国家税务总局关于烟草企业缴纳所得税问题的通知

安徽省国家税务局转发国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知文章属性•【制定机关】安徽省国家税务局•【公布日期】2008.07.17•【字号】皖国税发[2008]103号•【施行日期】2008.07.17•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】企业所得税,税收征管正文安徽省国家税务局转发国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知（皖国税发〔2008〕103号）各市国家税务局、地方税务局，省地税局直属局：现将《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号，以下简称《办法》）转发给你们，并结合我省实际作如下补充规定，请结合安徽省财政厅、安徽省国家税务局、安徽省地方税务局、中国人民银行合肥中心支行《转发财政部国家税务总局中国人民银行关于跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理等有关文件的通知》（财预〔2008〕637号）（简称《通知》）一并贯彻执行：一、跨省经营的汇总纳税企业，在我省设立的总、分支机构企业所得税征收管理除国家税务总局另有规定外，均按《办法》和《通知》规定执行。

（一）安徽省邮政公司，中国工商银行股份有限公司安徽分公司，中国农业银行安徽省分行，中国银行股份有限公司安徽分公司，中国建设银行股份有限公司安徽分公司，国家开发银行安徽省分行，中国农业发展银行安徽省分行，中国石油天然气股份有限公司安徽石油分公司，中国石油化工股份有限公司安徽销售分公司，上海铁路局在安徽省所属的由铁道部投资和管理的站、段及中心等缴纳企业所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，企业所得税征收管理不适用《办法》，仍然实行原有“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算”的征收管理办法，企业所得税暂监管到市级分支机构，县级成员单位不再作为汇总纳税的成员企业管理，其纳税申报和企业所得税监管事宜暂上划到市级成员单位。

一、相关背景烟草税主要包括烟叶税和烟草消费税。

烟草消费税，即根据《消费税暂行条例》，在生产、销售、批发等过程中对不同种类、不同等级的烟草制品按条例征收的消费税。

烟叶税，即根据《烟叶税法》，实行20%的比例税率。

虽然我国目前分别征收烟叶税和烟草消费税，《烟叶税法》专门规定烟叶税的相关事宜，烟草消费税则作为消费税的财政税目，但两者之间有着密切的关系。

究其原因，首先是因为专门针对烟草行业制定的烟草消费税和烟叶税，具有一定的特殊性。

其次，我国实行烟草专卖制度，缴纳烟草税的纳税人与烟叶税的纳税人有着高度的重合性。

最后，根据国际法和国际惯例，烟叶税一般纳入烟草消费税，并实行从价计征的原则。

本文在此基础上，将烟叶税和烟草消费税这两个税种进行了合并研究。

自改革开放以来，国家对烟草消费税进行过多次重大调整。

最近一次改革于2009年进行，我国调整了卷烟的调拨价并在批发环节额外征收了5%的从价税，也较大幅度地提高了烟草消费税的税率。

但此项改革依然存在不足，烟草制品的消费量没有得到有效限制，这引起了社会公众对烟草消费税控烟目的的质疑。

在烟叶税方面，《中华人民共和国烟叶税暂行条例》是自2006年废止《农业税条例》后有关烟叶税的主要立法。

条例规定对烟叶收购者征收烟叶税，是工商统一税在形式上的延续。

由于税收的无偿性、强制性和固定性，必须适用税收法定原则，以法律确保税收开征权等相关事宜。

而自2014年7月以来，已经发布的《深化财税体制改革总体方案》，确立了现代税制改革的主要目标和详细任务。

由于在众多税种中，烟草税具有一定的特殊性与复杂性，势必会成为未来税制改革与税收立法的核心，值得单独探讨与研究。

具体而言，烟草税中的烟叶税虽然是一个很特殊的“小税种”，却往往是某些地方财政的重要收入来源。

而烟草消费税无疑是消费税中最重要的税目。

相较于对其他商品征收消费税而言，烟草专卖制度使得烟草消费税更为可控，且烟草制品消费税占消费税总额的一半以上。

烟草业税务风险防控为减少烟草业企业税务风险，提高企业风险防控水平，总结了烟草业企业在税务检查过程中发现的，且容易发生的税务风险，以烟草业业务流程为主线，结合行业经营特点、行业特殊税收政策等因素，通过案例情景再现形式梳理企业税务风险，并提出针对性的防控建议。

第一节生产环节税务风险一、非应税货物运费抵扣进项税额的风险（一）情景再现某烟草公司购进一批优质商品化有机肥示范推广项目HM 腐熟剂，拟发放给当地烟农用于提升烟叶种植质量。

借：库存商品-有机肥应交税费-应交增值税（进项税金）贷：应付账款（二）风险描述优质商品化有机肥示范推广项目HM腐熟剂是提供给烟农的免税物资，运费不能申报抵扣进项税。

在企业采购过程中，常常存在不允许抵扣的购进货物或应税劳务，需要企业在会计核算时认真区分，进行正确的会计核算和税务处理。

在以下环节容易发生风险：1.购进环节，商品入库后，会计人员根据入库单作该笔购进货物的会计核算，会计人员可能会作进项税抵扣分录；2.月末结账环节，如果增值税专票已经统一进行了抵扣，需要根据情况对不符合要求的进项税进行转出，而会计人员未进行仔细甄别，未进行进项税转出。

（三）防控建议1.关于经常发生的非应税货物采购，建议在财务系统中设置进项税不得抵扣的分录限制，由系统主动举行精确的会计分录；2.关于不经常发生的非应税货物采购，建议采购人员转来相关单据时备注说明货物用途，财务人员举行判断是否抵扣进项；3.为一样平常核算简便进项税举行了统一抵扣的，建议建立月末进项税转出的事情制度，将不符条件的进项税转收事情制度化。

（四）政策依据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第十条：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

”二、未取得或取得不符合规定凭证未做纳税调整的风险（一）情景再现某烟草企业2014年4月自建衡宇未竣工决算即投入利用，在所属期2014年企业所得税汇算清缴前一直未取得，企业以合同价入账，并于投入利用次月起计提折旧。

山东省国家税务局关于转发《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》的通知文章属性•【制定机关】山东省国家税务局•【公布日期】2009.05.15•【字号】鲁国税发[2009]67号•【施行日期】2009.05.15•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税收征管正文山东省国家税务局关于转发《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》的通知（鲁国税发〔2009〕67号）各市国家税务局（不发青岛）：现将《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》（国税发〔2009〕85号），转发给你们，并提出以下意见，请一并贯彻落实。

一、加强货物劳务税征管（一）加强增值税管理1、加强农产品增值税抵扣管理一是深入了解农产品收购加工企业的生产经营规律，摸清生产环节农产品消耗率、业务成本构成、投入产出比等情况，有针对性地加强农产品收购企业管理。

二是深入开展农产品收购企业分析评估工作。

充分依托分析预警和纳税评估两个系统，按照分级分类评估的思路，省局将筛选部分重点疑点大户，认真开展分析评估，深入核查农产品进项税额的真实性。

对以现金支付农产品收购款且数额较大的，予以重点评估。

同时，各市、县局应根据自身实际，选定本地区的重点企业，深入开展专项评估，进一步防范增值税虚开虚抵问题。

对于管理中发现的涉嫌偷骗税问题，要及时移交稽查部门，依法严肃查处。

三是继续落实农产品抵扣管理长效机制。

继续落实购进价格信息采集、预约定耗、重点企业信息备案等措施，不断强化农产品收购企业管理。

有条件的市，可应用农产品发票分析监控系统，充分利用信息化手段，进一步规范发票开具，及时采集发票信息，强化数据分析评估，不断提高信息化应用水平。

2、切实抓好异常海关缴款书清查工作对2008年下半年稽核比对异常海关缴款书的清查工作，总局已经下文做出专门部署。

各地要高度重视此项工作，成立专门的工作小组，加强对工作的领导和协调，按照全省统一的清查方案要求，分阶段分步骤做好清查。

财政部关于对国营企业征收所得税的暂行规定正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部关于对国营企业征收所得税的暂行规定（一九八三年四月二十九日财政部发布）根据国务院批转财政部《关于国营企业利改税试行办法》，现对国营企业征收所得税问题，暂作如下规定：一、凡从事工业、商业、交通运输业、建筑安装业、金融保险业、饮食服务业，以及从事文教卫生、物资供销、城市公用和其它行业的国营企业，除另有规定者外，都应按本规定交纳所得税。

二、国营企业所得税以实行独立经济核算的企业为纳税单位。

联合经营的企业，凡是先分配利润的，分得利润的各方均为纳税单位。

饮食服务公司、商业食品公司（肉联厂除外）和蔬菜公司，以统负盈亏的公司为纳税单位。

县以上供销社，以县社所属公司或县供销社为纳税单位。

三、国营企业所得税，以纳税单位在会计年度内的实现利润为计税依据。

实现利润按国家统一规定的有关企业财务会计制度计算。

纳税单位的应纳税所得额，根据实现利润，减去国务院、财政部有关规定中允许扣除的不纳所得税项目的金额计算。

四、国营企业所得税税率，分为比例税率和超额累进税率两种。

大中型企业适用比例税率，税率为百分之五十五；饮食服务行业、营业性的宾馆、饭店、招待所，适用比例税率，税率为百分之十五；小型企业、县以上供销社，适用八级超额累进税率。

最低一级税率为百分之七，最高一级税率为百分之五十五（详见附表）。

国营小型企业的标准是：依据一九八二年底的决算数字，工业企业（包括商办工业），固定资产原值不超过一百五十万元、年实现利润额不超过二十万元，两个条件同时具备的；商业零售企业，以自然门店为单位，职工不超过二、三十人、年实现利润不超过三万或五万元，两个条件同时具备的。

财政部关于烟草行业国有资产管理若干问题的意见正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部关于烟草行业国有资产管理若干问题的意见（财建[2006]310号）国家烟草专卖局：为贯彻落实《国务院办公厅转发发展改革委等部门关于进一步理顺烟草行业资产管理体制深化烟草企业改革意见的通知》（国办发[2005]57号）文件精神，加强中国烟草总公司（国家烟草专卖局）本级及所属企事业单位（本文统称“烟草单位”）国有资产管理，规范改制、改革行为，防止国有资产流失，促进和实现国有资产保值增值，现就有关事项提出以下意见：一、关于烟草单位国有产权有偿转让问题，比照国务院国有资产监督管理委员会、财政部《企业国有产权转让管理暂行办法》（国务院国有资产监督管理委员会、财政部令第3号，以下简称“暂行办法”）中的有关规定执行，由财政部履行“暂行办法”中第八条规定的相关职责，由中国烟草总公司（国家烟草专卖局）履行“暂行办法”中第九条规定的相关职责。

烟草单位国有产权有偿转让的具体审批权限是：1.中国烟草总公司（国家烟草专卖局）本级的产权转让，由中国烟草总公司（国家烟草专卖局）直接向财政部提出申请，由财政部审批。

2.除上条规定外，中国烟草总公司所属烟草单位向非烟草单位的产权转让，主业评估价值在1亿元以上（含1亿元）、多种经营在2亿元以上（含2亿元）的，由各单位逐级上报中国烟草总公司（国家烟草专卖局），由中国烟草总公司（国家烟草专卖局）报财政部审批；中国烟草总公司（国家烟草专卖局）所属烟草单位之间的产权转让，主业评估价值在0.5亿元以上（含0.5亿元）、多种经营在1亿元以上（含1亿元）的，由各单位逐级上报中国烟草总公司（国家烟草专卖局），由中国烟草总公司（国家烟草专卖局）审批，报财政部备案；其他产权转让，由各单位逐级上报中国烟草总公司（国家烟草专卖局），由中国烟草总公司（国家烟草专卖局）审批。

张伟：关于国家税务总局公告2014年第29号文的精彩解读•税种:企业所得税•来源:新浪博客•日期:2014-06-03•引用文档：法规(8)篇，知识(9)篇【正文】大中小国家税务总局2014年第29号公告——将被多次引用的又一经典税政《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》国家税务总局公告2014年第29号根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）的规定，现将企业所得税应纳税所得额若干问题公告如下：一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。

该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。

其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。

政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

国有企业改制重组事项，经常会出现五花八门的问题，虽说税法面前公私企业一律平等，可涉及到国有企业，尤其是国资委直管企业，适用税收政策往往有”欲罢不能欲说还休之感”，29号公告对部分问题给出了税务处理原则，可以概括为“一个注意，两个突破，三种处理”。

一个注意，是指要注意该条款只适用于政府（包括政府有关部门）划入资产，没有规范企业间的无偿划转；两个突破，一是将国家投资由增加“实收资本”扩大到“资本公积”，二是将有专项用途的财政性资金可以作为不征税收入的范围，由单纯的货币资金扩大到非货币性资产；三种处理是指，企业接受政府划资产，区别不同情况，按照接受投资（不属于纳税范围）、不征税收入、征税收入三种情形来进行税务处理。

国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知
正文：
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知
（国发〔２０００〕１６号）
各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：
为公平税负，支持和鼓励个人投资兴办企业，促进国民经济持续、快速、健康发展，国务院决定，自２０００年１月１日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。

具体税收政策和征税办法由国家财税主管部门另行制定。

国务院
二０００年六月二十日
——结束——。

国家税务总局关于烟类应税消费品消费税征收管理有关问题的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2009.05.25•【文号】国税函[2009]272号•【施行日期】2009.05.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】消费税正文*注：本篇法规中附件2《各牌号规格卷烟消费税计税价格》填表说明已被《国家税务总局关于更正＜各牌号规格卷烟消费税计税价格＞填表说明的通知》（发布日期：2009年7月29日实施日期：2009年7月29日）更正。

本篇法规已被《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》自2018年6月15日起修订。

本篇法规中的第二条及附件1至附件3已被《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第9号）自2021年5月1日起暂停执行。

本篇法规中的第二条及附件1至附件3已被《国家税务总局关于增值税消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第20号）自2021年8月1日起废止。

国家税务总局关于烟类应税消费品消费税征收管理有关问题的通知国税函[2009]272号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：为贯彻落实《财政部国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税[2009]84号）精神，加强烟类应税消费品消费税征收管理，现将有关税收征管问题通知如下：一、卷烟批发环节消费税纳税人应按规定到主管税务机关办理消费税税种登记。

二、从事烟类应税消费品生产的纳税人，自2009年5月1日起，应按照本通知所附烟类应税消费品消费税纳税申报表及附报资料（见附件1）申报纳税，同时报送各牌号规格卷烟消费税计税价格（见附件2）。

从事卷烟批发的纳税人应按照卷烟消费税纳税申报表（见附件3）申报纳税。

三、主管税务机关应向烟类应税消费品生产企业和卷烟批发单位派驻驻厂组（员），深入企业了解生产经营情况，进行纳税辅导，核实消费税计税依据，监控纳税人之间的交易，加强消费税征收管理，确保消费税税款及时入库。

河南省人民政府关于卷烟企业组织结构调整后财税政策问题的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 河南省人民政府关于卷烟企业组织结构调整后财税政策问题的通知（豫政[2003]55号）各有关省辖市人民政府，省人民政府有关部门：为妥善处理卷烟企业组织结构调整后有关税收转移问题，维护各方利益，确保调整方案顺利实施，省人民政府研究决定按照“确保基数、同比增长、比例分成、属地纳税、年终统算”原则，结合现行财税体制，确定卷烟企业组织结构调整后有关财税政策。

现通知如下：一、关于税款缴纳入库问题新组建的郑州卷烟总厂、许昌卷烟总厂、新郑烟草集团公司按属地原则分别由总厂(集团公司)和分厂依法缴纳各种税款，其中，消费税、增值税的75％、企业所得税的60％属于中央收入，就地缴入中央金库；企业所得税的40％及增值税的25％部分(不含郑州卷烟总厂所属漯河卷烟分厂增值税25％部分)属于省级收入，就地缴入省级金库；城市维护建设税、教育费附加及郑州卷烟总厂所属漯河卷烟分厂增值税的25％部分属于市县级收入，就地缴入相关市县金库；南阳卷烟厂、汝州卷烟厂原纳税办法不变。

税务机关按上述级次就地分别缴入中央、省级和市县金库，具体办法由省国税、地税和财政部门另行制定。

国税、地税部门要进一步加强卷烟企业各项税收征管，监督卷烟企业依法按时缴纳各项应纳税款，坚决杜绝缓税、减税、免税现象发生。

对卷烟企业纳税过程中出现的缓缴税款、税收混库、入库比例和数额错误等问题，省税收征管部门要监督卷烟企业和有关市县税收征管部门及时纠正。

二、关于收入基数确定问题对10万箱以下关停企业，从2003年起，地方政府在2005年以前同意破产的，以企业破产关停前一年为基期年，按当年实现的应纳税款核定其消费税、增值税、城市维护建设税和教育费附：加收入基数。