注会考试审计科目最详细的《审计》复习笔记第04章04

第一章审计概述（五）第二节审计要素【考点三】财务报表（审计五要素之二）1.在财务报表审计中，财务报表即为鉴证对象信息。

2.鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件。

3.适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：（1）鉴证对象可以识别；（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

4.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要：（1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；（2）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；（3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。

编制财务报表要求管理层根据适用的财务报告编制基础运用判断作出合理的会计估计，选择和运用恰当的会计政策。

【考点四】财务报表编制基础（审计五要素之三）1.在财务报表审计中，鉴证标准即为“财务报告编制基础”。

2.针对中国境内主板上市公司财务报表审计业务，“适当的标准”是指企业会计准则。

3.针对财务报表审计，“适当的标准”应当具备下列所有特征；（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；（2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；（3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。

【考点五】审计证据（审计五要素之四）（一）总体要求注册会计师对财务报表提供合理保证是建立在获取充分、适当证据的基础上的。

审计证据（3.1），是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。

（二）审计证据的来源1.审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。

第一章审计概述（一）第一编审计基本原理本编内容结构简图如上图所示，财务报表审计的最核心工作是审计证据。

具体地说：注册会计师以审计目标（1.3）为出发点，计划审计工作（2.2），获取充分、适当的审计证据（3.1），形成并归整审计工作底稿（6.3），并以此形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。

与此同时，随着审计环境的不断变化，注册会计师审计的技术手段也不断发展，注册会计师在获取审计证据的过程中需要运用审计抽样（4.3和4.4）的技术手段，需要考虑信息技术（5.3）对审计工作的影响。

本编内容结构详图最近五年，本编内容的考试热点聚焦于具体审计目标（1.3）、重要性（2.3）、函证（3.3）、分析程序（3.4）、控制测试的审计抽样（4.3）、细节测试的审计抽样（4.4）以及审计工作底稿的归档（6.3）等重要知识点。

考试题型主要体现为单选题、多选题和简答题。

本编简答题重点考查的是函证程序、重要性等知识点。

其中，函证程序（3.3）常常结合应收账款的函证（9.3）、银行存款的函证（12.3）等知识点出题。

第一章审计概述讲解内容本章考情分析本章教材以审计目标（1.3）为基础，按照审计基本要求（包括职业道德、职业怀疑、职业判断等要求）（1.4），运用审计风险模型（1.5），通过合理设计并有效实施审计程序，将审计风险降至可接受的低水平，从而对财务报表发表合理保证的审计意见（1.1）。

本章教材核心内容示意图纵观最近五年的试题，本章内容考查了十个知识点（请见下表），均为选择题，5年考题（6套）分值合计21分，每套题平均3.5分。

预计2015年本章考试分值5分左右。

最近5年考题的考点、题型及分值【说明】本表统计信息与CICPA官方公开出版发行的纸质版《注册会计师全国统一考试历年试题汇编—审计》一致，也与东奥会计在线2015年《审计》真题班一致。

其中，2014年试题有（卷I）、（卷II）两套，2010年至2013年（不含2010年以前年度）试题各一套，具体试题内容请结合本课件及轻松过关一各知识点的“经典考题回顾”部分学习。

第三节审计抽样在控制测试中的应用【考点一】审计抽样在控制测试中应用（三）根据审计目标设计控制测试的程序（第三步）【解读】对所测试的样本实施审计程序的知识点，建议链接教材第八章第三节“控制测试”。

（四）确定样本规模（解决'‘抽多少”的问题）（第四步）依据教材P79表4-4中，假设存在以下情形：（1）信赖过度风险为10%：（2）可容忍偏差率7%：（3）预计总体偏差率%;查表得到样本规模n=55 （1）0（五）选取样本方法（解决“怎么抽”的问题）（第五步）1•依据教材P70表4-2,随机数表选取样本；2. 依据教材P71举例，系统选样选取样本。

（六）评价样本结果，推断总体特征（第六步）依据教材举例，同时结合教材表4-4：1. 如果注册会计师测试55个样本，发现0个偏差，则总体偏差率上限（MDR）二R/n二风险系数/样本量二55菇总体实际偏差率上限（％）小于可容忍偏差率（7%）（教材P81倒数第1段）：（1）总体实际偏差率超过塔的风险为10%,即有90$的把握保证总体实际偏差率不超过亂（2）总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受：（3）证实了注册会计师对控制运行有效性的评估和计划审计工作时评估的重大错报风险水平（无需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划）。

y=k/x【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，苴目的就是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审汁证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。

根据本例的结论注册会计师可以形成以下判断，包括：（1）所测试的该项控制运行是有效的：（2）计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”是恰当的，无需修改审计计划。

2. 如果注册会计师测试55个样本，发现2个偏差，则总体偏差率上限（MDR）二R/n二风险系数/样本量二55菇注册会计师根据以上公式的il•算结果（％>7%）可以得出以下结论：（1）总体实际偏差率超过%的风险为10%：（2）在可容忍偏差率證的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受：（3）样本结果（% >7%）不支持注册会计师对内部控制了解时对控制运行有效性的评估, 计划审计工作时评估的重大错报风险水平不是适“1的，注册会计师需要扩大原拟泄的实质性程序范围，修改审计计划。

第一章注册会计师审计职业特点审计发展16世纪意大利，第三方对合伙企业进行查账公证1844-20世纪初英国，审计法规化，股份有限公司差错防弊，账目详细审计保证资产安全完整20世纪初美国，银行关注债务人信用状况，进行详细审计，关注资产负债表1929-1933年经济危机，法律规定必须审计，强调利润表，进行制度基础审计二战之后，强调全部财报，进行风险导向审计我国审计北洋政府第一部注会法规——1949计划经济不审计——1980外资审计——1994注册会计师法——2006国际审计准则趋同审计系统化过程：客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实认定与标准的符合程度审计种类财报审计，经营审计（评价经营活动效率效果的内审），合规性审计（政府审计）审计方法账项基础审计（凭证账簿详查）-制度基础审计（内审与抽样）-风险导向审计财务报告编制基础(鉴证标准)1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

2.针对中国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基础通常是通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

3.适当的标准应当具备下列所有特征；相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【考】2基本观点审计可以改善财务报表的质量和内涵，但不对如何利用信息提供建议。

审计可以除管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的程度。

审计的基础是独立性和专业性。

审计要素三方关系{当三方关系变成两方关系时，该业务不构成审计业务}财务报表财务报表编制基础[标准]审计证据审计报告【考】【2015新变化】鉴证对象信息（钱包、载体、财报）VS鉴证对象（里面的钱、内容、）第二章注册会计师的法律责任审计风险财务报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性审计失败CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见法律责任认定违约【考】过失（普通过失：没有完全遵循专业准则;重大过失：起码的职业谨慎都没有）【考】欺诈（推定欺诈）【考】法律责任种类行政责任：警告、暂停执业、罚款、吊销证书；警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任：赔偿刑事责任：罚金、有期徒刑、限制人身自由不实报告违反法律法规、执业准则和诚信公允原则，出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告【考】利害关系人合理信赖使用不实报告，从事股票债券等交易遭受损失【考】利害关系人有过错减轻事务所赔偿责任【考】当事人列置只起诉事务所，事务所与被审计单位一并诉讼；【考】只起诉分支机构，事务所列为共同被告【考】被审计单位出资人抽逃出资，列为第三人参加诉讼【考】过错推定原则与举证责任倒置事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的，应当承担侵权赔偿责任，能证明自己没有过错的除外【考】连带责任故意（恶意串通，明知……不予指明或做不实报告或不予拒绝）【考】补充责任过失（被审计单位、出资人财产之后的补充赔偿）普通过失低于一般专业水平执业、审计计划明显疏漏、缺必要审计程序、发现舞弊未追加必要程序、重要性原则不合理、审计证据不充分、未征求专家意见、错误判断评价审计证据免责遵守准则规则保持必要职业谨慎，未能发现被审计单位会计资料错误【考】2仅供年检使用不能免责必须依赖金融机构单位提供的虚假或不实的证明文件，必要职业谨慎未发现虚假不实【考】2已对舞弊提出警告并在报告中指明【考】被审验单位注册登记后抽逃出资【考】为出资人出具不实报告，后已补足出资【考】减责利害关系人明知不实报告仍使用【考】赔偿顺位只有补充责任时有顺位：事务所在后顺位【考】赔偿责任范围连带责任：无上限补充责任：不实报告金额为上限【考】分支机构与事务所作为共同被告，双方连带责任未经审判事务所不能被擅自追加为被执行人第三章职业道德基本原则和概念框架基本原则诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。

2014注册会计师《审计》考试第四章必背知识点第四章审计工作对独立性的要求1. 对网络事务所的判断网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：(1)共享收益或分担成本;(2)共享所有权、控制权或管理权;(3)共享统一的质量控制政策和程序;(4)共享同一经营战略;(5)使用同一品牌;(6)共享重要的专业资源。

2.对关联实体的判断关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：（1）能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要;（2）在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要;（3）受到客户直接或间接控制的实体;（4）客户(或受到客户直接或间接控制的实体)拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户(或受到客户直接或间接控制的实体)重要;（5）与客户处于同一控制下的实体(即“姐妹实体”)，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。

3.考虑审计业务期间对独立性的不利影响审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。

对于连续审计，审计业务期间的结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准4.不得在审计客户中拥有直接经济利益的情形：（1）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

（2）当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

（3）当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

（4）为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

5.贷款和担保对独立性的不利影响1.从审计客户取得贷款或获得贷款担保(1)从银行或类似金融机构取得贷款或获得贷款担保会计师事务所从银行或类似金融机构取得贷款或获得担保，如果该贷款或担保是按照正常的贷款程序、条款和条件取得的，应当判断该贷款是否对审计客户或事务所具有重大影响，如果影响重大，事务所需要采取有效防范措施降低不利影响。

注册会计师CPA考试《审计》知识点详细复习整理完整版注册会计师业务种类鉴证业务审计、审阅、其他鉴证业务相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序用户财务报表预期使用者目的不涉及为如何利用信息提供建议审计定义保证程度提供合理保证，不能提供绝对保证独立性和专业性注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者审计报告审计概念合理保证和有限保证注册会计师审计和政府审计注册会计师目标和对象不同；审计标准不同；经费或收入来源不同；取证权限不同；发现问题处理方式不同；注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意审当事人（责任）见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记计（三方关系）概述被审计单位管理层（责任）录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任。

审计要素管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者预期使用者就是同一方（对象）管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

审计标准注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对对象（财务报表）（财务报表编制基础）鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。

被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；评判依据审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定（审计证据）相矛盾的信息结论（审计报告）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据审计目标审计基本要求审计风险审计过程第一章审计概述审计概念审计要素总体目标（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

第四节了解被审计单位的内部控制【考点八】在整体层面和业务流程层面了解内部控制（一）对整体层面内部控制了解的人员（二）对整体层面内部控制了解的重点（三）对整体层面内部控制了解的方法（四）对整体层面内部控制了解的内容（五）对整体层面内部控制了解的记录（六）整体层面的内部控制与控制环境的关系（七）了解业务流程层面内部控制的环节（八）辨认和了解控制(防止性控制与检查性控制)（九）初步评价内部控制内部控制的目的整体层面控制与业务流程层面控制的关系（图7-1）内部控制要素与整体层面、与业务流程层面相关内部控制要素整体层面业务流程层面A 控制环境B 被审计单位的风险评估过程E对控制的监督C与财务报告相关的信息系统与沟通D控制活动在整体层面及业务流程层面了解内部控制要素（一）对整体层面内部控制了解的人员对整体层面内部控制的了解由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合。

（二）对整体层面内部控制了解的重点1.对于连续审计，注册会计师可以重点关注整体层面内部控制的变化情况，涉及由于被审计单位及其环境的变化而导致内部控制发生的变化以及采用的对策。

2.注册会计师还需要特别考虑因舞弊而导致重大错报的也许性及其影响。

（三）对整体层面内部控制了解的方法1.询问被审计单位人员；2.观测特定控制的应用；3.检查文献和报告；4.执行穿行测试。

（四）对整体层面内部控制了解的内容在了解内部控制的各构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并拟定其是否得到执行。

（五）对整体层面内部控制了解的记录注册会计师应当将对被审计单位整体层面内部控制各要素的了解要点和实行的风险评估程序及其结果等形成审计工作记录，并对影响注册会计师对整体层面内部控制有效性进行判断的因素加以具体记录。

（六）整体层面的内部控制与控制环境的关系财务报表层次的重大错报风险很也许源于薄弱的控制环境，因此，注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险时，应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解到的被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑。

注册会计师（CPA）考试 - 审计科目笔记
第1章：审计基本理论
1.1 审计的定义和基本任务
•定义：审计是通过收集和评估证据，对会计报表进行独立的、客观的评价。

•基本任务：核实财务报表是否真实、可靠，是否符合法律法规和会计准则的要求。

1.2 审计的基本原则
•真实性原则：审计人员必须采用独立、诚实和专业的态度进行审计工作。

•配比原则：审计工作必须以审计证据的数量和质量来确定审计程序的范围和深度。

第2章：审计程序与方法
2.1 审计程序的设计
•设计步骤：审计程序的设计包括计划阶段、风险评估、控制评估和报告阶段。

•目的：确保审计工作能够有效和高效地完成。

2.2 审计方法的选择
•方法种类：审计方法包括实地检查、文件检查、询问、计算等。

•应用场景：根据不同的审计对象和审计目标选择合适的审计方法。

第3章：内部控制评价
3.1 内部控制的定义和作用
•定义：内部控制是组织对其资产、财务报告的保护和管理的整体体系。

•作用：减少错误、防止欺诈、确保财务信息的可靠性和及时性。

3.2 内部控制评价的标准和方法
•评价标准：内部控制评价按照控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与监控五大要素进行评价。

•评价方法：采用问卷调查、文件检查、实地考察等方法进行内部控制评价。

第4章：审计报告编制
4.1 审计报告的结构和内容
•结构：审计报告一般包括报告标题、审计对象、审计目的、审计标准、审计结果和意见等。

•内容：根据审计结果提供审计意见，包括无保留意见、保留意见、否定意见等。

（二）选取全部项目测试方法（用于三种主要情形）当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1.总体由少量的大额项目构成。

某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。

2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。

某类交易或账户余额中所有项目虽然单个金额不大但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测试所有项目。

存在特别风险的项目主要包括：（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；（2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；（3）长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；（4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；（5）以前发生过错误的项目；（6）期末人为调整的项目；（7）其他存在特别风险的项目。

3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。

注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。

【链接】2015年教材P103（5.5）倒数第2段“计算机辅助审计技术使得对系统中的每一笔交易进行测试成为可能……”。

（三）选取特定项目测试方法1.选取特定项目测试的方法，是指注册会计师从总体中的特定项目中选取一部分进行针对性测试（不属于审计抽样）。

2.根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。

3.选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。

【链接】2015年教材P49（3.4）倒数第1段“函证程序实施的范围”；2015年教材P90（4.4）表4-9的“项目分类”重大项目、极不重要项目。

经典考题回顾【例•2013•单选题】（对选取测试项目的方法的判断）下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（ ）。