主营业务收入的审计
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运用多维数据集分析审计主营业务收入
计算机 审计・
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实务
审计单位主营业务收入的合理性。
运用多维数据集 分析审计主营业务收入
!侯绍林 ! 审计署京津冀特派员办事处
我们在对某航 空 公 司 审 计 时 ， 针 对 该企业主营业务收入 数 据 量 大 ， 业 务 管 理信息化程度高等特 点 ， 运 用 了 多 维 数 据集分析。 查出该公司 8998 年至 899: 年存在和暗扣销售国内机票的违法行 为， 暗 扣 金 额 累 计 8;<= 亿 元 ， 造成少计 运输收入，同时少缴 纳 营 业 税 和 民 航 基 础设施建设基金 =>>? 万元。步骤如下： 第一步， 审前调查 过 程 中 ， 充分了解 主营业务收入核算流 程 ， 特 别 是 主 营 业 务收入的归集口径和 确 认 方 法 ， 了 解 到
审计月刊 ２００５ 年第 ６ 期 （ 总第 １９４ 期）
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实务・
业务 探索
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房地产开发企业审计的特殊考虑
!闫
英 孙宗彬 ! 山东海天有限责任会计师事务所
房
地产开发企业相对于一般 工商企业来说，在存货成
与国民经济的发展有着极 为 密 切 的依存关系，较易受经济 环 境 和 国家宏观调控政策的影响 。 在 经 济上升时期， 货币环境较宽松 ， 社 会收入水平较高， 投资需求大 ， 对 房地产的需求随之增加； 反之 ， 在 经济萎缩时期，对房地产 的 需 求 下降。 因此， 房地产行业存在业务 随经济周期变化而膨胀或 萎 缩 的 风险。 项目开发风险。 审 计 人 员 "、 政府宏观调控政策影响大等经营特点， 因此其在经营过程中存 在 着 许 多 风 险 因 素，审计人员在审计过 程 中 应 重 点 关 注 以下风险。 经济周期的影 响 风 险 。 房 地 产 业 !、 式， 属于 《中国民航总局、 国家 计 委 、 公安 部、 国家税务总局、 国家工 商 总 局 关 于 坚 决打击暗扣销售和非法 经 营 销 售 国 内 机 票行为规范航空运输市场秩序的通知》 中定义的暗扣行为， 是一种 违 法 行 为 ， 不 仅少计了主营业务收入 ， 而 且 少 缴 纳 营 业税和民航基础设施建设基金； 第六步， 选取不同的 维 度 ， 对建立好 的多维数据集进行分析。首 先 ， 选取 “承 运月” 这个维度进行分析， 从总的趋势上 看， 3443 年 5 月 至 3446 年 53 月 暗 扣 金额逐年上升； 其次， 选取 “国 内 国 外 ” 这 个维度进行分析，发现 三 年 中 销 售 国 内 机 票 支 付 暗 扣 3758 亿 元 ， 销 售 国 际 机 票支付暗扣 金 额 9573: 亿 元 ； 另 外 ， 同 时选取 “承运月” 和 “国内国际 ” 这两个维 度进行分析， 发现国内暗扣金额从 3443 年 8 月开始急剧下降， 3449 年 5 月 以 后又开始回升， 经了解， 这 与 3443 年 ; 在审计过程中要重点 关 注 房 地 产 开 发 企 业在房地产开发过程中因为变更设计、 施工条件、环境条件 等 因 素 变 化 导 致 的 开发成本提高的风险 。 同 时 应 关 注 相 关 项目市场集中的风险。 月中国民航总局等五 部 委 严 厉 打 击 暗 扣 行 为 有 关 ， 暗 扣 行 为 曾 在 3443 年 下 半 年 几 乎 销 声 匿 迹 ， 但 3449 年 后 又 死 灰 复燃； 第七步，利用 多 维 数 据 集 分 析 结 果 调 查 取 证 ， 落 实 3443 年 至 3446 年 暗 扣 金 额 达 3785 亿 元 ， 通过计算， 确认该 公 司 少 缴 纳 营 业 税 833 万 元 和 民 航 基 础设施建设基金 <5< 万元。 在对该公司主 营 业 务 收 入 审 计 过 程 中， 从审核、 确认主营业 务 收 入 的 业 务 系 统出发，发现了被屏 蔽 在 财 务 系 统 之 外 的违法违规问题。审 计 人 员 由 此 得 到 了 一点启示，就是要在 与 财 务 相 关 的 前 提 下， 充分了解被审计单位 的 业 务 系 统 ， 占 有业务数据，关注财 务 数 据 与 业 务 数 据 的一致性、 财务数据的真 实 、 完整性和业 务数据中的其他相关内容。 "
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实务
审计单位主营业务收入的合理性。
运用多维数据集 分析审计主营业务收入
!侯绍林 ! 审计署京津冀特派员办事处
我们在对某航 空 公 司 审 计 时 ， 针 对 该企业主营业务收入 数 据 量 大 ， 业 务 管 理信息化程度高等特 点 ， 运 用 了 多 维 数 据集分析。 查出该公司 8998 年至 899: 年存在和暗扣销售国内机票的违法行 为， 暗 扣 金 额 累 计 8;<= 亿 元 ， 造成少计 运输收入，同时少缴 纳 营 业 税 和 民 航 基 础设施建设基金 =>>? 万元。步骤如下： 第一步， 审前调查 过 程 中 ， 充分了解 主营业务收入核算流 程 ， 特 别 是 主 营 业 务收入的归集口径和 确 认 方 法 ， 了 解 到
审计月刊 ２００５ 年第 ６ 期 （ 总第 １９４ 期）
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实务・
业务 探索
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房地产开发企业审计的特殊考虑
!闫
英 孙宗彬 ! 山东海天有限责任会计师事务所
房
地产开发企业相对于一般 工商企业来说，在存货成
与国民经济的发展有着极 为 密 切 的依存关系，较易受经济 环 境 和 国家宏观调控政策的影响 。 在 经 济上升时期， 货币环境较宽松 ， 社 会收入水平较高， 投资需求大 ， 对 房地产的需求随之增加； 反之 ， 在 经济萎缩时期，对房地产 的 需 求 下降。 因此， 房地产行业存在业务 随经济周期变化而膨胀或 萎 缩 的 风险。 项目开发风险。 审 计 人 员 "、 政府宏观调控政策影响大等经营特点， 因此其在经营过程中存 在 着 许 多 风 险 因 素，审计人员在审计过 程 中 应 重 点 关 注 以下风险。 经济周期的影 响 风 险 。 房 地 产 业 !、 式， 属于 《中国民航总局、 国家 计 委 、 公安 部、 国家税务总局、 国家工 商 总 局 关 于 坚 决打击暗扣销售和非法 经 营 销 售 国 内 机 票行为规范航空运输市场秩序的通知》 中定义的暗扣行为， 是一种 违 法 行 为 ， 不 仅少计了主营业务收入 ， 而 且 少 缴 纳 营 业税和民航基础设施建设基金； 第六步， 选取不同的 维 度 ， 对建立好 的多维数据集进行分析。首 先 ， 选取 “承 运月” 这个维度进行分析， 从总的趋势上 看， 3443 年 5 月 至 3446 年 53 月 暗 扣 金额逐年上升； 其次， 选取 “国 内 国 外 ” 这 个维度进行分析，发现 三 年 中 销 售 国 内 机 票 支 付 暗 扣 3758 亿 元 ， 销 售 国 际 机 票支付暗扣 金 额 9573: 亿 元 ； 另 外 ， 同 时选取 “承运月” 和 “国内国际 ” 这两个维 度进行分析， 发现国内暗扣金额从 3443 年 8 月开始急剧下降， 3449 年 5 月 以 后又开始回升， 经了解， 这 与 3443 年 ; 在审计过程中要重点 关 注 房 地 产 开 发 企 业在房地产开发过程中因为变更设计、 施工条件、环境条件 等 因 素 变 化 导 致 的 开发成本提高的风险 。 同 时 应 关 注 相 关 项目市场集中的风险。 月中国民航总局等五 部 委 严 厉 打 击 暗 扣 行 为 有 关 ， 暗 扣 行 为 曾 在 3443 年 下 半 年 几 乎 销 声 匿 迹 ， 但 3449 年 后 又 死 灰 复燃； 第七步，利用 多 维 数 据 集 分 析 结 果 调 查 取 证 ， 落 实 3443 年 至 3446 年 暗 扣 金 额 达 3785 亿 元 ， 通过计算， 确认该 公 司 少 缴 纳 营 业 税 833 万 元 和 民 航 基 础设施建设基金 <5< 万元。 在对该公司主 营 业 务 收 入 审 计 过 程 中， 从审核、 确认主营业 务 收 入 的 业 务 系 统出发，发现了被屏 蔽 在 财 务 系 统 之 外 的违法违规问题。审 计 人 员 由 此 得 到 了 一点启示，就是要在 与 财 务 相 关 的 前 提 下， 充分了解被审计单位 的 业 务 系 统 ， 占 有业务数据，关注财 务 数 据 与 业 务 数 据 的一致性、 财务数据的真 实 、 完整性和业 务数据中的其他相关内容。 "
审计案例
审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2007年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。
注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。
为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款 117 000贷：预收账款 117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。
ABC公司所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。
【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲属于偷税行为。
【审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。
【调整分录】调整分录包括审计调整分录与会计调整分录。
审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整财务报表（常称之为“调表”，所以调整的科目一般使用报表的项目名称，如“存货”）被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。
这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（常称之为“调账”）。
会计调整分录是由被审计单位编制，由于会计调整分录主要是针对上年的会计问题调整，而上年账簿已结账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利用注册会计师的建议调整分录（注册会计师建议是从对财务报表的影响角度考虑的），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。
主营业务收入审计案例
主营业务收入审计案例一、案例背景。
某公司是一家以销售电子产品为主营业务的企业，近年来业务规模不断扩大，主营业务收入也呈现出快速增长的趋势。
为了确保财务报表的真实性和准确性，公司决定进行主营业务收入的审计工作。
二、审计目的。
1. 确认主营业务收入的真实性和准确性，避免虚假交易和收入的情况发生。
2. 发现并解决可能存在的收入确认、会计政策和准则应用等方面的问题，保证财务报表的合规性和透明度。
三、审计过程。
1. 收入确认。
审计人员首先对公司的销售合同进行了全面审查，确认销售合同的签订日期、收入确认时间点、收入金额等信息的真实性。
同时，审计人员还对公司的销售记录、发票、收款凭证等进行了核对，以确保收入的来源和金额的准确性。
2. 收入核算。
审计人员对公司的收入核算过程进行了全面审查，包括收入的计量方法、会计政策和准则的应用等方面。
通过对收入的核算过程进行审计，发现并解决了一些存在的问题，确保了收入的准确性和合规性。
3. 内部控制。
审计人员还对公司的内部控制制度进行了全面审查，包括收入确认的流程、授权程序、审批程序等方面。
通过对内部控制的审计，发现了一些存在的弱点，并提出了改进建议，进一步提升了公司的内部控制水平。
四、审计结果。
经过审计，公司的主营业务收入确认和核算工作基本符合相关的会计准则和政策要求，收入的来源和金额都是真实和准确的。
同时，审计还发现了一些存在的问题和弱点，公司已经采取了相应的措施进行改进和完善。
五、审计建议。
1. 进一步加强公司的内部控制制度，完善收入确认和核算的流程和程序，防范虚假交易和收入的发生。
2. 加强对销售合同的管理和审查，确保销售合同的真实性和合规性。
3. 定期进行主营业务收入的审计工作，及时发现和解决存在的问题，保障财务报表的真实性和准确性。
六、总结。
主营业务收入是公司的经营生命线，对其进行审计工作具有非常重要的意义。
通过本次审计，公司进一步完善了收入确认和核算的流程和程序，提升了内部控制水平，为公司的可持续发展奠定了坚实的基础。
主营业务收入审计存在的问题与对策2
主营业务收入审计存在的问题与对策摘要：主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。
取得营业收入是企业生产经营的首要目标，营业收入的实现既是满足社会需要，实现企业自身价值的过程，也是补偿投入成本，完成自身积累的过程，而主营业务收入项目核算销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，是企业收入的主要构成部分，因此搞好收入审计显得尤为重要。
目前仍存在着将没有实现的销售提前确认收入。
虚增销售退回以及将正常的销售收入反映在应付账款中作为其他企业暂存款处理。
关键词：主营业务收入审计问题对策主营业务收入是企业经常性的，主要业务所产生的的基本收入。
因此对于企业来讲收入审计必不可少。
搞好收入审计可以使企业能够更好的进行资金的运营，了解企业的的销售能力，从而使企业更具有活力。
一、主营业务收入审计存在的问题（一）提前确认收入主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经营性活动实现的收入。
主营业务收入一般占企业总收入较大的比重，对企业的经济效益产生较大的影响。
正因为这样有些企业没有按照权责发生制，为了利润表的好看提前确认收入，从而多计收入。
案例，某企业在2009年10月份与乙公司签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由该乙公司预付该企业货款及增值税共计549900元。
其中，2009年11月份预付219960,12月份补付274950元，2010年补付54990元。
由该企业向乙公司提供机床10台，其中2009年12月份6台，2010年1月份4台，该企业增值税税率17%。
上述业务发生后，该项企业的账务处理如下；（1）2009年1月份预收款时：借：银行存款 219960贷：主营业务收入 188000应缴税费-——应交增值税 3196借：银行存款 274950贷：主营业务收入 235000应缴税费-——应交增值税 39950（2）2010年收到款项时：借：银行存款 54990贷：主营业务收入 47000应缴税费-——应交增值税 7990分析：根据以上审计工作发现，再结合销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”，“主营业务收入”及“应交税费”等明细账，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税税额。
注册会计师考试《审计》知识点主营业务收入审计
注册会计师考试《审计》知识点：主营业务收入审计知识点：主营业务收入审计（1）主营业务收入的真实性审查具体方法是：检查出库单存根、销货发票存根和有关明细账，看主营业务收入与其他业务收入及营业外收入划分是否清楚，应视同销售的收入是否入账；审阅一定数量的发货单、发票存根、结算凭证，并与明细账进行核对，看是否遵守了收入确认原则。
（2）主营业务收入会计处理的正确性的审查将产品销售收入明细账与总账及相关账簿、损益表等相核对，看其是否相符；抽查部分销售业务，对原始凭证、记账凭证、产品销售收入明细账进行审查，核实其记账、过账、加总是否正确；审阅结账日前后的销售收入记录，与发票、运单等相核对，看收入入账的会计期间是否正确；检查与产成品账户有关的对应账户记录是否正确，同时检查销售收入凭证，看其账务处理是否正确。
（3）主营业务收入计算的变动性和正确性的审查审计时审计人员要特别注意：有无只计主营业务收入，不计算关联产品、副产品销售收入的情况；有无只计算合格产品销售收入，不计算残次产品销售收入的情况；有无只计算基准价部分收入，不计算附加部分收入的情况；有无以物易物，不计销售收入的情况；有无将产品销售收入列入往来账户长期挂账，不计算销售收入等情况；有无收入不入账，截留收入私设“小金库”的问题；有无产品已销售，确认为收入的条件已成立，但没有作账务处理，隐瞒收入的问题；有无在销售价格上做文章，隐瞒、截留、贪污收入的问题；有无虚列收入的问题以及与计划的指示相比较。
（4）审查销售折扣、折让与退回检查销售折扣、折让与退回的原因是否真实，是否符合条件，折扣、折让与退回业务是否真实；检查审批手续是否完备和规范；检查折扣、折让与退回的金额计算是否正确，会计处理是否正确；检查销售退回的产品是否已验收入库，并记录入账；检查折扣、折让是否及时足额提交对方。
营业收入审计
主营业务收入审计
一、主营业务收入的审计目标
1.确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生。
2.确定本期所有已实现的主营业务（包括产品销售和劳务供 应业务）收入的记录是否完整。
3．确定销售退回、折扣、折让等收入减项是否经过授权批 准，并正确、及时入账。
4．确定主营业务收入的计算是否正确，前后期计价方法是 否一致。
B注册会计师负责对乙公司2005年度财务报表进行审计。 乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时， B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激 增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类 存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是 （ ）。
•
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月12日 星期一7时35分 11秒M onday, October 12, 2020
•
创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20.10.122020年10月12日 星期一 7时35分11秒20.10.12
谢谢大家！
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1207:35:1107:35Oc t-2012- Oct-20
•
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。07:35:1107:35:1107:35M onday, October 12, 2020
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安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1220.10.1207:35:1107:35:11October 12, 2020
5．检查主营业务收入的计价是否合理、合法。抽查一 部分销售发票及审阅部分主营业务收入明细帐，检查其 售价是否符合价格政策，是否与价格目录相符；所发生 的销售折让和折扣是否按照规定程序审批，并按规定入 帐；销售给所属公司或其他关联企业的产品订价是否合 理，有无低价结算，转移收入的现象；
一、主营业务收入的审计目标
1.确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生。
2.确定本期所有已实现的主营业务（包括产品销售和劳务供 应业务）收入的记录是否完整。
3．确定销售退回、折扣、折让等收入减项是否经过授权批 准，并正确、及时入账。
4．确定主营业务收入的计算是否正确，前后期计价方法是 否一致。
B注册会计师负责对乙公司2005年度财务报表进行审计。 乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时， B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激 增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类 存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是 （ ）。
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谢谢大家！
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1207:35:1107:35Oc t-2012- Oct-20
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加强交通建设管理，确保工程建设质 量。07:35:1107:35:1107:35M onday, October 12, 2020
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安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1220.10.1207:35:1107:35:11October 12, 2020
5．检查主营业务收入的计价是否合理、合法。抽查一 部分销售发票及审阅部分主营业务收入明细帐，检查其 售价是否符合价格政策，是否与价格目录相符；所发生 的销售折让和折扣是否按照规定程序审批，并按规定入 帐；销售给所属公司或其他关联企业的产品订价是否合 理，有无低价结算，转移收入的现象；
主营业务收入审计案例及解析
案例一：虚增销售收入，虚增利润1.案情审计人员2011年3月20日对佳华公司上年度销售业务进行审查时，发现2010年12月31日出售给友联公司甲产品7 000件，销售金额700 000元（不含增值税），以应收账款入账，其会计分录如下：借：应收账款 700 000 贷：主营业务收入 700 000 2.疑点佳华公司此笔年末销售收入是否真实正确。
3.审计方法和过程首先审查相应的产成品账户，却没有相应的产成品发出；随后审查2011年初的销售账户，发现该笔销售退回，以红字冲销；然后审查2010年的销售合同，未发现有此笔销售业务的销售合同。
4.案情真相被审计单位佳华公司在大量的审计证据面前，承认该笔销售是虚构的，意图达到虚增销售收入、虚增利润的目的。
5.审计意见关于此笔销售业务，提请佳华公司调整相关的账务处理，并调整会计报表的相关项目：借：以前年度损益调整 700 000 贷：应收账款 700 000 借：应交税费——应交所得税 175 000 盈余公积 52 500贷：以前年度损益调整 227 500 1、企业的账务处理：（1）借：应收账款700 000贷：主营业务收入700 000（2）借：主营业务收入700000贷：本年利润700000（3）借：所得税费用 175000贷：应交税费——应交企业所得税175000（4）借：本年利润175000贷：所得税费用175000（5）借：本年利润 525000贷：利润分配——未分配利润525000（6）借：利润分配—提取法定盈余公积 52500贷：盈余公积—法定盈余公积 52500（7）借：利润分配——未分配利润525000贷：利润分配—提取法定盈余公积52500贷：未分配利润472500有影响，需要调整的科目：应收账款（借700000），应交税费（贷175000），盈余公积（贷52500），未分配利润（贷422500）调整分录：借：应交税费175000盈余公积52500未分配利润 422500贷：应收账款700000【只要是损益类科目，全部用“以前年度损益调整（借减贷增）”来替代】直接调整法，编制调整分录：（1）借：以前年度损益调整700000贷：应收账款 700000（2）借：应交税费175000贷：以前年度损益调整175000（3）借：盈余公积52500贷：以前年度损益调整 52500（4）借：未分配利润472500贷：以前年度损益调整472500考虑增值税17%，企业所得税25%，盈余公积10%案例二：利用预收账款虚减主营业务收入1.案情审计人员2011年3月1日对某企业上年度的会计报表进行了审查。
主营业务收入审计报告
主营业务收入审计报告1. 引言主营业务收入审计报告是对一个公司或组织的主要收入来源进行审计的文档。
本文将介绍主营业务收入审计报告的编写过程，并提供一些步骤和指导。
2. 审计目的主营业务收入审计的目的是确保公司的收入来源合法、准确，并且符合相关的会计准则和法规要求。
审计人员将对公司的主要收入来源进行检查和验证，以确定其真实性和完整性。
3. 审计步骤步骤一：准备工作在进行主营业务收入审计之前，审计人员需要对公司的内部控制措施进行评估。
他们将了解和评估公司的会计系统、流程和政策，并制定审计计划。
步骤二：数据收集审计人员将收集和整理与主营业务收入相关的所有数据和文件。
这包括销售合同、发票、收据、银行对账单等。
他们将核实这些数据的准确性和完整性。
步骤三：数据分析在收集数据后，审计人员将对数据进行分析。
他们将检查销售记录、收入趋势、客户分类等信息，并与公司的财务报表进行比对。
这有助于发现潜在的问题和异常。
步骤四：内部控制测试审计人员将对公司的内部控制措施进行测试，以确保其有效性。
他们将检查销售流程、收入确认程序和风险管理措施等，并与公司的政策和程序进行比对。
步骤五：样本检查审计人员将从数据中选择一定比例的样本进行检查。
他们将验证这些样本的准确性和合规性，并将结果应用到整个数据集上。
步骤六：发现和调整在检查过程中，审计人员可能会发现一些问题和异常情况。
他们将与公司的管理层和财务团队合作，找到解决方案并进行必要的调整。
步骤七：撰写审计报告最后，审计人员将根据他们的审计发现和分析，撰写主营业务收入审计报告。
报告将包括对公司收入来源的总体评价、审计发现的详细说明以及建议和建议。
4. 结论主营业务收入审计报告是确保公司收入来源合法、准确和符合相关要求的重要文件。
通过遵循上述步骤，审计人员可以全面评估公司的主要收入来源，并提出改进和建议。
[!NOTE] 本文档的目的是介绍主营业务收入审计报告的编写过程，并提供一些步骤和指导。
浅谈主营业务收入的审计技巧
析重 大波动的原 因。③ 计算本年度及各个 月份 的销售利润率 ，
审计人员可 以在被审计单位对其主营业务收入 的管理 内部
控制制度 的执行 、 存货 的收发情况进行查看和调查， 比如实际观 察购 买， 据此 按图索骥 ， 证实其账外经营是否存在 （ 案例： 在审计某百货公司 时， 我们曾经就买了某样商品， 随后在企业的系统中去进行查阅，
企业 有瞒报主营业务收入的行为 。 ⑤分析现金流量表 中的经营
现金 流， 如果被审计单位的经营活动收现率极低且大幅度下 降， 是应 当引起重视的 ， 此时有可能存在虚构收入 的嫌疑 。一般 来 说这种情 况下， 应收账款期末数会较 高， 说明销售绝大部分没有 收回现金 ， 收入 的真 实性值得怀疑 。 （ 三） 主营业务收入 的账簿记 录同有关会计 凭证 进行核对 采用顺查法 。 检查销售业务 的原始凭证 ， 从 出库单到发票 ， 并追查至相应的记账凭证及 明细 账， 确定销售 收入 是否真实、 销
策所 规 定 的 时 点确 定 销 售 的行 为 ； 有 无 销 售 自制 半成 品直 接 冲
一
、
（ 一） 了解被 审计单位基本情况后， 还要进一步了解并评价其
收入循环的内部控制
一
个健全 的收入 内部控制制度一般应包 括销 售业 务授权制
度、 不相容职务分离及 岗位职责制度 、 会计记录控制制度、 定期
抽查 资产负债表 日后若干天的主营业 务收入的记账凭证与 相关 的发票 、 出库单 、 提货单 、 货运单等相核对： 检查决算 日前后 若干 日的出库单 （ 或销售发票） ， 观察截至决算 日ｌ Ｅ 销 售收入记 录有 否跨年度（ 期） 的现象 ； 审阅结账 日后的收入记录 ， 与销售发 票、 发运单和运输凭 证相核对 查 明有无商品已发 出而本期未计 收入的情 况； 检查 资产 负债表 日后所有在资产负债表 日前销售 的退回记录， 检查其 日后 的销售是否列作资产负债表 日前的销 售（ 即提前确认收入 ） ； 结合对资产负债表 日应收账款的函证， 观 察有无未经认可的 巨额销售； 审阅资产负债表 日后的收入记 录， 与销售发票、 发运单和运输凭证相核对， 查 明有无已记收入而物
审计人员可 以在被审计单位对其主营业务收入 的管理 内部
控制制度 的执行 、 存货 的收发情况进行查看和调查， 比如实际观 察购 买， 据此 按图索骥 ， 证实其账外经营是否存在 （ 案例： 在审计某百货公司 时， 我们曾经就买了某样商品， 随后在企业的系统中去进行查阅，
企业 有瞒报主营业务收入的行为 。 ⑤分析现金流量表 中的经营
现金 流， 如果被审计单位的经营活动收现率极低且大幅度下 降， 是应 当引起重视的 ， 此时有可能存在虚构收入 的嫌疑 。一般 来 说这种情 况下， 应收账款期末数会较 高， 说明销售绝大部分没有 收回现金 ， 收入 的真 实性值得怀疑 。 （ 三） 主营业务收入 的账簿记 录同有关会计 凭证 进行核对 采用顺查法 。 检查销售业务 的原始凭证 ， 从 出库单到发票 ， 并追查至相应的记账凭证及 明细 账， 确定销售 收入 是否真实、 销
策所 规 定 的 时 点确 定 销 售 的行 为 ； 有 无 销 售 自制 半成 品直 接 冲
一
、
（ 一） 了解被 审计单位基本情况后， 还要进一步了解并评价其
收入循环的内部控制
一
个健全 的收入 内部控制制度一般应包 括销 售业 务授权制
度、 不相容职务分离及 岗位职责制度 、 会计记录控制制度、 定期
抽查 资产负债表 日后若干天的主营业 务收入的记账凭证与 相关 的发票 、 出库单 、 提货单 、 货运单等相核对： 检查决算 日前后 若干 日的出库单 （ 或销售发票） ， 观察截至决算 日ｌ Ｅ 销 售收入记 录有 否跨年度（ 期） 的现象 ； 审阅结账 日后的收入记录 ， 与销售发 票、 发运单和运输凭 证相核对 查 明有无商品已发 出而本期未计 收入的情 况； 检查 资产 负债表 日后所有在资产负债表 日前销售 的退回记录， 检查其 日后 的销售是否列作资产负债表 日前的销 售（ 即提前确认收入 ） ； 结合对资产负债表 日应收账款的函证， 观 察有无未经认可的 巨额销售； 审阅资产负债表 日后的收入记 录， 与销售发票、 发运单和运输凭证相核对， 查 明有无已记收入而物
主营业务收入审计案例
主营业务收入审计案例一、背景介绍。
主营业务收入是企业经营活动中最重要的收入来源之一，对于企业的经营状况和财务状况具有重要影响。
因此，对主营业务收入进行审计是保证企业财务报告真实、准确的重要环节。
二、审计对象。
本次审计的对象为某某公司2020年度主营业务收入情况。
该公司是一家以生产销售电子产品为主营业务的企业，其主营业务收入占据了公司总收入的绝大部分。
三、审计过程。
1. 审计目标确定。
首先，审计团队确定了审计的目标，即对公司2020年度主营业务收入进行全面审计，确保其真实性和准确性。
2. 数据收集。
审计团队向公司财务部门索取了相关的主营业务收入数据，包括销售合同、发票、收款凭证等。
同时，还对公司销售人员进行了访谈，了解销售过程和销售政策。
3. 数据分析。
审计团队对收集到的数据进行了详细的分析，包括销售额的构成、销售额的确认时点、收款情况等方面的分析。
4. 风险评估。
在数据分析的基础上，审计团队对可能存在的风险进行了评估，包括销售收入的确认风险、收款风险、销售政策执行风险等。
为了确保审计结论的可靠性，审计团队进一步获取了相关的审计证据，包括对销售合同的复核、对收款凭证的核对等。
6. 审计结论形成。
最后，审计团队根据数据分析、风险评估和审计证据，形成了对公司2020年度主营业务收入的审计结论，对可能存在的问题和风险提出了相应的建议。
四、审计结论。
通过本次审计，审计团队认为公司2020年度主营业务收入存在一定的确认风险和收款风险。
具体表现在销售额的确认时点存在模糊性，部分收款凭证不完整等方面。
针对这些问题，审计团队建议公司加强销售合同的管理，明确销售额的确认时点，加强对收款凭证的管理和核对。
五、建议。
综合审计结论，审计团队建议公司在主营业务收入确认和收款管理方面加强内部控制，规范销售政策的执行，加强对销售人员的培训和管理，确保主营业务收入的真实性和准确性。
六、总结。
主营业务收入是企业经营活动中最重要的收入来源之一，对于企业的经营状况和财务状况具有重要影响。
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试谈企业瞒报主营业务收入的审计技巧为提高效率和报告质量，人员应当凭借专业胜任能力和所掌握的证据做出正确判断，采用一些有效的方法来准确地审查企业有无瞒报主营业务收入的行为及其瞒报的金额。
笔者通过多年实践总结出几点企业瞒报主营业务收入的技巧，供大家参考。
一、深入了解被单位基本情况，评价其内部控制了解被单位情况。
从宏观经济环境、行业情况和企业内部情况三个方面进行。
宏观经济环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收、贸易政策等；行业情况指市场供求与竞争状况，经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环保、法规、会计惯例等情况；被单位内部情况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营经管情况、财务情况、会计报表编报环境和适用的法规等。
了解被单位情况有助于理解被单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况：如经济不景气可能带来应收账款催收困难；社会技术进步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收入减少或毛利率降低。
了解这些因素，有助于人员评估被单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性，判断其是否存在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。
了解被单位基本情况后，还要进一步了解并评价其收入循环的内部控制。
一个健全的收入内部控制制度一般应包括销售业务授权制度、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记录控制制度、定期稽核制度等。
人员应了解这些制度是否完善，是否得到有效执行。
人员可以通过查阅以前年度的工作底稿、查阅被单位的内部控制制度、询问经管当局、观察收入循环的实际工作过程、与有关知情人员讨论、查阅行业资料等多种方法了解被单位基本情况和内部控制，并对内部控制进行评价，以确定实质性测试的性质、时间和范围。
二、进行分析性复核在这里分析性复核是一个主要的方法和程序，通过分析性复核，可以发现企业有无隐瞒主营业务收入的迹象。
分析性复核不仅仅针对主营业务收入，还应包括对存货和主营业务成本进行分析性复核。
１．对主营业务收入进行分析性复核。
主要从四个方面着手：① 对主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析对比主营业务收入在结构、单价上的变动，并分析变动是否合理。
② 分析本年度各月主营业务收入的变动情况，分析重大波动的原因。
③计算本年度及各个月份的销售利润率，并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。
④ 计算本年度税负率（税负率＝本年累计应纳流转税额÷本年累计应税销售额×１００％），并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。
如果企业主营业务收入单价明显偏低，某些月份收入非正常原因减少比较明显；销售利润额增加而纳税额反而减少，或者税负率同上年同期相比大幅度下降的话，则极有可能企业有瞒报主营业务收入的行为。
２．对存货和主营业务成本进行分析性复核。
要抓住三个环节：① 分析比较同一产品历史同期的单位生产成本及其料、工、费比例结构，查明有无重大波动。
②分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，查明重大波动和异常情况的原因。
③ 分析销售成本率，并与企业历史数据及同行业平均水平进行比较，看有无重大差异，分析差异的原因。
隐瞒收入的迹象也可通过对存货和主营业务成本的分析性复核来揭露：因为如果企业隐瞒了主营业务收入，在进项税额可抵扣的情况下企业一般不愿放弃可抵扣的进项税额，会将全部购入原材料、燃料计入存货成本。
那么，与隐瞒主营业务收入部分相配比的主营业务成本一定会比正常情况下摊高。
即使企业搞账外经营，一部分存货也不进入核算系统，其成本中工资、费用结构也会与正常情况有较大差异。
通过对成本偏离程度可以估计增加成本的金额和数量，从而依据市场价格推算出隐瞒的收入。
三、主营业务收入的账簿记录同有关会计凭证进行核对采用顺查法。
检查销售业务的原始凭证，从出库单到发票，并追查至相应的记账凭证及明细账，确定销售收入是否真实、销售记录是否完整。
顺查时一定要检查其出库单、发票是否连续编号；作废的出库单、发票是否按规定保留；内部控制制度是否完善并得到有效执行。
如果发现有出库单未开发票，发票未入账，入库单、发票未连续编号或虽然编号但作废的出库单、发票未按规定保留，内部控制失效等迹象，都表明企业有隐瞒收入的可能。
通过顺查全部的出库单、发票可以确定其提供出库单部分的隐瞒收入情况。
四、检查相关会计处理检查企业有关产品销售的账务处理是否符合《企业会计准则》、《企业会计制度》的规定：① 有无货款或价外收入不开发票通过预收（付）货款、应收（付）货款、其他应收（付）款、发出商品挂账或直接抵账；② 有无以物易物时，不作销售处理；③有无视同销售行为不申报纳税等行为；④ 有无未按会计制度、会计准则、税收政策所规定的时点确定销售的行为；⑤有无销售自制半成品直接冲减生产成本的行为；⑥ 有无无正当理由将收入转为损失的行为；⑦有无将补收的销售收入计入营业外收入的行为；⑧ 有无将工业性劳务直接冲减成本的行为。
这些可以通过检查销售合同、发货单、发运凭证、运输凭证、收款单、发票存根等原始凭证以及银行存款、现金、库存商品、生产成本、原材料等账户获得证据。
五、观察人员可以在被单位对其主营业务收入的经管内部控制制度的执行、存货的收发情况进行查看和调查，比如实际观察其入库、开票、发货等操作过程，或装扮成顾客直接购买，据此按图索骥，证实其账外经营是否存在。
六、调查被单位的客户对于那些交易频繁、交易量大的客户，采用函证或实地调查取证的方法获知其采购时间、数量和金额并与被单位的账面记录的时间、数量和金额进行核对，如有不符，应查明原因。
此种方法往往能查出一些隐蔽的通过现金结算的主营业务收入。
七、对主营业务收入实行截止测试抽查资产负债表日后若干天的主营业务收入的记账凭证与相关的发票、出库单、提货单、货运单等相核对：① 检查资产负债表日后若干天的出库单（或销售发票），观察截止资产负债表日销售记录有无跨期的现象；② 审阅结账日后的收入记录，与销售发票、发运单和运输凭证相核对，查明有无商品已发出而本期未计收入的情况；③ 调查重大跨期销售工程及其金额。
八、盘点现金和存货运用盘存法对现金和存货进行突击检查，将检查的结果与账面结存数进行核对，在调整未入账凭证后，分析产生差异的原因。
如无正常原因且相差悬殊，则存在隐瞒收入的可能性：如现金有长款，很可能是收入未入账造成的；存货盘盈很多，很可能是账外经营的存货；存货盘亏很多，很可能是购进存货全部计入成本，而与未入账的主营业务收入配比的存货难以核减造成的。
主营业务收入与利润和税金有直接的联系和影响，其核算是否正确、合规，关系到国家、企业和个人各方面的利益。
加强收入舞弊的防范，对于维护国家政策、法规、制度的严肃性，保护各方利益都具有十分重要的意义。
因此，在中应下大力气重点审核主营业务收入的真实性、正确性和合法性。
人员应根据被单位的基本情况、内部控制的有效性来合理运用上述多种方法，努力提高效率，提高报告的质量，从而为提高会计信息质量、维护相关者利益、防止税收流失、兼顾国家和企业利益起到积极的促进作用。
商品销售收入审计案例作者：zhaomeijuan 2006-10-8 8:52:43（一）案例线索案例一：注册会计师张军审计A 公司的销售收入时，发现A 公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A 公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000 万元，且收到部分售房款计人民币10000 万元，但尚未办理完毕业主入住手续。
A 公司的账务处理已确认销售收入10000 万元。
A 公司在其会计报表附注中对此予以披露。
为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，提请 A 公司做相应的调整分录。
在A 公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表了保留意见的审计报告，保留意见为“如贵公司会计报表附注六所述，截止2000 年12 月31 日，贵公司与子公司——W 公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000 万元，且收到部分售房款计人民币10000 万元，但尚未办理业主人住手续，我们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币4000 万元。
”案例二：2001 年4月13日，深圳某事务所对深圳长城（集团）股份有限公司发表了带解释说明的无保留意见的审计报告，解释说明段为“我们注意到：如附注五所述，截止2000 年12 月31 日，贵公司开发的‘长丰苑'A、B、C 三栋楼已开发完毕，并获得工程竣工验收核验证书，贵公司就上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售合同，涉及的购房款16000 万元已收到，业主入住手续正在办理之中，贵公司已按附注二所列收入确认原则计入本年度营业收入。
”案例三：注册会计师李文对×公司2000 年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9 月份、12 月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款” 共计120 万元。
李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A 公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。
李文对此业务的审计处理为：1.扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款中的事项。
2.提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。
3.如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。
二）案例分析案例一中，注册会计师充分关注了被审计单位与其子公司合作开发的商品房，由于“尚未办理完业主入住手续”即已确认为当期的营业收入，按《企业会计准则》和《企业会计制度》所规定的收入确认条件“商品所有权上的重要风险和报酬确实转移”，未能取得足够的证据，因而表示了保留意见。
案例二中，注册会计师依据被审计单位“年度报告摘要——报表附注二收入确认原则：销售开发商品，销售合同已经签订，合同约定的开发产品移交条件已经达到、公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方、相关的收入已经收取或取得了收款的凭证，该项销售的成本能可靠地计量的，确认为营业收入的实现。
以分期收款方式销售的开发产品，在合同约定的开发产品移交条件已经达到后，按合同约定的本期应收款确认为当期营业收入的实现。