梁俊娇 第五章 企业所得税的税收筹划4节

便于总公司管理控制。
弊：分公司不具独立的法人身份，因而不能享受当
地的税收优惠。
税负分析
初期亏损阶段
后期盈利阶段
与母公司合并纳税， 与母公司合并纳税，不 分公司 抵税 享受当地税收优惠
子公司 利润为负，不纳税
享受当地税收优惠
小结
通常，在投资初期分支机构发生亏损的可能性较大 ，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可以和总公 司损益合并纳税。 当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以 便充分享受所在地的各项税收优惠政策。
收入向中国政府缴纳25%的所得税，而只需按照
10%的税率缴纳预提所得税。
内容框架
纳税人的税收筹划
计税依据的税收筹划 税率的税收筹划
利用税收优惠进行筹划
合并分立与资产重组的筹划
一、纳税人的筹划
企业所得税的纳税人是指在中华人民共 和国境内的企业和其他取得收入的组织 （个人独资企业、合伙企业除外）。
在加速折旧法下，折旧初期提取折旧较多，应纳所 得税较少，折旧期的后期折旧额较小，相应的应缴 纳所得税就多。与直线法相比，各年总的应纳税所 得额一样，但加速折旧法可获得货币时间价值。
1.利用固定资产折旧方法进行税收筹划
企业享受税收优惠，意味着利润越多，减免税越多，应选
择费用最小化的计价方法。
第六章 企业所得税的税收筹划
王铁萍
案例导入
日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出 它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天， 将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作 花生皮制板后又返售给中国。

日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构 ，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上 车间，因此，按照中国企业所得税法规定，日清食 品属于非居民企业，则不必按其获得的花生皮制板
子公司
利：是独立法人，可以享受子公司所在地提供的包
括减免税在内的税收优惠。
弊：设立子公司手续繁杂，需要具备一定的条件，
子公司必须独立开展经营、自负盈亏，独立纳税；
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在经营过程中还要接受当地政府部门的监督管理。
子公司与分公司的选择
分公司
利：设立分公司手续简单，有关财务资料不必公开
，不需要独立缴纳企业所得税，分公司的组织形式
税前允许扣除的项目：
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出 ，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予 在计算应纳税所得额时扣除。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12 ％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费， 按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售( 营业)收入的5‰。(双标准取最低者)
其他不得计算折旧扣除的固定资产。
固定资产折旧方法
直线法 双倍余额递减法 年数总和法
练习
某公司有固定资产900万，残值为0,摊销期限5 年。 直线法，每年摊销180万。 年限总和法，各年折旧为300万，240万，180 万，120万，60万。
1.利用固定资产折旧方法进行税收筹划
所得税税负进行比较。假设市价浮动范围为每件 4.2-5.3元。
3.选择合理的资产租赁方式
融资租赁 经营租赁 筹划方法： 当出租人和承租人属于关联企业时，若一方盈 利，一方亏损，则亏损方可以利用租赁形式把 某些设备租赁给盈利方，减少盈利方利润；若 双方适用的税率有差别时，利用租赁使利润流 向税率较低的一方。
民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、 红利等权益性投资收益，非营利公益组织的收入等。
（一）收入的税收筹划
销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息、红利等投资所得 利息、租金、特许权使用费 其他所得
1.投资收益的税收筹划
某企业计划用100万资金进行债券投资，有两种方 案可以选择：一是购买票面年利率4.6%的企业债 券；二是购买年利率为3.8%的国债。该纳税人企 业所得税率25%。
年限总和法，各年折旧为300万，240万，180 万，120万，60万。
哪种折旧方法税负更低？
练习
1
税率 直线法
2 15% 180 820
3 15% 180 820
4 25% 180 820
5 25% 180 820
15% 180 820
应纳税所得额
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国
务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售( 营业)收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转 以后纳税年度扣除。 新产品、新技术、新工艺按研发费的实际发生额据实扣 除，并按实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得 额。
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以
（四）纳税人的筹划方法
2.子公司与分公司的区别
子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。
子公司是企业所得税的独立纳税人。
分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。
分公司不是企业所得税的独立纳税人。
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业
机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
子公司与分公司的选择
(三) 税率
种类 基本税率 税率 25% 减按 20% 减按 l5% l0% 适用范围 居民企业 非居民企业在中国境内设立机构、场所的 符合条件的小型微利企业
两档优惠 税率 低税率
国家重点扶持的高新技术企业
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的
居民企业与非居民企业的区分
1.中国境内的上市公司
后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
不得扣除的项目
第一，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 第二，企业所得税税款； 第三，税收滞纳金； 第四，罚金、罚款和被没收财物的损失； 第五，本法第九条规定以外的捐赠支出； 第六，赞助支出； 第七，未经核定的准备金支出；
第八，与取得收入无关的其他支出。
润从适用企业所得税税率较高的企业转移到税率较 低的企业，以降低总体税负。
案例
A公司与B公司为关联公司，A公司主要生产摩托
车发动机，B公司主要生产摩托车整车，A公司产
品主要供应B公司生产需要。2011年度A公司应税
所得额为450万元，B公司应税所得为80万元。A
公司所得税率为25%， B公司所得税率为15%，在
联想收购IBM
案例6-3
新华集团2007年新成立A公司，从事生物制药及高 级投资等盈利能力强的项目，2008年盈利1000万 ，新华集团将A注册为独立法人公司。新华集团另 有一法人公司B，常年亏损，但集团从整体利益出 发不打算将其关闭，B公司2008年亏损300万。 按照现有的组织结构模式 A公司1000×25%=250万 B亏损，不需纳税 若B变更为A的分支机构，可合并纳税 （1000-300）×25%=175万
（二）扣除项目的税收筹划
1.利用固定资产折旧方法进行税收筹划
企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固 定资产不得计算折旧扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
以经营租赁方式租入的固定资产；
以融资租赁方式租出的固定资产； 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 与经营活动无关的固定资产； 单独估价作为固定资产入账的土地；
（一）纳税人
居民企业 指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但 实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业 指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 ，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境 内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的 企业。
居民企业与非居民企业的区分
1.中国境内的上市公司
居民企业
2.美国某公司在中国的分公司 非居民企业 3.韩国驻中国办事处，仅为韩国总公司提供信息咨询 ，不直接产生销售收入
非居民企业
4.美国某公司对中国上市公司投资，获得股息红利。 非居民企业
（二）征税对象
居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征 税对象。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就 其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得， 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际 联系的所得纳税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场 所无实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得 纳税。
企业组织形式：
个人独资企业、合伙企业：个人所得税 公司制企业：25% 个人独资企业与合伙企业税负低于公司制企业。前 者不存在重复征税，后者涉及双重征税。
案例6-1
王先生自办企业，年应税所得额为300000元，该 企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个税 300000×35%-6750=98250元 若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率 为25%，企业实现的税后利润全部作为股利分配给 投资者， 企业所得税300000×25%=75000 个人所得税 300000×（1-25%）×20%=45000
应该选择企业债券 还是国债呢？
筹划
方案一，购入企业债券 利息收入=100× 4.6%= 4.6万元 税后收益= 4.6×（1-25%）=3.45万元
方案二，购买国债 利息收入=100 ×3.8%=3.8万元
国债利息收入免税，转让国债收入纳税
2.关联企业收入总额的税收筹划
关联企业之间可以通过适当的转移定价筹划，将利
4.应税收入确认时间的筹划
推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相当于使用国 家的一笔无息贷款。通过销售结算方式的选择，控 制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达 到减税或延缓纳税，从而降低税负。 分期收款方式与直接收款方式
直接销售与代销方式
Ｐ182
Ｐ183
例6－4,
例6－5
（二）扣除项目的筹划
案例6-2
1 母公司 1000 2 1000 3 1000 4 1000 5 1000 税率 15%
H子公司
M
300
-200
200
-150
100
-100
0
-50
-150
300
25%
亏损弥补
M的选择：设立为独立子公司 设立为母公司的分公司 设立为H公司的分公司
二、计税依据的筹划
应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除 -以前年度亏损 不征税收入：财政拨款，行政事业性收费，政府性基金等 免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居
纳税年度中A公司出售给B公司摩托车发动机5万
台，每台2100元。
如何进行筹划呢？
纳税分析
A公司应纳所得税=450×25%=112.5万 B公司应纳所得税=80×15%=12万 该关联企业合计应纳税=112.5+12=124.5万 假设A、B采用转移定价手段转移利润，将发动机 价格每台降低80元，定为市场正常浮动状态范围2020 元/台。 A应纳所得税=（450-80×5）×25%=12.5万 B应纳所得税= （80+80×5） ×15%=72万 该关联企业合计应纳税=12.5 +72=84.5万
居民企业
非居民企业
25%
25%
2.美国某公司在中国的分公司 3.韩国驻中国办事处，仅为韩国总公司提供信息咨询 ，不直接产生销售收入
非居民企业
非居民企业
10%
10%
4.美国某公司对中国上市公司投资，获得股息红利。
（四）纳税人的筹划方法
1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择
在企业减免税优惠期内，采用加速折旧会增加成本支出， 会减少企业利润，推迟利润的实现，等过了优惠期后反而 使企业总体税负提高，增加了所得税的支出。 在企业减免税优惠期内，应采用直线法折旧。
练习
某公司有固定资产900万，残值为0,摊销期限5 年，前三年享受15%优惠税率，每年收入1000 万。 直线法，每年摊销180万
练习
某公司A为高新技术企业，所得税税率为15%，其
产品生产是由A公司设在内陆的B公司完成，B公司
适用25%的税率，A公司每年从B公司购进产品72 万件对外销售，进价每件5.3元，售价每价7.5元， 若该产品生产成本每件4.2元，不考虑其他费用因 素，假设不考虑关联方交易价格的税收限定，对A
、B两公司的企业所得税进行筹划，并对筹划前后