【会计实操经验】将利润埋在负债里-应付职工薪酬为例

职工薪酬会计处理方法每个月一律以核定的工资额度计提工资，计入应付职工薪酬的贷方。

1、如果当月利润只能承担部分工资额度，超出部分计入其他应付款作为未计入当期成本费用的工资结余。

计提工资时：借：成本、费用其他应付款贷：应付职工薪酬实际使用结余时再计入当期成本、费用：借：成本、费用贷：其他应付款借：应付职工薪酬贷：银行贷款2、如果当月利润足以承担核定的工资额度。

但由于缺乏现金流，不能全额发放，也应按照核定的额度，全额计提计入应付职工薪酬贷方，实际发放数计入应付职工薪酬借方，差额留在应付职工薪酬账面，作为已计入成本、费用的工资结余。

计提工资时：借：成本、费用贷：应付职工薪酬实际使用结余时直接冲减应付职工薪酬科目借：应付职工薪酬贷：银行存款3、如果当月利润少，计入当期的工资费用少，现金流充裕，拟发放的职工薪酬比核定数多。

计提工资时：借：成本、费用（本期数）贷：应付职工薪酬（本期数）发放工资。

需动用以前已经进过成本费用的工资结余时会计处理。

借：应付职工薪酬（本期数）应付职工薪酬（前期结余数）贷：银行存款发放工资，需动用以前月份未进过成本费用的工资结余时，应做补计成本、费用的会计处理借：应付职工薪酬（本期数）应付职工薪酬（前期结余数）贷：银行存款借：成本、费用贷：其他应付款4、对于民工工资也应通过应付职工薪酬核算，据实计提进入应付职工薪酬贷方，发放时计入应付职工薪酬借方。

即：借：成本、费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款5、年末对于不准备发放的工资结余，首先按照挂在其他应付款的余额冲减未计入成本费用的职工薪酬，其余的冲减计入成本费用的职工薪酬。

即：借：应付职工薪酬贷：其他应付款借：应付职工薪酬贷：成本、费用小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

《初级会计实务》第三章负债第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容1职工薪酬定义职工薪酬指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

2职工薪酬分类一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。

包括企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

3短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。

组成解释工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、超额劳动报酬（加班工资）和增收节支的劳动报酬、奖金、津贴、物价补贴二险医疗保险费、工伤保险费等社会保险费（包括商业保险）；（养老、失业保险：离职后福利）一金住房公积金两费工会经费和职工教育经费：改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训职工福利费货币：职工生活困难补助、丧葬补助、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费非货币：将产品或外购商品作为福利发放给职工；无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用；无偿提供服务：医疗保健短期带薪缺勤年休假、病假工资、婚产假短期利润分享计划基本利润或其他经营成本提供薪酬的协议4离职后福利---养老保险、失业保险离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。

包括：设定提存计划、设定受益计划。

5辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【会计实操经验】资产负债表“期末余额”栏各项目的填列方法
财务报表的编制，基本都是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理来实现的。

为了提供比较信息，资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏数字。

其中，“年初余额”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表“期末余额”栏相应项目的数字填列。

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不相一致，应当对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。

“期末余额”栏各项目的填列方法如下：
(一)根据明细账户期末余额分析计算填列
资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关明细账户的期末余额分析计算填列。

1.“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

2.“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

3.“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

4.“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

5.“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”。

应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的账务处理(一)职工薪酬的概念1. 职工薪酬的概念职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。

在理解职工薪酬时，应分别确定职工的范围和薪酬的范围：(1)职工的范围。

本处的职工包括：①与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；②虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；③在企业的计划、领导和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。

注意：会计上的“职工”与人事管理部门的“职工”是不同的。

(2)薪酬的范围薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬。

如企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。

2.职工薪酬的组成内容(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。

(2)职工福利费。

(3)社会保险费：包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。

以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。

(4)住房公积金。

(5)工会经费和职工教育经费。

(6)非货币性福利。

(7) 辞退福利：因提前解除与职工的劳动关系给予的经济补偿。

(8)股份支付：指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

(二)职工薪酬的确认和计量企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿(即辞退福利)全部计入当期费用(管理费用)以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；除上述两点之外其他职工薪酬，计入当期损益。

只分享有价值的知识点，本文由梁志飞老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【会计实操经验】带薪缺勤薪酬处理方法案例解析
在会计准则持续国际趋同的背景下，财政部于2014年初陆续发布了7项修订后的具体会计准则，并要求所有执行企业会计准则的企业于
《企业会计准则第9号——职工薪酬》(以2014年7月1日起正式执行，
下简称“9号准则”)就是其中之一。

早在2011年，国际会计准则理事会就对《国际会计准则第19号——雇员福利》进行了一系列的重大修订，为了与国际准则保持趋同，修订后的9号准则更加细化、更加完善，诸如带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等与薪酬有关的内容，以前只分布于准则应用指南和讲解之中，本次准则修订之后这些内容全部被纳入新准则体系之内，这也是我国会计准则的重大历史性突破。

本文主要针对9号准则中带薪缺勤的薪酬处理方法进行分析。

一、带薪缺勤的分类9号准则第二条规定：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。

累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

两种不同类型的带薪缺勤在会计处理原则及处理方法上都存在着明显的差异，在下面的文章中将结合案例进行详细分析。

二、累积带薪缺勤的会计处理9号准则第八条规定：企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以。

应付职工薪酬会计处理方法宝子，咱来唠唠应付职工薪酬的会计处理方法哈。

应付职工薪酬呢，就是企业应该付给职工的各种报酬啦。

这里面包括工资、奖金、津贴啥的。

当企业计算出应该付给职工的工资时，就会有这样的会计分录哦。

比如说，企业算出这个月要给员工发10万块工资，那会计就会在借方记“生产成本”或者“管理费用”这些科目，具体看员工是生产部门的还是管理部门的啦，然后在贷方就记“应付职工薪酬 - 工资”10万。

这就好比是企业先打个欠条，告诉员工，这钱是你们的啦，我先记着账呢。

等到真正发工资的时候呢，那就是把这个“欠条”兑现啦。

这时候如果是用银行存款发工资，就会在借方记“应付职工薪酬 - 工资”10万，在贷方记“银行存款”10万。

就像把钱从企业的小金库（银行账户）拿出来给到员工手里啦。

还有奖金哦。

要是企业给员工发奖金，比如说发了2万奖金。

计算奖金的时候，和算工资的分录有点像，借方也是根据员工所属部门记相关费用科目，贷方记“应付职工薪酬 - 奖金”2万。

发奖金的时候呢，同样借方“应付职工薪酬 - 奖金”，贷方“银行存款”或者“库存现金”，看是转账还是给现金啦。

津贴也一样的道理哦。

假如有个员工有特殊津贴1000块，那在确认的时候，该记费用的记费用，贷方“应付职工薪酬 - 津贴”1000块，发的时候就把这个应付的津贴付出去就好啦。

另外呢，企业有时候还会给员工一些福利，像过节发的月饼呀，这些福利也属于应付职工薪酬的范畴哦。

要是买月饼花了5000块，确认的时候，借方记相关费用，贷方“应付职工薪酬 - 非货币性福利”5000块。

实际发放的时候，借方“应付职工薪酬 - 非货币性福利”，贷方可能是“库存商品”之类的，要是买月饼的时候直接就当福利发了，那可能还涉及到一些税费的处理，不过这就有点复杂啦，咱先把基础的搞清楚就行啦。

宝子，应付职工薪酬的会计处理就是这么个事儿，是不是还挺好玩的呀？。

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第二章　负债知识点：应付职工薪酬的账务处理（一）——确认应付职工薪酬（1）货币性职工薪酬● 详细描述：1.货币性职工薪酬（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记 “应付职工薪酬”科目；（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【例题】甲企业2×12年10月份应付工资总额693 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17400元。

该企业的有关会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本 480 000 制造费用 105 000 管理费用 90 600 销售费用 17 400贷：应付职工薪酬——工资 693 000(5)企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例(6)★当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

【例题】根据国家规定的计提标准计算，乙企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计97 020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67 200元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15 120元。

该企业的有关会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本 67 200 制造费用 14 700 管理费用 15 120贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险） 97 020【例题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。

做账实操-酒厂的会计账务处理实例一、采购原材料假设酒厂采购粮食、酒曲等原材料，花费200 万元，增值税税率为13%。

1. 借：原材料2000000应交税费——应交增值税（进项税额）260000贷：银行存款2260000二、生产领用原材料企业投入生产，领用上述原材料150 万元。

1. 借：生产成本1500000贷：原材料1500000三、发生直接人工成本本月生产工人工资共计80 万元。

1. 借：生产成本800000贷：应付职工薪酬800000四、分摊制造费用假设本月制造费用共计60 万元，按照一定的分配方法分摊到产品成本中。

1. 借：生产成本600000贷：制造费用600000五、产品完工入库本月生产完工白酒，总成本为290 万元。

1. 借：库存商品2900000贷：生产成本2900000六、销售产品企业销售白酒，售价为500 万元，增值税税率为13%。

1. 确认收入：借：应收账款/银行存款5650000贷：主营业务收入5000000应交税费——应交增值税（销项税额）6500002. 结转成本：借：主营业务成本2900000贷：库存商品2900000七、计提固定资产折旧企业的生产设备原值为1000 万元，预计使用年限为10 年，残值率为5%，采用直线法计提折旧。

每月折旧额为：10000000×(1 5%)÷10÷12 = 79166.67 元。

1. 借：制造费用79166.67贷：累计折旧79166.67八、支付水电费等费用企业支付本月水电费30 万元。

1. 借：制造费用（或管理费用，根据用途确定）300000贷：银行存款300000九、期末结转损益1. 结转收入：借：主营业务收入5000000贷：本年利润50000002. 结转成本费用：借：本年利润3879166.67（2900000 + 79166.67 + 300000 + 800000 + 600000 650000）贷：主营业务成本2900000制造费用109166.67管理费用（假设无其他管理费用）0销售费用（假设无销售费用）0。

第三节应付职工薪酬★一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬主要包括以下内容：（一）短期薪酬短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴、2.职工福利费、3.医疗保险费、4.住房公积金、5.工会经费和职工教育经费、6.短期带薪缺勤、7.短期利润分享计划、8.其他短期薪酬（二）离职后福利离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

一、职工薪酬的内容（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（四）其他长期职工福利其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

二、应付职工薪酬的科目设置“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

三、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬1.工资、奖金、津贴和补贴企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，确认职工薪酬：借：生产成本制造费用劳务成本管理费用销售费用贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴【例3－13】甲企业2017年7月份应付工资总额693 000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。

应付职工薪酬的二级科目利润分享计划示例文章篇一：《我对“应付职工薪酬- 利润分享计划”的理解》嘿，大家好！今天我想跟你们聊聊一个听起来有点复杂，但其实很有趣的东西，那就是“应付职工薪酬”这个会计科目下面的“利润分享计划”。

我先给你们讲个故事吧。

我爸爸在一家小公司上班，公司里有好多叔叔阿姨。

每到年底的时候，大家就特别期待一件事儿。

有一年，公司效益特别好，老板就把大家召集到一起。

老板特别高兴地说：“咱们公司今年赚了不少钱呢，这可离不开大家的努力。

我决定啊，拿出一部分利润来分给大家，就当是感谢大家的辛苦付出啦！”当时，那些叔叔阿姨脸上都笑开了花。

这其实就是一种很简单的利润分享计划呢。

那在会计的世界里，这个“应付职工薪酬- 利润分享计划”到底是怎么回事呢？就好比是一个大蛋糕，公司赚钱了，这个蛋糕就很大。

然后呢，公司决定把这个蛋糕切出一块来分给员工。

这切出来分给员工的一块蛋糕，在会计上就得记录下来呀，这就用到“应付职工薪酬- 利润分享计划”这个科目了。

我再给你们举个例子。

我邻居叔叔在一家大工厂上班。

他们厂有一套特别详细的利润分享计划。

这个计划规定了，如果工厂这一年达到了一定的利润目标，就会根据每个员工的工资水平、工作年限等因素，算出每个员工能分到多少钱。

这就像是一场比赛，工厂设定了一个终点线，只要越过这个终点线，大家就能得到奖励。

那在这个过程中，会计们就得在账本上记录这个“应付职工薪酬- 利润分享计划”。

要是不记录好，就像厨师做菜不记食材用量一样，到最后肯定会乱套的。

我们学校也有类似的情况呢。

我们小组一起做项目，要是这个项目在比赛里拿了奖，老师就会用奖金给我们买小礼物。

这奖金就有点像公司的利润，小礼物就是分给我们的“利润分享”。

只不过在真正的公司里，这个“利润分享”是直接给钱的。

我问过爸爸，这个利润分享计划对员工有啥好处呢？爸爸说：“哎呀，这好处可多了。

就像你努力学习考了好成绩，爸爸妈妈会给你奖励一样。

我们努力工作，公司给我们分享利润，这是对我们的认可啊。

【会计实操经验】负债类项目应该如何正确运用
1、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付股利、应付利息、其他应付款, 其核算内容与新制度相应科目的核算内容相同。

调账时, 应将上述科目的余额直接结转即可。

2、应付工资、应付福利费
新企业会计准则设置了“应付职工薪酬”科目。

调账时, 应将“应付工资”和“应付福利费”科目的余额转入“应付职工薪酬”科目;对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划, 满足预计负债确认条件的, 应将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债计入“应付职工薪酬”科目, 并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。

3、应交税金和其他应交款
新企业会计准则设置了“应交税费”科目。

调账时, 应将“应交税金”和“其他应交款”科目的余额转入“应交税费”科目。

4、待转资产价值
新企业会计准则没有设置“待转资产价值”科目。

调账时, 应将“待转资产价值”科目余额和除应交所得税后的金额转入“营业外收入”科目, 将应交所得税金额转入“递延所得税负债”科目。

5、其他负债类科目
其他负债类科目如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“未确认融资费用”和“专项应付款”等科目, 其核算内容与新制度相应科目的核算内容基本相同, 科目余额直接结转即可。

结语：会计是一个注重积累的职业, 出纳、会计、主管、经理一路攀升, 是正常的途径, 从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计, 应该有个循序渐进的过程, 大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中, 现在只需沉淀, 相信将来会有更大更好的发展, 最后感谢大家的支持！。

财会类价值文档精品发布！如何将“利润”埋在“负债”里—以应付职工薪酬为例[会计实
务，会计实操]
当一家上市公司出现“递延所得税资产-应付职工薪酬”时，说明该公司提前计提或提前支付了职工薪酬。

在公司会计处理上已确认为成本费用，减少了当期利润，其结果本应少交所得税。

但税法不承认该部分成本费用，认为所得税仍然应按照计提该部分职工薪酬前的税前利润征收。

因此，按照会计准则计算出来的应交纳的所得税与按照税法规定计算出来的实际应缴纳的所得税之间就会形成一个临时性差异，在账上表现为该公司的递延所得税资产-应付职工薪酬。

只要公司未来实际支付该部分薪酬时不再提前计提或减少了计提，即可减少企业当期的成本费用，达到释放利润的效果。

其对应的所得税已经提前支付，所释放的将是净利润。

现以五粮液公司为例：根据五粮液2013年度的中报显示，其递延所得税资产-应付职工薪酬项目为5.85亿元，以25%所得税率进行推算，可得出该公司至2013年6月末，其累计多计提约23.4亿元的职工薪酬，这部分计提已列入该公司的成本费用，未来将可释放23.4亿元的净利润。

这些就是传说中所谓的利润储备，为公司未来根据行业预期发生变化而调剂利润留下操作空间，以增加公司利润的稳定性。

当然，这些上市公司还可以将利润埋在预收账款、其他应付款，甚至应付账款等项目中，通过这些操作而储备起来的利润，在企业未来利润出现不确定性时，将其释放出来，从而达到“平滑利润”的目的。

【会计实操经验】实例解析应付职工薪酬的账务处理方法职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

在会计实务中，职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。

下面为大家详细介绍其账务处理的注意事项及具体处理方法。

⑴企业应设置“应付职工薪酬”科目，本科目核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

⑴本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

⑵企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。

①生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记本科目。

管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记本科目。

②企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。

无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。

③因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

④企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。

在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。

实例图解利润中心层的应付处理在讨论企业分权管理和责任会计时,就不得不提到利润中心,SAP提供了强大的利润中心业务处理功能,在该ERP系统中,你可以方便地制定企业的利润中心制度,建立以利润为中心的综合考核评价体系,出具利润中心资产负债表、利润中心损益表、利润中心资金预计表及利润中心成本费用分摊表等各种利润中心报表。

如何实现利润中心模块呢？以利润中心资产负债表和损益表来说,为了达到目的,则在实际业务中必须将每笔业务都对应正确利润中心,然而,这并不容易,下面以应付帐款的几个实例来说明这个问题。

一．两个利润中心对应一笔应付帐款。

在上图采购发票校验时间(Tcode:MIRO)，同一工厂下的采购订单4500000044采购了两个物料，不幸的是，这俩物物料分别对应到两个利润中心9188010000和9188020000,注意到在”细节”页,我故意输入了业务范围3000,发票校验后产生的会计凭证如下:注意：上面的凭证反应出应付暂估(GR/IR)对应的业务范围/利润中心2000/9188010000|9188020000和应付帐款对应的业务范围/利润中心3000/SINO-DUMMY,帐户50000001是供应商名称它对应的即是应付帐款,SAP认为应付帐款科目是统驭科目,供应商就类似”明细”科目。

强调一下应付帐款的业务范围3000和利润中心SINO-DUMMY，接下来将对此进行付款！理论上，上同一工厂既可对应不同利润中心(直接维护在物料主数据),还可对应不同业务范围(Tcode:OMJ7可设置工厂+产品组决定业务范围)，假设以上两个采购物料连业务范围也不同，发票校验产生的凭证如下，注意应付帐款我故意输入了另一业务范围A001。

引申的问题是：(1).为什么在确定应付帐款时可以输入业务范围而不能输入利润中心?系统考虑可能会出现本例中同一应付跨利润中心的问题?那么包含多个采购项目的同一采购单显然也可能跨多个业务范围,凭什么业务范围就记录在会计凭证?而且,假设同一供应商为多个工厂供货,而且假设MIRO是根据供应商进行发票校验即多个采购单项汇总产生一笔应付,跨业务范围不很正常吗?(2).为什么应付帐款(注意供应商帐户50000001行)不带采购订单?企业通常是比较严格控制付款的,试想将钱大把掏出腰包谁能痛快?一位CFO就给我提出要求,预付应付都要落实到采购单,特别是使用采购单付工程款给承包商,这个要求并不过份,事实上,用户任何需求都不为过,当然也包括BT的让你头疼的需求,把用户侍侯的爽歪歪不正体现了顾问的价值所在吗？设想一下,如果预付和应付能根据采购订单互相对清,一目了然，那用户心理估计比喝了蜜还爽。

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第二章　负债知识点：应付职工薪酬的账务处理（二）——确认应付职工薪酬（2）非货币性职工薪酬● 详细描述：（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

例题：1.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月将自产产品作为集体福利发给职工，产品实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在应付职工薪酬的金额为（）元。

A.20000B.23400C.24080D.28080正确答案：D解析：会计处理是：（1）确认收入借：应付职工薪酬28080贷：主营业务收入24000应交税费—应交增值税（销项税额）4080（2）结转成本借：主营业务成本20000贷：库存商品200002.将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

（）A.正确B.错误正确答案：B解析：借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

应付职工薪酬利润调节辞退福利和其他长期职工福利精算利得、损失计入当期损益或许成为企业调节利润的另一种手段案例背景：某大型国有企业今年执行职工薪酬准则，按照该准则的相关规定，其内退人员、长病和工伤人员精算的应付职工薪酬负债应该调整未分配利润。

该大型国有企业每年的职工薪酬列成本数大约300亿元，其中内退、长病、工伤人员按照老准则每年确认的成本大约为2亿元左右，该企业每年的利润大约为8亿元。

经某著名精算机构精算，应付职工薪酬负债大约为50亿元，主要是以往企业改革时提前离开岗位的内退人员和历年积累的工伤和长病人员。

预计企业以后几年中，不会增加内退人员或者大量增加工伤或者长病人员。

该精算负债按照新准则规定应该追溯调整增加企业负债50亿，减少企业的留存收益37.5亿，增加递延所得税资产12.5亿。

其中精算的假设为，工资增加7%左右，久期国债综合到期收益率为3.85%，职工死亡率按照生命表计算确定。

国债每提高或者减少1%，对企业的当期损益影响为0.8亿元左右，工资增加每提高或者减少1%，对当期损益的影响为1亿元左右。

由于该企业辞退福利或者其他长期职工薪酬无计划资产，按照新职工薪酬准则的规定，在报告期末企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为服务成本;其他长期职工福利净负债的利息净额;重新计量其他长期职工福利净负债所产生的变动，且变动的总净额应计入当期损益。

根据新职工薪酬准则披露的规定，无需披露精算假设的变动对当期损益的影响，只需要在附注中披露辞退福利本年度因解除劳动关系所提供辞退福利及其期末应付未付金额或提供的其他长期职工福利的性质、金额，及其计算依据。

该企业新增加的工伤人员休假时间，企业可以随意调节，企业在报告期末对于工资增长率或者折现率等精算假设的变化何为重大，应该引起审计人员的重视，比如企业认为不重大的，但审计人员认为重大的，该怎么办，是否建议企业重新进行精算，如果不进行精算，是否认为审计范围受到了限制，但是这都是建立在审计人员或者精算人员的职业道德上的，实践看，不是十分可靠。

第十章负债第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

【重要提示】与固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理比较理解：企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。

例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。

出租的固定资产折旧计入其他业务成本。

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，则无形资产的摊销应当计入相关资产的成本（制造费用）。

辞退福利只能计入当期损益（管理费用）中。

（二）职工薪酬的计量标准1.货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。

没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。