高财第三章 外币报表折算
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《外币报表折算》课件
02
CATALOGUE
外币报表折算的原则
功能性货币
功能性货币
指企业生产经营活动所处经济环境的货币。在确定功能性货币时，应考虑企业 主要经济活动、融资活动和投资活动的地理分布、主要利益相关方的货币要求 等因素。
功能性货币的确定方法
通过分析企业的经济活动和利益相关方的需求来确定功能性货币，常用的方法 包括经济分析法和利益相关方分析法。
折算方法
所有者权益变动表应根据外币报表折算准则进行折算，通 常采用与资产负债表相同的折算方法。
折算步骤
首先，将外币报表中的所有者权益变动项目按照折算汇率 进行折算；其次，对折算后的所有者权益变动项目进行重 新分类和汇总。
折算结果
折算后的所有者权益变动表应反映企业按照国内会计准则 编制的所有者权益变动情况。
《外币报表折算》课件
CATALOGUE
目 录
• 外币报表折算概述 • 外币报表折算的原则 • 外币报表折算的实务操作 • 外币报表折算的风险与控制 • 外币报表折算的发展趋势与展望
01
CATALOGUE
外币报表折算概述
定义与目的
Hale Waihona Puke 定义外币报表折算是指将境外经营的 财务报表转换成本公司记账本位 币的过程。
折算风险
折算风险的定义
折算风险是指企业在将外币报表折算为记账 本位币报表时，由于汇率变动而引起的报表 项目价值的变化。
折算风险的来源
折算风险的来源主要是外币报表折算过程中使用的 汇率与实际交易或承诺使用的汇率不一致。
折算风险的类型
折算风险可分为交易风险和换算风险两种类 型。
控制风险的措施
建立风险管理机制
3
2017年，中国财政部再次对CAS 19进行了修订 ，以与国际财务报告准则保持一致。
高级财务会计外币报表折算新课件
2
• （二）外币财务报表折算差额的处理
• 外币财务报表折算差额就是指在对子公 司外币资产、负债等各报表项目进行折 算时，由于报表各项目采用不同的汇率 折算而形成的差额。不同的折算方法由 于汇率的不同还会导致不同的折算差额。 这种折算差额是一种未实现的汇兑损益， 对于这部分外币财务报表折算差额如何 处理也成为外币报表折算需解决的另一 个长期讨论的问题。
• 6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇 率或编表期的平均汇率折算。
高级财务会计外币报表折算(新)
7
• （三）时态法
• 1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以 及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。
• 2．资产负债表上按历史成本计价的各项非货 币性资产（如固定资产、无形资产等），按取 得这些资产时的历史汇率折算。
积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15，
本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
高级财务会计外币报表折算(新)
19
• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理
• 1.恶性通货膨胀经济的判断 • 恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判
高级财务会计外币报表折算(新)
1
• （二）外币财务报表折算的意义： • 1．满足不同会计信息使用者的需要
• 2．为编制合并会计报表服务 • 3．方便母公司考核、评价国外子公司的
财务状况、经营成果和现金流量
• 二、外币财务报表折算的主要会计问题 • （一）外币财务报表折算汇率的选择
高级财务会计外币报表折算(新)
高级财务会计外币报表折算(新)
20
• 2.财务报表折算的会计处理
《高级财务会计》9第三章 外币折算
币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币
金额之间不产生外币资本折算差额。
例2：
某中外合资经营企业注册资本为 400 万美元， 合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。 中、外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投 入 300 万美元和 100 万美元。2010 年 1 月1 日、3 月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇 率分别为 1 ： 7.20 、1 ：7.25 、 l ： 7.24和1 ： 7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币， 外币业务采用业务发生日的汇率折算。 要求：计算该企业 2010 年年末资产负债表中 “实收资本”项目的报表金额.
高级会计学
第三章
外币折算
第一章 外币折算
第一节 记账本位币的确定 第二节 外币业务会计处理 第三节 外币会计报表折算 • 重点应掌握以下内容： • 1、外币兑换会计处理； • 2、会计期末外币折算会计处理； • 3、握汇兑损益的其他处理方式； • 4、我国会计准则对外币财务报表折算处理的要求
2
第一节 记账本位币的确定
按照企业会计准则的要求 ，确定企业是否为境外经 营，不是以企业的位置是 否在境外，而是要看企业 选定的记账本位币是否与 其母公司等使用的记账本 位币相同。
比如，企业在境外的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构等，一般采用所在国（地 区）的货币为记账本位币，这样的单位即为 境外经营单位。 特例：在境内的子公司、合营企业、联营企 业、分支机构，采用不同于企业记账本位币 的，也视同境外经营。
在外币业务会计中，外币货币性项目还可 以进一步划分为短期货币性项目和长期货 币性项目。 短期货币性项目由于汇率变动而发生的转 换为记账本位币的差额计入本期损益。 长期货币性项目由于汇率变动而发生的转 换为记账本位币的差额则可视具体情况而 定。
《某某年《高级财务会计》外币折算》
境外经营
一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。 二是企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本 位币的，也应视同境外经营。
（二）记账本位币的变更
一般原则：记账本位币一经选定，企业不得随意 变更。
变更条件：与确定记账本位币有关的企业经营所 处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主 要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新 环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经 济结果。 企业所处的主要经营环境发生重大变化，确需变 更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将 所有项目折算为变更后的记账本位币。
企业选定境外经营记账本位币时应考虑的因素
除考虑一般因素外，还应考虑以下因素： • ⑴境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； • ⑵境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比 重； • ⑶境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是 否可以随时汇回； • ⑷境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期 的债务。
3.会计核算上把企业选定的记账本位币以外的其他货币 均视为外币。
二、记账本位币
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
通常是企业主要产生和支出现金的经济环境 使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。
（一）记账本位币的确定
我国《会计法》规定： 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一 种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民 币。
2．间接标价法 是以一定单位的本国货币可以兑换多 少外国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1元 人民币=0.1616美元。英国、美国采用。
《高级财务会计》9第三章外币折算
《高级财务会计》9第三 章外币折算
外币折算是财务会计中重要的概念，涉及资产负债表和利润表的折算。本章 将介绍折算的定义和币折算需要遵循一些基本原则，包括货币性项目与非货币性项目的分类、使用期末汇率进行折算等。这些原 则确保了折算过程的准确性和可靠性。
外币折算的问题和挑战
外币折算存在一些问题和挑战，例如汇率风险管理、折算误差的处理以及不 同国家货币政策的影响等。了解这些问题可以帮助准确处理外币折算。
外币折算的实际案例和应用
通过实际案例和应用，我们可以更好地理解外币折算的实际操作和应用场景。这些案例可以帮助我们在实践中 掌握外币折算的技巧和策略。
总结
1 重要性
2 基本原则
外币折算是财务会计中不可忽视的重要概念。
外币折算需要遵循基本原则，确保准确性和 可靠性。
3 会计处理步骤
了解外币折算的会计处理步骤有助于准确处 理折算过程。
4 影响和挑战
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响， 同时也面临一些问题和挑战。
外币折算方法
外币折算可以采用两种方法：按期末汇率和平均汇率。每种方法都有其适用 的场景和优缺点，根据具体情况选择合适的方法。
外币折算的会计处理步骤
外币折算的会计处理步骤包括确认外币交易、确定折算日期、计算折算差额、调整账户余额和录入折算损益。
外币折算的影响
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响。资产负债表会因汇率变动而发 生变化，利润表的销售额和成本也会受到汇率波动的影响。
外币折算是财务会计中重要的概念，涉及资产负债表和利润表的折算。本章 将介绍折算的定义和币折算需要遵循一些基本原则，包括货币性项目与非货币性项目的分类、使用期末汇率进行折算等。这些原 则确保了折算过程的准确性和可靠性。
外币折算的问题和挑战
外币折算存在一些问题和挑战，例如汇率风险管理、折算误差的处理以及不 同国家货币政策的影响等。了解这些问题可以帮助准确处理外币折算。
外币折算的实际案例和应用
通过实际案例和应用，我们可以更好地理解外币折算的实际操作和应用场景。这些案例可以帮助我们在实践中 掌握外币折算的技巧和策略。
总结
1 重要性
2 基本原则
外币折算是财务会计中不可忽视的重要概念。
外币折算需要遵循基本原则，确保准确性和 可靠性。
3 会计处理步骤
了解外币折算的会计处理步骤有助于准确处 理折算过程。
4 影响和挑战
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响， 同时也面临一些问题和挑战。
外币折算方法
外币折算可以采用两种方法：按期末汇率和平均汇率。每种方法都有其适用 的场景和优缺点，根据具体情况选择合适的方法。
外币折算的会计处理步骤
外币折算的会计处理步骤包括确认外币交易、确定折算日期、计算折算差额、调整账户余额和录入折算损益。
外币折算的影响
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响。资产负债表会因汇率变动而发 生变化，利润表的销售额和成本也会受到汇率波动的影响。
高级财务会计 第三专题 外币报表折算
备
• 按照上述（一）、（二）折算产生的 外币财务报表折算差额，在资产负债 表中所有者权益项目下单独列示。
（三） 恶性通货膨胀经济
• “恶性通货膨胀经济” 的判断：
1. 三年累计通货膨胀率接近或超过100%；
2. 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 3. 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为 单位作为衡量货币金额的基础； 4. 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来 保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保 持购买力； 5. 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期 预计购买力损失的价格成交。
会计处理步骤
1. 运用一般物价指数对资产负债表、利润表予 以重述；
– 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应 当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财 务报表进行折算。
2. 按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。
（ 四）境外经营的处置
• 企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或 者部分权益等方式处置其在增个经营中的利益。企 业应在处置境外经营的当期， 将已列入外币报表折 算差额中的相关部分自所有者权益中转入当期损益。 如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算 处置部分的外币报表折算差额， 转入处置当期损益。
（三）时态法
• 1、折算方法
• 先折算资产负债表，后折算利润表。折算损益计入利润表。
• 2、评价
• 其实质在于只改变了外币报表各个项目的计量单位，而没 有改变其计量属性。它以各项资产和负债项目的计量属性作 为折算汇率的选择依据，这种方法具有较强的理论依据。
（三）时态法
但它也存在一定的缺点：
• • • 第一，把折算损包括在当期损益中，一旦汇率发生变动， 可能导致收益的波动，甚至可能改变企业盈亏状况。 第二，它改变了原有报表中各项目之间的比例关系。 时态法比较适用于作为母公司经营的有机组成部分的国外
《外币财务报表折算》课件
的。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
高级财务会计-外币业务与外币报表折算(1)
2020/4/5
10
1、交易汇兑损益
2、兑换汇兑损益
3、调整外币汇兑损益
高 级
4、外币折算汇兑损益
财 （四）货币性项目：企业持有的货币和
务 将以固定或可确定金额的货币收取的资
会 产或偿付的负债。
计 （五）非货币性项目：是指货币性项目
以外的项目。
2020/4/5
11
四、外币业务会计
（一）外按汇交分易账发制生会时计的即期汇率将外
月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，
高 设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即
级 期汇率为1美元=6.6元人民币，款项尚未支付。
财 借：固定资产—机器设备 （250000）1650000
务 贷：应付账款—丙公司（美元）
1650000
会
计
2020/4/5
22
例3：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对
会 贷：股本 计
1950000
2020/4/5
23
例4：乙股份有限公司以人民币为记账本位币， 对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2014
年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，
高 银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币， 级 中间价为1美元=6.60元人民币。 财 借：银行存款—人民币（50000×6.55）327500
财 务 会 计
（1）对于外币货币性项目，采用期末即期 汇率折算为记账本位币，与前期汇率不同而 产生的差异计入财务费用（汇兑损益）。
2020/4/5
14
（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，采 用交易发生日的即期汇率折算。
（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，采
《高级财务会计》第三章 外币折算会计
①销货
应收账款——美元户 65000
银行存款——美元户 66500
1000
②期末调整
1000
66000
③结算
500 两笔业务观 营业收入 65000 汇兑损益
2012-9-21
应收账款——美元户
①销货
银行存款——美元户
65000 66000 66500
③结算
13
1000 500
②期末调整
1000
三、外币交易的会计处理
编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要
基本问题： 如何选择折算标准 如何处理折算差额
2012-9-21 21
二、外币报表折算的基本方法
流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法
四种方法的基本原理？ 对四种方法的基本评价？ 时态法与现行汇率法的主要区别
难点： 如何进行重述？
24
三、我国现行会计规范
（三）处置境外经营
将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益
（四）外币折算信息披露
企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的，说明变更的理由 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第三章 外币折算会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会
外币交易的确认与计量 外币报表的折算
1
2012-9-21
第一节
应收账款——美元户 65000
银行存款——美元户 66500
1000
②期末调整
1000
66000
③结算
500 两笔业务观 营业收入 65000 汇兑损益
2012-9-21
应收账款——美元户
①销货
银行存款——美元户
65000 66000 66500
③结算
13
1000 500
②期末调整
1000
三、外币交易的会计处理
编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要
基本问题： 如何选择折算标准 如何处理折算差额
2012-9-21 21
二、外币报表折算的基本方法
流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法
四种方法的基本原理？ 对四种方法的基本评价？ 时态法与现行汇率法的主要区别
难点： 如何进行重述？
24
三、我国现行会计规范
（三）处置境外经营
将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益
（四）外币折算信息披露
企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的，说明变更的理由 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第三章 外币折算会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会
外币交易的确认与计量 外币报表的折算
1
2012-9-21
第一节
《外币报表折算方法》课件
折算方法的选择
根据企业类型
对于跨国公司或国际企业，通常采用现行汇率法或时态法 ；对于国内企业或仅涉及少数外币交易的企业，可以采用 历史成本法。
根据报表目的
如果报表主要用于对外投资或融资，可以采用现行汇率法 或货币性与非货币性项目法；如果报表主要用于内部管理 或决策，可以采用历史成本法或时态法。
根据汇率环境
便于母公司管理和决策
02
通过外币报表折算，母公司可以更好地了解境外经营的财务状
况和经营成果，为管理和决策提供支持。
符合国际会计准则的要求
03
根据国际会计准则，境外经营的财务报表需要按照母公司记账
本位币进行折算。
外币报表折算的重要性和意义
1 2 3
提高报表信息的可比性
通过外币报表折算，可以将不同国家和地区的财 务报表统一转换为母公司记账本位币表示，提高 报表信息的可比性。
外币报表折算在投资决策中的应用
要点一
外币报表折算对投资 决策的影响
投资者在进行跨国投资决策时，需要 了解目标公司的财务状况和经营成果 。外币报表折算可以帮助投资者将目 标公司的财务报表转换成投资者所在 国家的货币单位，以便更好地评估目 标公司的价值和风险。
要点二
如何利用外币报表折 算进行投资决策
投资者可以利用外币报表折算来分析 目标公司的盈利能力、偿债能力和发 展潜力。通过比较不同时期的财务报 表折算结果，投资者可以了解目标公 司的财务状况和经营成果的变化趋势 。
折算顺序
应先折算利润表中的收入项目，再折算费用项目。
折算差额处理
利润表折算后的差额，应计入当期损益中的“外币报表折算差额”科目。
现金流量表的折算
折算方法
现金流量表中的现金流量项目，应按照报表折算日的汇率进行折算。对于经营活动现金流量项目，应采用即期汇率进 行折算；对于投资和筹资活动的现金流量项目，应采用相应项目的发生日汇率或报表折算日的即期汇率进行折算。
高级财务会计——外币折算
2.汇兑损益的类型： ①交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）; ②兑换汇兑损益（货币兑换）;
③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;
④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.
第二节 外币交易的会计处理
一.外币交易的表现形式（内容）
1.外币兑换业务； 2.外币购销业务；
3.外币借款业务；
4.接受货币资本投资业务。
第三节 外币财务报表的折算
思考：哪些业务会产生外币汇兑差额？所有的外币汇 兑差额都计入“财务费用”吗？
汇兑差额
财务费用或资本化 外币兑换 外币结算 期末调整
外币报表折算差额
外币报表折算 差额
第四节 外币折算的披露
企业应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息： （一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因， 记账本位币发生变更的，说明变更理由。 （二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （三）计入当期损益的汇兑差额。 （四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第二节 外币交易的会计处理 二.外币交易会计的基本方法 （一）外币统账制
（二）外币分账制
我国绝大部分企业对外币业务采用外币统账制进 行核算 先：按结算日汇率在行调整
再：结算
第二节 外币交易的会计处理
三.我国外币交易的会计核算
<一>我国外币交易的核算原则：
1.外币帐户采用：复币记帐
第二节 外币交易的会计处理 三.我国外币交易的会计核算
资料来源：中国银行2月27日外汇牌价/sourcedb/whpj/ -
第一节 外币折算概述
我国会计准则规定企业发生外币交易时，相关外币账户 采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率。如果汇率变 动不大，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;
④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.
第二节 外币交易的会计处理
一.外币交易的表现形式（内容）
1.外币兑换业务； 2.外币购销业务；
3.外币借款业务；
4.接受货币资本投资业务。
第三节 外币财务报表的折算
思考：哪些业务会产生外币汇兑差额？所有的外币汇 兑差额都计入“财务费用”吗？
汇兑差额
财务费用或资本化 外币兑换 外币结算 期末调整
外币报表折算差额
外币报表折算 差额
第四节 外币折算的披露
企业应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息： （一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因， 记账本位币发生变更的，说明变更理由。 （二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （三）计入当期损益的汇兑差额。 （四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第二节 外币交易的会计处理 二.外币交易会计的基本方法 （一）外币统账制
（二）外币分账制
我国绝大部分企业对外币业务采用外币统账制进 行核算 先：按结算日汇率在行调整
再：结算
第二节 外币交易的会计处理
三.我国外币交易的会计核算
<一>我国外币交易的核算原则：
1.外币帐户采用：复币记帐
第二节 外币交易的会计处理 三.我国外币交易的会计核算
资料来源：中国银行2月27日外汇牌价/sourcedb/whpj/ -
第一节 外币折算概述
我国会计准则规定企业发生外币交易时，相关外币账户 采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率。如果汇率变 动不大，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
高级财务会计外币折算
银行；招商银行、徽商银行、华夏银行、兴业银行、 光大银行、广发银行、邮政银行、深圳发展银行、 浦东发展银行及各地方银行等； • 世界主要银行： • 美国花旗银行、香港汇丰银行、英国皇家（国民西 敏寺）银行、 瑞士联合银行、日本劝业（三井、三 菱、东京）银行、巴黎国民银行、澳大利亚西太平 洋银行、荷兰通用银行等。
币投资、外币兑换等）。
第二节 外币交易的会计处理
• 关于外币交易的业务的会计处理，即教材 本章第二节所涉及的内容。所应解决的会 计问题是：
• （1）企业发生外币交易在统账制下应采用 何种汇率折算为记账本位币？
• （2）资产负债表日由于汇率的变动导致产 生汇兑损益如何处理？
第二节 外币交易的会计处理
第二节 外币交易的会计处理
• 3、按银行买卖外汇的角度划分： • （1）买入汇率（买入价） • （2）卖出汇率（卖出价） • （3）中间汇率＝（买入价＋卖出价）÷2 • 注意：上述汇率均为即期汇率 • （该汇率的应用将在后叙外币兑换时涉及）
第二节 外币交易的会计处理
• 4、按外汇交易交割时间期限划分： • （1）即期汇率——亦称现汇汇率，通常是
• 1、日常活动收入——销售环境角度； • 2、日常活动支出——耗费环境角度； • 3、融资活动获得资金及存放、使用币种角
度。
第一节 记账本位币的确定
• （二）实例分析：【例20-1】 • ——掌握确定记账本位币的原则标准 • （三）注意事项： • 1、一个会计主体确定的记账本位币只有一
种，一经确定不得随意变更。 • 2、可以变更的条件：企业所处的主要经济
指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行 交割的汇率。 • （2）远期汇率——（相对于即期汇率）是 指外汇双方在未来某一日交割时，目前协 议约定将采用的汇率。
币投资、外币兑换等）。
第二节 外币交易的会计处理
• 关于外币交易的业务的会计处理，即教材 本章第二节所涉及的内容。所应解决的会 计问题是：
• （1）企业发生外币交易在统账制下应采用 何种汇率折算为记账本位币？
• （2）资产负债表日由于汇率的变动导致产 生汇兑损益如何处理？
第二节 外币交易的会计处理
第二节 外币交易的会计处理
• 3、按银行买卖外汇的角度划分： • （1）买入汇率（买入价） • （2）卖出汇率（卖出价） • （3）中间汇率＝（买入价＋卖出价）÷2 • 注意：上述汇率均为即期汇率 • （该汇率的应用将在后叙外币兑换时涉及）
第二节 外币交易的会计处理
• 4、按外汇交易交割时间期限划分： • （1）即期汇率——亦称现汇汇率，通常是
• 1、日常活动收入——销售环境角度； • 2、日常活动支出——耗费环境角度； • 3、融资活动获得资金及存放、使用币种角
度。
第一节 记账本位币的确定
• （二）实例分析：【例20-1】 • ——掌握确定记账本位币的原则标准 • （三）注意事项： • 1、一个会计主体确定的记账本位币只有一
种，一经确定不得随意变更。 • 2、可以变更的条件：企业所处的主要经济
指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行 交割的汇率。 • （2）远期汇率——（相对于即期汇率）是 指外汇双方在未来某一日交割时，目前协 议约定将采用的汇率。
高级财务会计第3章外币折算
2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二〇二一年五月二十六日2021年5月26 日星期三
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成 。21.6.1321.6.1315:19:2815:19:28June 13, 2021
14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。2021年6月 13日星 期日下 午3时19分28秒15:19:2821.6.13
17、儿童是中心，教育的措施便围绕 他们而 组织起 来。下 午3时19分28秒 下午3时19分15:19:2821.6.13
1、Genius only means hard-working all one's life. (Mendeleyer, Russian Chemist)
天才只意味着终身不懈的努力。21.5.265.26.202108:3008:30:57May-2108:30
比如，企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构等，一般采用所在国 （地区）的货币为记账本位币，这样的单 位即为境外经营单位。
但是，企业在境内的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构等，若与其母公司采 用的记账本位币不同，也应当视同境外经 营。
按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本 位币时，还应当考虑下列情况：
第3章 外币折算
3.1 外币折算及其会计准则 3.2 外币交易的会计处理 3.3 外币财务报表折算 3.4 外币业务的信息披露
外币会计报表的折算PPT课件
均按照当期的平均汇率折算。
8
说明
❖ 采用这种方法的理论依据是非流动项目在短期内不会转变为 现金，所以不受现行汇率变动的影响；流动项目则受现行汇 率变动的影响。
❖ 这种方法的缺点是它所依据的理论并不充分，即不能说明流
动项目和非流动项目采用不同汇率的原因，比如按现行汇率
折算的流动资产，表明货币性资产和存货均要承受同样的汇
率折算，其折算结果，即不是资产的历史成本，也不是资产的
现行市价。此外，现行汇率法假设所有的外币资产都受汇率变
动的影响，这显然与实际情况不符。
6
2. 流动与非流动项目法
❖ 这种方法是将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目 两大类，按照各项目流动性与非流动性分别采用不同的汇率 进行折算。
仅有少数国家使用
10
具体做法：
❖ 对于货币性资产和负债项目，按照资产负债表日的 现行汇率折算这；种方法与上一种方
法的主要区别在与存
❖ 对于非货币性货资的产折和算负。债在上项一目种，按照其取得或发生
方法下存货是按照现
时历史汇率折行算汇；率进行折算，在
本方法下按历史汇率
❖ 对于利润表各折项算目。，除固定资产折旧费用和摊销费
它是由于外币报表折算时，由于采用不同汇率进行折算而 产生的。
差额＝折算后资产－（折算后负债＋折算后所有者权益） 差额的大小取决于所选用的折算方法，汇率变动方向，外
币资产与外币负债的比例等等。
17
2. 外币折算差额的会计处理
❖ 作当期损益处理 ❖ 作递延处理 ❖ 确认折算损失，递延折算收益 ❖ 递延并摊销 ❖ 根据折算的目的决定递延还是确认为当期损益。
用等按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他
高财第3章 外币折算
投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇 率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外 币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外 币资本折算差额。
5 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目
企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成 对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的 汇兑差额，应列入所有者权益 “ 外币报表折算差额”项目； 处置境外经营时，计入处置当期损益。
2.外币折算与外币兑换
（1）外币折算 主要表现有二个方面： 一是将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位币。 二是将以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表示。 （2）外币兑换。 外币兑换则指企业根据需要，并在规定允许的情况 下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。 （3）二者关系。 外币折算只是一种在账户和财务报表上利用特定的 汇率对账户数据或者是报表数据的调整，不见得有实际的外币交 易事项发生；而货币兑换则必定是将一种货币转换为另一种货币， 是一种实际发生的外币交易事项。
第二节 外币交易的会计处理
一 会计准则对外币交易处理的要求 二 外币业务会计处理的基本方法 三 外币兑换的会计处理 四 接受外币投资的会计处理 五 期末外币折算的会计处理 P67练习题1 六 汇兑损益的其他处理方式 P68练习题2
一 会计准则对外币交易处理的要求
1.汇率的选用 企业发生外币交易等，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与 外币之间的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变 动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 2 外币货币性项目
（1）结汇和售汇。
（2）现钞和现汇。 外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票。 外汇现汇则是境外寄来后直接存储于银行的汇款（一般 所说的外汇就是指外汇现汇）。 （3）经常性项目和资本性项目。 经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括 贸易收支、劳务收支、单方面转移等。
5 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目
企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成 对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的 汇兑差额，应列入所有者权益 “ 外币报表折算差额”项目； 处置境外经营时，计入处置当期损益。
2.外币折算与外币兑换
（1）外币折算 主要表现有二个方面： 一是将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位币。 二是将以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表示。 （2）外币兑换。 外币兑换则指企业根据需要，并在规定允许的情况 下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。 （3）二者关系。 外币折算只是一种在账户和财务报表上利用特定的 汇率对账户数据或者是报表数据的调整，不见得有实际的外币交 易事项发生；而货币兑换则必定是将一种货币转换为另一种货币， 是一种实际发生的外币交易事项。
第二节 外币交易的会计处理
一 会计准则对外币交易处理的要求 二 外币业务会计处理的基本方法 三 外币兑换的会计处理 四 接受外币投资的会计处理 五 期末外币折算的会计处理 P67练习题1 六 汇兑损益的其他处理方式 P68练习题2
一 会计准则对外币交易处理的要求
1.汇率的选用 企业发生外币交易等，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与 外币之间的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变 动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 2 外币货币性项目
（1）结汇和售汇。
（2）现钞和现汇。 外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票。 外汇现汇则是境外寄来后直接存储于银行的汇款（一般 所说的外汇就是指外汇现汇）。 （3）经常性项目和资本性项目。 经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括 贸易收支、劳务收支、单方面转移等。
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•资产负债表（折算前后）
资产 现金及银行存 款 应收帐款 存货 其他流动资产 长期投资 固定资产原价 折算 前 折算汇 折算后（人 （美 率 民币） 元） 90 190 240 150 120 650 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 负债和所有 者权益 折算 前 折算 折算后（人 （美 汇率 民币） 元） 45 285 110 140 80 90 500 0 120 130 1500 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8 378 2394 924 1176 672 756 4000 0 981 1055 264 12600
例题：某一境外子公司，其会计报表编报货 币为美元，该子公司2003年度的报表和汇 率如下： 2003年12月31日 USD1=RMB8.30 2003年平均汇率 USD1=RMB8.20 子公司收到投入资本时汇率 USD1=RMB8.45 子公司对外投资时汇率 USD1=RMB8.40 存货购入时的汇率 USD1=RMB8.25 固定资产购入时的汇率 USD1=RMB8.35 长期负债发生时的汇率 USD1=RMB8.40 股利支付日汇率 USD1=RMB8.26
140
160 200 250 50
8.30
8.30 8.30 8.45
合计
800
6 650 合计
800
6 650
货币性与非货币性项目法
一、主营业务收入 减：主营业务成本 二、主营业务利润 1095 800 295 8.2 8.2 8，979 6，560 2，419
减：管理费用
折旧费 财务费用 折算损益 三、营业利润 四、利润总额 减：所得税
缺点： 没有考虑非货币性项目的计量基础。在非 货币性项目采用现行市价计量的情况下， 采用历史汇率折算与市价计量基础是矛盾 的。
时态法
• 资产负债表：现金、应收和应付款项（包括长期负债）
等项目应按资产负债表日的现行汇率折算，其他资产和负 债项目，在历史成本计量模式下，是按取得或承担时的货 币金额计量的，在现行成本计量模式下，是按它们在资产 负债表日的货币金额计量的，因此应依据其特性，分别按 历史汇率和现行汇率折算。实收资本、资本公积等项目按 形成时的历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数；
• 利润表：收入和费用项目的折算，应按交易发生时的实
际汇率折算，如果企业收入和费用交易经常且大量发生， 也可以采用当期简单或加权平均汇率折算，对于折旧费和 摊销费用应按取得该项资产时的历史汇率折算；
• 折算差额：应计入当期损益，在损益表中单独列示
时态法
资产 美元 汇率
人民 币
负债、所
美元
汇率
人民币
120
150
8.40
8.35
1 008 实收资本
1 253 留存收益
250
50
8.45
2 113
（倒挤） 377
合计
800
6 660 合计
800
6 660
流动与非流动项目法
一、主营业务收入 减：主营业务成本 1095 800 8.2 8.2 8，979 6，560
二、主营业务利润
减：管理费用 折旧费 财务费用 折算损益
1 162
1 328 1 660 2 113
（倒挤）
货币资金
应收账款 存货
按成本计价
160
170 200 100
8.30
8.30
1 328 应付账款
1 411 短期借款 1 655 长期负债
140
160 200 250 50
8.30
8.30 8.30 8.45
8.25
825 实收资本
按市价计价
100
•利润及利润分配表
项目 主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 主营业务利润 减：管理费用 财务费用 营业利润 投资收益 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税 净利润 加：年初未分配利润 可供分配利润 减：提取盈余公积 应付利润 未分配利润 折算前（美元） 2000 1500 40 460 100 10 350 30 40 20 400 120 280 120 400 70 200 130 折算汇率 8.3 8.3 8.3 -8.3 8.3 -8.3 8.3 8.3 -8.3 ---8.3 8.3 -折算后（人民币） 16600 12450 332 3818 830 83 2905 249 332 166 3320 996 2324 972 3296 581 1660 1055
货币性与非货币性项目法
资产 美元 汇率
人民 币
负债、所
美元
汇率
人民币
1 162
1 328 1 660 2 113 （倒挤） 387
货币资金
应收账款 存货 长期投资 固定资产
160
170 200 120 150
8.30
8.30 8.25 8.40 8.35
1 328 应付账款
1 411 短期借款 1 650 长期负债 1 008 实收资本 1 253 留存收益
外币报表折算的目的
第一是为了习惯持不同货币观念的报表使 用者更便于理解。
第二是为了编制合并报表而进行的外币报 表换算。
外币报表折算的会计问题
需要解决的问题
汇率的选择
折算差额 的处理
第二节 外币报表折算的方法
现行汇率法 流动性项目与非流动性项目法
货币性项目与非货币性项目法 时态法
现行汇率法
资产负债表:所有资产、负债项目，都按照编表日 的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权 益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目 则为轧算的平衡数。 损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时 的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内 的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行 折算。 折算差额:在资产负债表中所有者权益项目下单独 列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。
40
85 15
8.2
-
328
665 *125
六、可分配利润
减：分配股利 期末留存收益
100
50 50
8.26
790
413 377
现行汇率法的优缺点
优点：能够保持外币报表的内部结构和各 项目之间的经济联系。 缺点： 对所有项目均以现行汇率折算不能体现各 项目实际承受的风险； 以现行汇率折算不符合目前普遍采用的历 史成本原则。
一、主营业务收入 减：主营业务成本 二、主营业务利润 减：管理费用 折旧费 财务费用 三、营业利润 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 加：期初留存收益 六、可分配利润 减：分配股利 期末留存收益
1095 800 295 70 40 60 125 125 40 85 15 100 50 50
资产 货币资金 应收账款 存货 长期投资 固定资产
295
70 40 60
8.2 8.35 8.2
2，419
574 334 492 26
三、营业利润
四、利润总额 减：所得税
125
125 40 8.2
993
993 328
五、净利润
加：期初留存收益 六、可分配利润 减：分配股利 期末留存收益
85
15 100 50 50
8.26
665
*125 790 413 377
流动与非流动法的优缺点
优点：有利于对营运资金进行分析。 缺点： 对流动项目和非流动项目采用不同汇率折 算，缺乏理论依据； 不能体现各项目实际承受的风险。
货币与非货币项目法
货币性项目 （持有的货币以及将以 固定金额或确定金额 收回的资产和负债）
非货币性项目 （除货币性项目以外） 现行汇率
历史汇率
货币与非货币法
第三章 外币报表折算
本章内容及学习要求: 外币报表折算概述(熟悉) 外币报表折算的方法(熟悉) 我国外币报表折算方法 (掌握)
第一节 外币报表折算概述
• 什么叫外币报表折算 • 外币报表折算的目的 • 外币报表折算的会计问题
什么叫外币报表折算
• • • • 外币报表折算是指 将以外币表示的会计报表折算为 以记账本位币或规定货币表示 的会计报表。
现行汇率法
流动与非流动法
货币与非货币法
时态法
现金
应收帐款 存货： 按成本计价 按市价计价 长期投资： 按成本计价 按市价计价 固定资产 无形资产
C
C C C
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C H H
C
C H C
C C
C C
H H
H H
H H
H H
H C
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应付帐款
长期负债 实收资本 留存利润
C
C H B
C
H H B
8.30 8.30 8.30
1 328 应付账款 1 411 短期借款 1 660 长期负债
140 160 200
8.30 8.30 8.30
长期投资
固定资产
120
150
8.30
8.30
996 实收资本
1 245 留存收益
250
50
8.45
2 113
（倒挤） 378
合计
800
6 640 合计
800
6 640
120 150
8.30
8.40 8.35
830
1 008 留存收益 1 253 392
长期投资 固定资产
合计
800
6 665 合计
800
6 665
时态法
一、主营业务收入 减：主营业务成本 1095 800 8.2 8.2 8，979 6，560