（适用于企业会计准则）致：XX会计师事务所（特殊普通合伙）XX、XX（两名签字注册会计师）本声明书是针对你们执行的本公司截至201×年12月31日的年度财务报表审计而提供的。

财务报表审计的目的是对财务报表发表意见，以确定财务报表是否在所有重大方面已按照企业会计准则的规定编制，并实现公允反映。

尽我们所知，并在作出了必要的查询和了解后，我们确认：一、财务报表的编制1. 根据我们于201X年X月X日与贵所签订的审计业务约定书，我们确认我们已经理解并履行了下列责任：（1）遵循《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》的规定，确保本公司会计资料的真实性和完整性；我们已经妥善保存和提供了全部会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料等），这些记录真实、完整地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量；（2）按照企业会计准则和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定（2010年修订）》编制财务报表，并使其实现公允反映；[注释：如果是非上市公司或非IPO公司，则适用下段（2），并删除上段（2）]（2）按照企业会计准则编制财务报表，并使其实现公允反映；（3）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

2．已对本公司的持续经营能力做出评估，并以持续经营为基础编制财务报表。

3．已充分披露本公司选择运用的重要会计政策，这些会计政策适合于本公司的具体情况。

4．在作出会计估计时使用的重大假设（包括与公允价值计量相关的假设）是合理的。

5．已按照《公司法》、企业会计准则和《上市公司信息披露管理办法》的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露。

[注释：如果是非上市公司或非IPO公司，则适用下段5，并删除上段5]5．已按照《公司法》和企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露。

《中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计》指南（2007年11月29日修订）第一章总则《中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说明本准则的制定目的、适用范围和最终使用者的含义。

一、本准则的制定目的随着经营环境不确定性的日益增加，包括金融企业在内的许多企业开始利用衍生金融工具来转移风险或获取收益，衍生金融工具变得越来越复杂，其使用范围越来越普遍，在财务报表中列报和披露的要求也日渐增加。

衍生工具的价值波动可能很大。

大幅的和突然的价值降低可能增加使用衍生金融工具企业的损失超过在财务报表中所记录的金额（如果财务报表中有记录的话）的风险。

而且，由于衍生活动的复杂性，管理层可能并不完全理解使用衍生工具的风险。

本准则第一条指出，为了规范注册会计师针对与衍生金融工具相关的财务报表认定计划和实施审计程序，制定本准则。

二、本准则的适用范围本准则第二条规定，本准则适用于注册会计师在财务报表审计中，对被审计单位作为最终使用者持有的衍生金融工具的审计。

本准则第三条指出，最终使用者是指为了达到套期、资产负债管理或投机目的，通过交易所或经纪商进行金融交易的单位。

最终使用者可以是工商企业、政府机构、机构投资者和包括商业银行在内的各类金融机构以及其他机构。

例如，如果金融机构为规避资产、负债的利率或汇率等风险而进行套期，或为获利进行衍生产品交易，则该金融机构从事此类业务时被视为衍生金融工具的最终使用者；如果金融机构向客户(包括金融机构)提供衍生金融工具交易服务，则金融机构从事此类业务时被视为衍生金融工具的交易商,其中能够对其他交易商和客户提供衍生产品报价和交易服务的交易商被视为衍生金融工具的做市商（market-maker）。

除金融机构外，非金融企业也是衍生市场的重要参与者，因为衍生活动往往与生产经营息息相关。

例如，处于扩张期的工商企业为了防范利率波动的风险而利用利率上限期权或远期利率合同等来锁定借款利率；外向型企业可能利用外汇期货等规避汇率风险。

提示：根据《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》应用指南第2条规定：注册会计师可能要求负责编制财务报表的人员提供书面声明。

这些人员可能有所不同，取决于被审计单位的治理结构和相关法律法规的规定。

然而，管理层通常是责任的承担者。

因此，注册会计师可能要求被审计单位的首席执行官、首席财务官或不使用此类头衔但处于类似职位的其他人员提供书面声明。

但在某些情况下，其他人员（如治理层）也对财务报表的编制承担责任。

根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二章定义，管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。

在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主；治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

治理层的责任包括监督财务报告过程。

在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。

因此对于《管理层声明书》的签名及盖章在实务中的操作原则提示如下：1、根据《中华人民共和国会计法》第二十一条规定：财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

因此一般情况下，本《管理层声明书》的签名及盖章人员应包括（但不限于）上述人员及声明事项所涉及的其他职能部门负责人，审计人员应根据声明书的实际内容及被审计单位的治理结构确定。

2、如被审计单位已处于解散清算期，根据《中华人民共和国公司法》第一百八十四条规定，本《管理层声明书》应由清算组全体成员签名及盖章。

3、如被审计单位已处于破产清算期，根据《中华人民共和国破产法》第三章的规定，本《管理层声明书》应由管理人签名及盖章。

索引号：EH管理层声明书立信会计师事务所并XXX注册会计师：本声明书是针对你们审计XXX公司截至20XX年X月X日的年度财务报表而提供的。

关于外汇衍生产品交易真实需求背景的声明
浦发银行分支行：
客户名称：
我司进一步做出以下声明与保证：
1.经我司评估，该衍生产品交易（）的主要风险特征与我司作为真实需求背景的基础资产或基础负债的主要风险特征具有合理的相关度。

2. 我司与衍生产品交易直接相关的基础外汇资产负债或外汇收支具有真实性与合规性。

3..我司通过该交易的目的是套期保值、锁定风险或满足其他非投机类的业务需求。

4.就该交易而言，我司在浦发银行及其他金融机构不存在与该交易下的基础资产、负债或相关业务有关的未结清的衍生产品交易敞口。

有权签字人
【客户名称】
日期：年月日。

⼀、本章⼤纲1.审计证据（1）审计证据的含义（2）审计证据的充分性和适当性①审计证据的充分性②审计证据的适当性（3）获取审计证据的审计程序①检查记录或⽂件②检查有形资产③观察④询问⑤函证⑥重新计算⑦重新执⾏⑧分析程序（4）分析程序①分析程序的⽬的②⽤作风险评估程序③⽤作实质性程序④⽤于总体复核2.审计⼯作底稿（1）审计⼯作底稿的含义和编制⽬的①审计⼯作底稿的含义②编制审计⼯作底稿的⽬的（2）审计⼯作底稿的内容（3）编制审计⼯作底稿的总体要求（4）审计⼯作底稿的格式、要素和范围①确定审计⼯作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素②审计⼯作底稿的要素③审计过程记录④审计结论⑤审计标识及其说明⑥索引号及编号⑦编制⼈员和复核⼈员及⽇期（5）审计⼯作底稿的归档①审计⼯作底稿归档⼯作的性质②审计⼯作底稿归档的期限③审计⼯作底稿归档后的变动④审计⼯作底稿的保存期限⼆、重点与难点讲解⼀、审计证据的种类审计证据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息两⼤类。

就其来源来说，包括下列⼏个⽅⾯：1．会计记录中含有的信息；2．从被审计单位单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；3．通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；4．通过合理推断得出结论的信息。

⼆、审计证据的特性1．充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。

所需审计证据的数量受“错报风险”和“审计证据质量”的影响。

错报风险越⼤，需要的审计证据可能越多；证据质量越⾼，需要的审计证据可能越少，但如果证据质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据不能弥补质量上的缺陷。

2．适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在⽀持或削弱各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定⽅⾯具有的相关性和可靠性。

（1）相关性相关性是指审计证据要与审计⽬标相关。

在确定审计证据相关性时，注册会计师应当考虑下列因素：①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，与其他认定⽆关；②针对同⼀项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

索引号：管理层声明书xx会计师事务所并××注册会计师：本公司已委托贵事务所对本公司20x年12月31日的资产负债表，20x年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注进行审计，并出具审计报告。

为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下声明：1．本公司承诺，按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是我们的责任。

2．本公司已按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制20x年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。

3．设计、实施和维护内部控制，保证本公司资产安全和完整，防止或发现并纠正错报，是本公司管理层的责任。

4．本公司承诺财务报表符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，公允反映本公司的财务状况、经营成果和现金流量情况，不存在重大错报，包括漏报。

贵事务所在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体均不具有重大影响。

未更正错报汇总表附后。

5．本公司已向贵事务所提供了：(1)全部财务信息和其他数据；(2)全部重要的决议、合同、章程、纳税申报表等相关资料；(3)全部股东会和董事会的会议记录6．本公司所有经济业务均已按规定入账，不存在账外资产或未计负债。

7．本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的，恰当地反映了本公司的意图和采取特定措施的能力；用于确定公允价值的计量方法符合企业会计准则的规定，并在使用上保持了一贯性；本公司已在财务报表中对上述事项作出恰当披露。

8．本公司不存在导致重述比较数据的任何事项。

9．本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料，并已根据企业会计准则和《××会计制度》的规定识别和披露了所有重大关联方交易。

10．本公司已提供全部或有事项的相关资料。

除财务报表附注中披露的或有事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的诉讼、赔偿、承兑、担保等或有事项。

索引号：管理层声明书xx会计师事务所并××注册会计师：本公司已委托贵事务所对本公司20x年12月31日的资产负债表，20x年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注进行审计，并出具审计报告。

为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下声明：1．本公司承诺，按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是我们的责任。

2．本公司已按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制20x年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。

3．设计、实施和维护内部控制，保证本公司资产安全和完整，防止或发现并纠正错报，是本公司管理层的责任。

4．本公司承诺财务报表符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，公允反映本公司的财务状况、经营成果和现金流量情况，不存在重大错报，包括漏报。

贵事务所在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体均不具有重大影响。

未更正错报汇总表附后。

5．本公司已向贵事务所提供了：(1)全部财务信息和其他数据；(2)全部重要的决议、合同、章程、纳税申报表等相关资料；(3)全部股东会和董事会的会议记录6．本公司所有经济业务均已按规定入账，不存在账外资产或未计负债。

7．本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的，恰当地反映了本公司的意图和采取特定措施的能力；用于确定公允价值的计量方法符合企业会计准则的规定，并在使用上保持了一贯性；本公司已在财务报表中对上述事项作出恰当披露。

8．本公司不存在导致重述比较数据的任何事项。

9．本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料，并已根据企业会计准则和《××会计制度》的规定识别和披露了所有重大关联方交易。

10．本公司已提供全部或有事项的相关资料。

除财务报表附注中披露的或有事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的诉讼、赔偿、承兑、担保等或有事项。