第五章企业所得税税收筹划方法优秀课件
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企业所得税的税收筹划课堂精选ppt课件
合并企业支付被合并企业或其股东的收购 价款中，除合并企业股权以外的现金、有 价证券和其他资产（简称非股权支付额）， 不高于所支付的股权票面价值（或支付的 股本的账面价值）20%的，经税务机关审 核确认，当事人各方可选择按下列规定进 行所得税税收处理：
仅就来源于中国所得纳 税
（二）外资企业纳税人身份税收筹划
▪ 1．避免成为居民纳税人 ▪ 企业就应当进行必要的税收筹划，尽
可能作为非居民纳税人负有限纳税义 务，从而达到合法节约税款支出的目 的。 ▪
▪ 2.利用各项规定的细致差异
▪ 如我国对于中外合资中外合作企业亏损 弥补的规定
▪ 【案例】： M国一家跨国公司（以下简称M公司） 欲在我国投资兴建一家芦笋种植加工企业，该公 司于1999年11月4日派遣了一名经济顾问来我国 进行投资政策考察。这位某在选择中外合作还是 中外合资形式投资时，向我国有关部门进行了投 资与涉外税收政策方面的咨询。根据市场调查分 析预测，M国总公司2000年应纳税所得额为1000 万美元，按M国公司所得税的规定应缴纳34％的 公司所得税；2000年其在中国投资的企业发生亏 损额为200万美元；M公司在H国有一子公司（以 下简称H公司），2000年该子公司的应纳税所得 额为500万美元，H国的公司所得税税率为40％。
合并筹划的法律依据
❖ 纳税人的认定 被吸收或兼并的企业和存续企业依照《中华人民 共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则规定， 符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或 兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并 的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以 存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税 务事宜，应由存续企业承继
企业合并，通常情况下，被合并企业应视 为按公允价值转让、处置全部资产，计算 资产的转让所得，依法缴纳所得税；被合 并企业以前年度的亏损，不得结转到合并 企业弥补；合并企业接受被合并企业的有 关资产，计税时可以按经评估确认的价值 确定成本。
《纳税筹划(第5版)》课件第5章
➢ 由于从第四年开始，无论设立子公司还是设立分公司，其企业所得税 税额是相等的，因此仅需要比较前三年的应纳企业所得税额及其现值。
➢ 前三年应纳企业所得税税额及其现值计算如表5-2所示。
筹划结论
5.2 企业所得税税率 的纳税筹划
5.2.1 非居民企业的企业所得税税率选择的纳税筹划
【筹划过程】
5.6.8 利用软件生产企业的职工培训费用 的税收优惠政策的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.9 国家重点扶持的高新技术企业 注册地点选择的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.10 招聘残疾人员的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
筹划结论
5.7 企业所得税纳税时机或 方式的纳税筹划
【筹划过程】 方案一
方方案案一一
方案二
筹划结论
5.3 企业所得税扣除项目 的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
方案一
【筹划过程】
方案二
方案三
方案四
筹划结论
5.3.2 企业向股东筹资的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
方案三
【筹划结论】
方案二
【筹划结论】
5.3.8 促销支出方式选择的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划结论】
5.3.9 现金折扣享受与否的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4 企业所得税销售行为 的纳税筹划
5.4.1 还本销售中的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4.2 以物易物中的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划过程】
方案一
方案二
➢ 前三年应纳企业所得税税额及其现值计算如表5-2所示。
筹划结论
5.2 企业所得税税率 的纳税筹划
5.2.1 非居民企业的企业所得税税率选择的纳税筹划
【筹划过程】
5.6.8 利用软件生产企业的职工培训费用 的税收优惠政策的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.9 国家重点扶持的高新技术企业 注册地点选择的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.10 招聘残疾人员的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
筹划结论
5.7 企业所得税纳税时机或 方式的纳税筹划
【筹划过程】 方案一
方方案案一一
方案二
筹划结论
5.3 企业所得税扣除项目 的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
方案一
【筹划过程】
方案二
方案三
方案四
筹划结论
5.3.2 企业向股东筹资的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
方案三
【筹划结论】
方案二
【筹划结论】
5.3.8 促销支出方式选择的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划结论】
5.3.9 现金折扣享受与否的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4 企业所得税销售行为 的纳税筹划
5.4.1 还本销售中的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4.2 以物易物中的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划过程】
方案一
方案二
企业所得税的税收筹划ppt课件
2021/4/1
可编辑ppt
27
税前扣除项目
❖公益性捐赠
公益性捐赠按照年度利润总额的12% 扣除。
公益性捐赠，是指企业通过公益性社 会团体或者县级以上人民政府及其部门， 用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》 规定的公益事业的捐赠。
2021/4/1
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28
税前扣除项目
❖ 损失的认定
损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存 货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆 账损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等不可抗力 因素造成的非常损失及其他损失。 注意：
2021/4/1
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18
具体变化分析（一）：收入的确认
❖ 收入确认的特殊情况
❖ 采取产品分成方式取得收入的，以企业分得 产品的时间确认收入的实现，其收入额按照 产品的公允价值确定。
❖ 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利和利润分配，应当视同销售 货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。
逐渐过渡：15%-18%-20%-22%-24%-25%
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6
企业所得税法的深刻变化
❖ 五年过渡期政策
解读四：国家已确定的其他鼓励类企业，可以 按照国务院规定享受减免税优惠。
国家已确定的其他鼓励类企业，是指按规定享 受西部大开发税收优惠政策的企业。
❖ 特别政策提醒
在中国香港、澳门以及中国台湾地区登记注 册的企业，参照税法第二条第三款的规定执行，
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26
税前扣除项目
❖ 放宽扣除项目
（3）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资 产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售 状态的存货而发生的借款的，在有关资产购建期 间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关 资产的成本，不得直接扣除。
第五章 企业所得税税收筹划ppt课件
.
从以上两个文件对比来看，除另有规定外，电子设 备和部分运输工具计算折旧的最低年限有所缩短。 此外，根据国家税务总局《关于企业所得税若干税 务事项衔接问题的通知》，新企业所得税法实施前 已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计 净残值并计提的折旧，不作调整。新税法实施后， 对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值， 并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折 旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按 照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后， 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则 的，也可以继续执行。
点评1.与原内资企业所得税法相比较，新的企业 所得税法缩短了电子设备和飞机、火车、轮船以 外的运输工具的最低折旧年限。通常情况下，如 果企业未享受企业所得税优惠政策，在合法、合 理的条件下，依据国税函〔2009〕98号文件可适 时按程序调整折旧年限，以提前享受税前扣除。
.
吉祥公司的纳税情况分析如下： 2008年，吉祥公司是新办企业，但无税收优惠，
2013年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万 元。
2014年～2018年度每年企业应纳税所得额为3000万元， 企业所得税为450万元。
吉祥公司2008年～2018年企业所得税流出的现值（基准 点2008年1月1日）为967万元。
.
综上所述，吉祥公司自2008年～2012年应该享受两免三 减半期间未享受一分钱的税收优惠。
结果显示，方案一较未进行纳税筹划时节税 706万元（967－261）；方案二较方案一节税 21万元（261－240）。
.
据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，享 受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%。吉祥公 司2011年～2018年适用企业所得税税率为15%。
从以上两个文件对比来看，除另有规定外，电子设 备和部分运输工具计算折旧的最低年限有所缩短。 此外，根据国家税务总局《关于企业所得税若干税 务事项衔接问题的通知》，新企业所得税法实施前 已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计 净残值并计提的折旧，不作调整。新税法实施后， 对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值， 并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折 旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按 照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后， 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则 的，也可以继续执行。
点评1.与原内资企业所得税法相比较，新的企业 所得税法缩短了电子设备和飞机、火车、轮船以 外的运输工具的最低折旧年限。通常情况下，如 果企业未享受企业所得税优惠政策，在合法、合 理的条件下，依据国税函〔2009〕98号文件可适 时按程序调整折旧年限，以提前享受税前扣除。
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吉祥公司的纳税情况分析如下： 2008年，吉祥公司是新办企业，但无税收优惠，
2013年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万 元。
2014年～2018年度每年企业应纳税所得额为3000万元， 企业所得税为450万元。
吉祥公司2008年～2018年企业所得税流出的现值（基准 点2008年1月1日）为967万元。
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综上所述，吉祥公司自2008年～2012年应该享受两免三 减半期间未享受一分钱的税收优惠。
结果显示，方案一较未进行纳税筹划时节税 706万元（967－261）；方案二较方案一节税 21万元（261－240）。
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据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，享 受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%。吉祥公 司2011年～2018年适用企业所得税税率为15%。
第五章 企业生产经营阶段的税收筹划 《税收筹划》PPT课件
税收筹划应坚持链式筹划原则，以增强筹划的系统性和可操作 性。从提高行业发展的水平，提高供应链的整体竞争力高度， 税收筹划应坚持供应链筹划，系统地分析税收在供应链节点上 的分布，基于合作来设计税收筹划的方案，共享税收筹划利益。
减少库存占用，降低采购规模，减少流通环节是货物劳务税筹 划的总体要求
代购代销的税收筹划
1.2 采购对象的筹划
假设A公司转售该批商品的含税价格为292.5元/件, 不含税价为250元/件。当从B公司采购的含税价为 234元/件，从C公司采购的含税价为215/件时， 两者的比率为1.09，应考虑从B公司进货。
比较两个采购对象的销售毛利、应纳增值税税额、 税后现金流量都能得出上述结论。
利用通关模式进行筹划 （转关模式、口岸 清关模式、属地申报、口岸验放模式）
利用税则调研契机进行筹划
1.6 基于供应链的货物劳务税筹划
从税收与供应链的关系看，税收成本是影响供应链成本与效率 的重要因素之一。不同税种分布在供应链的各个环节，税收成 本呈链式分布，一个供应链环节税收成本的降低，必然导致供 应链其他环节税收成本升高；税收利益应系统公平分配，独占 税收利益严重影响合作伙伴关系的协调。
则下列关系式成立：
V＝P×ta＋（P－V）×ti V＝（P×ta＋P×ti）÷（1＋ti） 如果，供应商承诺的实际优惠金额低于V，将导致
采购单位净损失的发生。
1.3 采购货物劳务的发票筹划
在增值税实行“凭票购进扣税法”的前提下，一般 纳税人采购单位，如果能够在不付款、晚付款或少 付款的前提下，取得供应商开具的合规增值税专用 发票，可以实现增值税的提前抵扣。
用）]×适用税率
＝（产品毛利＋产品成本中的人工成本＋不可抵扣制造费用）×适用税率 （2）商业企业的理论增值税计算公式为： 理论增值税 ＝（当期应税销售额－当期应税销售的销售成本）×适用税率 ＝商品销售毛利×适用税率
减少库存占用，降低采购规模，减少流通环节是货物劳务税筹 划的总体要求
代购代销的税收筹划
1.2 采购对象的筹划
假设A公司转售该批商品的含税价格为292.5元/件, 不含税价为250元/件。当从B公司采购的含税价为 234元/件，从C公司采购的含税价为215/件时， 两者的比率为1.09，应考虑从B公司进货。
比较两个采购对象的销售毛利、应纳增值税税额、 税后现金流量都能得出上述结论。
利用通关模式进行筹划 （转关模式、口岸 清关模式、属地申报、口岸验放模式）
利用税则调研契机进行筹划
1.6 基于供应链的货物劳务税筹划
从税收与供应链的关系看，税收成本是影响供应链成本与效率 的重要因素之一。不同税种分布在供应链的各个环节，税收成 本呈链式分布，一个供应链环节税收成本的降低，必然导致供 应链其他环节税收成本升高；税收利益应系统公平分配，独占 税收利益严重影响合作伙伴关系的协调。
则下列关系式成立：
V＝P×ta＋（P－V）×ti V＝（P×ta＋P×ti）÷（1＋ti） 如果，供应商承诺的实际优惠金额低于V，将导致
采购单位净损失的发生。
1.3 采购货物劳务的发票筹划
在增值税实行“凭票购进扣税法”的前提下，一般 纳税人采购单位，如果能够在不付款、晚付款或少 付款的前提下，取得供应商开具的合规增值税专用 发票，可以实现增值税的提前抵扣。
用）]×适用税率
＝（产品毛利＋产品成本中的人工成本＋不可抵扣制造费用）×适用税率 （2）商业企业的理论增值税计算公式为： 理论增值税 ＝（当期应税销售额－当期应税销售的销售成本）×适用税率 ＝商品销售毛利×适用税率
第五章企业所得税税收筹划PPT课件
6
• 1、企业设立时个人独资企业、合伙企业、公司制企业的 选择
• 2、企业设立分支机构时，子公司与分公司的选择
7
• 三、外资企业纳税人身份的税收筹划 • 居民纳税人与非居民纳税人最大的差别在于居民纳税
人负有无限纳税义务，不仅要将来源于中国境内的所得申 报纳税，而且要将来源于国外的所得申报纳税；而作为非 居民纳税人，只负有有限纳税义务，仅对来源于中国境内 的收入纳税。因此，企业就应当进行必要的税收筹划，尽 可能作为非居民纳税人负有限纳税义务，从而达到合法节 约税款支出的目的。
8
•
筹划思路：根据税法规定的确定
所得来源地的准则，可以采取努力中
断其他所得与外商投资企业之间的联
系。
9
第二节 计税依据的筹划
• 一、计税依据即应纳税所得额的税法规定 • 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免
税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额， 为应纳税所得额。
10
• 二、收入的筹划 • 对于企业收入进行税收筹划的方法
路。
3
• 重点：企业所得税纳税人、计税依据、税率、优惠政策的 筹划依据和思路
• 难点：企业所得税纳税人、计税依据、税率、优惠政策的 筹划依据和思路
4
第一节 纳税人筹划
• 一、纳税人的税法规定 • 居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国(地
区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 • 非居民企业：指依照外国（地区）法律成立且实际管
14
• 【案例】 惠达有限责任公司打算2008年用 300万元资金进行债券投资，有两种方案可 以选择：一是购买票面年利率5.6％的企业 债券；二是购买年利率为4.8％的国债。该 纳税人企业所得税税率为25％，假定不考 虑风险和流动性的差异，从税后收益的角 度考虑应如何进行税收筹划。
• 1、企业设立时个人独资企业、合伙企业、公司制企业的 选择
• 2、企业设立分支机构时，子公司与分公司的选择
7
• 三、外资企业纳税人身份的税收筹划 • 居民纳税人与非居民纳税人最大的差别在于居民纳税
人负有无限纳税义务，不仅要将来源于中国境内的所得申 报纳税，而且要将来源于国外的所得申报纳税；而作为非 居民纳税人，只负有有限纳税义务，仅对来源于中国境内 的收入纳税。因此，企业就应当进行必要的税收筹划，尽 可能作为非居民纳税人负有限纳税义务，从而达到合法节 约税款支出的目的。
8
•
筹划思路：根据税法规定的确定
所得来源地的准则，可以采取努力中
断其他所得与外商投资企业之间的联
系。
9
第二节 计税依据的筹划
• 一、计税依据即应纳税所得额的税法规定 • 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免
税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额， 为应纳税所得额。
10
• 二、收入的筹划 • 对于企业收入进行税收筹划的方法
路。
3
• 重点：企业所得税纳税人、计税依据、税率、优惠政策的 筹划依据和思路
• 难点：企业所得税纳税人、计税依据、税率、优惠政策的 筹划依据和思路
4
第一节 纳税人筹划
• 一、纳税人的税法规定 • 居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国(地
区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 • 非居民企业：指依照外国（地区）法律成立且实际管
14
• 【案例】 惠达有限责任公司打算2008年用 300万元资金进行债券投资，有两种方案可 以选择：一是购买票面年利率5.6％的企业 债券；二是购买年利率为4.8％的国债。该 纳税人企业所得税税率为25％，假定不考 虑风险和流动性的差异，从税后收益的角 度考虑应如何进行税收筹划。
企业所得税纳税筹划(PPT35页)
案例名称：核算机构巧安排
案例内容：
清新环保设备有限公司是某地一家大型的环保设备专业生产公司。经过多年的发 展，其环保设备销售收入已经突破了三个亿。根据市场部对市场发展趋势的调查， 本企业的产品在未来十年内需求量有进一步扩大的趋势。而分析本企业的现状，清 新公司的生产能力并不能满足市场的需求，其原因是流水线设备陈旧、老化等问题。 于是，经过董事会的研究，决定对该流水线进行更新改造。2009年8月，市场部根 据董事会的决议，作出初步预算：从日本进口一套设备，到岸价为48750万元，安 装调试费80万元。预计2009年12月31日可以完工。
明辉公司前两年累计可分得利润820.8（1200×57%×60%×2）万元，按规定无需补 缴企业所得税。
后两年累计可分得利润244.8［1200×（1―15%）×20%×60%×2］万元，应补缴 的企业所得税28.8［244.8÷（1―15%）×（25%―15%）］万元。
在这四年里，明辉公司合计取得投资收益为1065.6（820.8+244.8）万元，扣除补缴 所得税后的净收入1036.8（1065.6―28.8）万元。
俊丰公司研究生产的手机适销对路，迎合广大客户的需求，使得其经营业绩比较平稳，预计在 经营期内，每年的销售收入都在15 000万元左右，会计利润额和应纳税所得额均为1200万元。 公司董事会研究决定：每年将当年实现税后净利润额的40%用于分配，该方案已经实施了4年。
税务专家小王指出：俊丰公司是明辉公司的关联公司，而且明辉公司对俊丰公司的分配权重占 60%，因此，公司的具体运作应该从企业集团整体利益的角度来考虑。对金龙公司的税后利润 分配操作的思路不同，企业集团的利益就会有差别。在这里至少有两个操作方案：一是以一个 比例分配方案贯彻到底；二是在不同的政策背景下实行不同的分配方案。
企业所得税纳税筹划(PPT72页).pptx
＝51+43+48＝142万元 • 由于乙公司给甲公司开具了运费发票，甲公
司可以抵扣7%的增值税。
④ 甲公司少交增值税＝580×7%＝41万元
• 同时，由于乙公司独立核算，独立纳税，以营 业税为纳税主体，无法享受增值税一般纳税人 抵扣政策，导致汽车运输耗用油料不能抵扣增 值税
⑤ 少抵扣增值税
＝240÷(1+17%)×17%≈34万元
一、新企业所得税法及条例 的立法宗旨
（一）确保税率并轨后税赋的适度
1、2008年开始，内外资企业的企业所得税 税率统一为25％
2、适度的税率与国际平均税赋趋同
一、新企业所得税法及条例的立法宗旨
（二）确立税法的两定核心 1、定性－－纲性特征 2、定量－－明确性特征 3、定式－－重新规范企业所得税纳税
• 以上④⑤两项比较，共少交增值税
＝41－34＝7万元 • 但是，由于乙公司独立交纳营业税，可能导致
实际税收负担增加
（2）若只设1个贸易公司，兼营临时外运和房 屋出租，则纳税情况为：
① 贸易收入＝13000万元 ② 临时运输收入＝620-580＝40万元 • （不存在内部之间的运输收入580万元和房屋
＝400×5.5% ＝22万元 ② 上交房产税＝400×12% ＝48万元
③ 年实现利润
＝400－(130+210+22+48) ＝-10万元 ④ 税务机关按收入的2%预征企业所得税
＝400×2% ＝8万元 • 以上3个公司共交企业所得税
＝31+12+8 ＝51万元
案例剖析
（1）分设为3个独立公司纳税情况 ① 上交企业所得税＝31+12+8＝51万元 • （注：甲31，乙12，丙8） ② 上交营业税及附加税＝21+22＝43万元 ③上交房产税＝48万元 • 不考虑增值税，共计上交税金
司可以抵扣7%的增值税。
④ 甲公司少交增值税＝580×7%＝41万元
• 同时，由于乙公司独立核算，独立纳税，以营 业税为纳税主体，无法享受增值税一般纳税人 抵扣政策，导致汽车运输耗用油料不能抵扣增 值税
⑤ 少抵扣增值税
＝240÷(1+17%)×17%≈34万元
一、新企业所得税法及条例 的立法宗旨
（一）确保税率并轨后税赋的适度
1、2008年开始，内外资企业的企业所得税 税率统一为25％
2、适度的税率与国际平均税赋趋同
一、新企业所得税法及条例的立法宗旨
（二）确立税法的两定核心 1、定性－－纲性特征 2、定量－－明确性特征 3、定式－－重新规范企业所得税纳税
• 以上④⑤两项比较，共少交增值税
＝41－34＝7万元 • 但是，由于乙公司独立交纳营业税，可能导致
实际税收负担增加
（2）若只设1个贸易公司，兼营临时外运和房 屋出租，则纳税情况为：
① 贸易收入＝13000万元 ② 临时运输收入＝620-580＝40万元 • （不存在内部之间的运输收入580万元和房屋
＝400×5.5% ＝22万元 ② 上交房产税＝400×12% ＝48万元
③ 年实现利润
＝400－(130+210+22+48) ＝-10万元 ④ 税务机关按收入的2%预征企业所得税
＝400×2% ＝8万元 • 以上3个公司共交企业所得税
＝31+12+8 ＝51万元
案例剖析
（1）分设为3个独立公司纳税情况 ① 上交企业所得税＝31+12+8＝51万元 • （注：甲31，乙12，丙8） ② 上交营业税及附加税＝21+22＝43万元 ③上交房产税＝48万元 • 不考虑增值税，共计上交税金
企业所得税的税务筹划培训.pptx
➢ 贷：主营业务收入
2 000 000
➢ 2007年12月核准为坏账时：
➢ 借：管理费用
2 000 000
➢ 贷：应收账款
2 000 000
➢ 若该公司采用备抵法，按照应收账款余额的5‰提取 坏账准备，其账务处理如下：
➢ 2004年末提取坏账准备：
➢ 借：管理费用
ห้องสมุดไป่ตู้
10 000
➢ 贷：坏账准备
10 000
➢ 纳税分析：按照税法规定，在一个纳税年度内，居 民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分， 免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企 业所得税。在这一案例中，如果该企业采用一次收 取转让费的形式，则应税收入增加500万元，应纳企 业所得税62.5万元（500×25%×50%）；若企业采 用分年度收取的方法，第1年收取500万元，第2年年 初再收取500万元，则可以免征企业所得税。
二、纳税人税务筹划的基本思路
➢ 正确选择纳税人身份，在居民企业和 非居民企业之间作出有利选择
➢ 正确选择纳税人的组织形式 ➢ 充分利用税收优惠政策
第三节 企业所得税收入的税务筹划
➢ 一、业务收入的税务筹划
➢ 按照税法规定，计缴所得税的收入包 括销售货物收入、劳务收入、转让财 产收入、股息、红利等权益性投资收 益、利息收入、租金收入、特许权使 用费收入、接受捐赠收入和其他收入 。企业在对收入进行税务筹划时，主 要是要适时确认收入的实现时间。
➢ 2008年度应纳税额的现值为：17.5×0.909=15.9075（ 万元）。
纳税分析：
➢ 从以上计算可看出，当未来税率下降的 情况下，推迟收入的实现可节税；
➢ 当未来税率上升的情况下，推迟收入的 实现不一定能节税，可能还会加重纳税 人的税负；
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第五章企业所得税税收筹划方 法
第五章 企业所得税税收筹划方法
• 第一节 企业所得税的基本规定 • 第二节 纳税人的税收筹划 • 一、纳税人身份的筹划 • 注册地与实际管理机构双重标准 • 实际操作：避免成为居民纳税人
•
新税法规定，居民企业承担全面纳税义务，
就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限
业或个人独资企业虽具有纳税上的好处，但要承
担无限责任。
分公司
子公司
非独立核算、非法人
独立核算、法人
无独立经营权与决策权
有独立经营权与决策权
不能独立签署合同
能独立签署合同
设立程序简单、费用低、手续 设立程序复杂、费用高、
简单
手续繁杂
不能独立享受税收优惠
能独立享受税收优惠
不涉及利息、股息、特许权使 利息、股息、特许权使
资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 Nhomakorabea•
4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投
资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性技资收益，
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被技资方作
出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （准收付实现制）
5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权
弥补。
•
根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、
包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交
易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金
提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与
费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内， 分期均匀计入相关年度收入。——国税函[2010]79号
•
个人所得税＝（20－5）×20%＝3（万元）
•
税后收益＝20－5－3＝12（万元）
•
方案二：成立个人独资企业
•
个人所得税＝20×35%－1.475＝5.525（万元）
•
税后收益＝20－5.525＝14.475（万元）
•
应选择方案二。
•
注意公司企业虽然存在双重征税，税负重，
但只承担有限责任，有利于公司扩张，而合伙企
在国外，如股东大会、董事会会议在外国举行，
在国外设立重大决策机构等。
•
二、纳税人组织形式的筹划
•
（一）公司企业与合伙企业的选择
•
2012年张先生经营一家公司，年盈利20万元，
请问以何种形式组建公司可得最大税收收益？（假
定税后利润全部作为红利分给张先生）
•
方案一：成立有限责任公司
•
企业所得税＝20×25%＝5（万元）
8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织
或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠
收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（收付
实现制）
• 企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年
以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、
债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50% 及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度 的应纳税所得额。—国税函［2008］264号
9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无
法偿付的应付款项、己作坏账损失处理后又收回的应收款项、
债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
• 某居民企业（增值税一般纳税人）接 受捐赠一批材料，取得捐赠方按市场价格 开具的增值税专用发票上注明价款10万元 ，增值税1.7万元，受赠方委托某运输公司 （增值税一般纳税人）将该批材料运回企 业，取得运输公司开具增值税专用发票， 注明运费金额0.3万元（企业所得税税率为 25%）。
• 1、接受捐赠收入金额是多少？
• 2、该批材料可抵扣的进项税是多少？
• 3、该批材料的账面成本是多少？
2021/4/4
财政税务学院
12
• 1、接受捐赠收入金额＝10＋1.7＝11.7（万元）
• 应纳企业所得税11.7×25%＝2.93（万元）
纳税义务，仅就其来源于境内的所得纳税，并采
用注册地和实际管理机构所在地相结合的双重标
准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较
易确定，因此税收筹划的关键是实际管理机构所
在地。实际管理机构一般以股东大会的场所、董
事会及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。
外国企业要想避免成为我国居民企业，就要注意
不仅要在国外注册，而且还要把实际管理机构设
益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入包括存款
利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，
按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
（收付实现制）
6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他
有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的
承租人应付租金的日期确认收入的实现。
材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收
入。
2.劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、
交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询
经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、
餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、
娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物
（接近收付实现制，国税函[2010]79号 出台后，则为权责发
生制）
•
2009年，一全国知名的区域性大型综合批发市场改扩建
后开始营业，为了快速收回建设成本，对新摊位一次性收取
十至十五年的租金。如按实施条例十九条处理，十年的租金 一次性确认收入，将出现所得额3亿，纳税人不堪重负。而且 会造成以后年度多年亏损。2010年形成的亏损很有可能无法
用费的预提所得税问题
用费要缴纳预提所得税
合并纳税
独立纳税
• 第三节 收入确认的税收筹划
• 一、企业所得税应税收入的确认
•
权责发生制：企业应当按照取得收入
的权利和承担费用的责任来确认各项收入
和费用的归属期 。
• 收付实现制：以款项的实际收付为标 准来处理经济业务，确定本期收入和费用 。
•
1.销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原
•
出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报
缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。
•
7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技
术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许
权使用费的日期确认收入的实现。 （接近收付实现制）
第五章 企业所得税税收筹划方法
• 第一节 企业所得税的基本规定 • 第二节 纳税人的税收筹划 • 一、纳税人身份的筹划 • 注册地与实际管理机构双重标准 • 实际操作：避免成为居民纳税人
•
新税法规定，居民企业承担全面纳税义务，
就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限
业或个人独资企业虽具有纳税上的好处，但要承
担无限责任。
分公司
子公司
非独立核算、非法人
独立核算、法人
无独立经营权与决策权
有独立经营权与决策权
不能独立签署合同
能独立签署合同
设立程序简单、费用低、手续 设立程序复杂、费用高、
简单
手续繁杂
不能独立享受税收优惠
能独立享受税收优惠
不涉及利息、股息、特许权使 利息、股息、特许权使
资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 Nhomakorabea•
4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投
资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性技资收益，
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被技资方作
出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （准收付实现制）
5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权
弥补。
•
根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、
包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交
易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金
提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与
费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内， 分期均匀计入相关年度收入。——国税函[2010]79号
•
个人所得税＝（20－5）×20%＝3（万元）
•
税后收益＝20－5－3＝12（万元）
•
方案二：成立个人独资企业
•
个人所得税＝20×35%－1.475＝5.525（万元）
•
税后收益＝20－5.525＝14.475（万元）
•
应选择方案二。
•
注意公司企业虽然存在双重征税，税负重，
但只承担有限责任，有利于公司扩张，而合伙企
在国外，如股东大会、董事会会议在外国举行，
在国外设立重大决策机构等。
•
二、纳税人组织形式的筹划
•
（一）公司企业与合伙企业的选择
•
2012年张先生经营一家公司，年盈利20万元，
请问以何种形式组建公司可得最大税收收益？（假
定税后利润全部作为红利分给张先生）
•
方案一：成立有限责任公司
•
企业所得税＝20×25%＝5（万元）
8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织
或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠
收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（收付
实现制）
• 企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年
以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、
债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50% 及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度 的应纳税所得额。—国税函［2008］264号
9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无
法偿付的应付款项、己作坏账损失处理后又收回的应收款项、
债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
• 某居民企业（增值税一般纳税人）接 受捐赠一批材料，取得捐赠方按市场价格 开具的增值税专用发票上注明价款10万元 ，增值税1.7万元，受赠方委托某运输公司 （增值税一般纳税人）将该批材料运回企 业，取得运输公司开具增值税专用发票， 注明运费金额0.3万元（企业所得税税率为 25%）。
• 1、接受捐赠收入金额是多少？
• 2、该批材料可抵扣的进项税是多少？
• 3、该批材料的账面成本是多少？
2021/4/4
财政税务学院
12
• 1、接受捐赠收入金额＝10＋1.7＝11.7（万元）
• 应纳企业所得税11.7×25%＝2.93（万元）
纳税义务，仅就其来源于境内的所得纳税，并采
用注册地和实际管理机构所在地相结合的双重标
准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较
易确定，因此税收筹划的关键是实际管理机构所
在地。实际管理机构一般以股东大会的场所、董
事会及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。
外国企业要想避免成为我国居民企业，就要注意
不仅要在国外注册，而且还要把实际管理机构设
益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入包括存款
利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，
按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
（收付实现制）
6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他
有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的
承租人应付租金的日期确认收入的实现。
材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收
入。
2.劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、
交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询
经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、
餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、
娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物
（接近收付实现制，国税函[2010]79号 出台后，则为权责发
生制）
•
2009年，一全国知名的区域性大型综合批发市场改扩建
后开始营业，为了快速收回建设成本，对新摊位一次性收取
十至十五年的租金。如按实施条例十九条处理，十年的租金 一次性确认收入，将出现所得额3亿，纳税人不堪重负。而且 会造成以后年度多年亏损。2010年形成的亏损很有可能无法
用费的预提所得税问题
用费要缴纳预提所得税
合并纳税
独立纳税
• 第三节 收入确认的税收筹划
• 一、企业所得税应税收入的确认
•
权责发生制：企业应当按照取得收入
的权利和承担费用的责任来确认各项收入
和费用的归属期 。
• 收付实现制：以款项的实际收付为标 准来处理经济业务，确定本期收入和费用 。
•
1.销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原
•
出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报
缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。
•
7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技
术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许
权使用费的日期确认收入的实现。 （接近收付实现制）