可供出售金融资产确认、计量与披露研究——CAS2、CAS30、CAS39号解读

长期股权投资准则修订前后重大变化解析作者：刘莉钱仲先来源：《商业会计》2015年第12期摘要：为了与国际会计准则趋同，2014年财政部陆续修订了《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称CAS 2）等五项会计准则，并颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》等三项会计准则。

其中，长期股权投资准则变化较大，其核算范围、初始投资成本的确定、合并费用的处理、投资类型转换的会计处理、权益法的核算等方面都有新的规定。

本文对长期股权投资准则修订前后重大变化进行解析，以期帮助会计实务工作者更好地理解长期股权投资准则。

关键词：长期股权投资 ;投资性主体 ;同一控制合并 ;权益法 ;合并费用一、长期股权投资核算范围本次修订，长期股权投资核算范围发生了重大的变化，主要体现在以下四个方面。

（一）长期股权投资不再包括投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资CAS 2（2006）规定长期股权投资包括投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。

同时，CAS 2（2006）第十五条规定上述类型的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称CAS 22）处理。

上述类型的股权投资业务核算和减值核算分别适用于不同的准则。

而国际财务报告准则体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，作为按成本计量的可供出售金融资产进行核算，不作为长期股权投资核算。

此次修订后，CAS 2（2014）所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

CAS 2（2014）第三条“本准则未予规范的其他权益性投资，适用CAS 22，即投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资作为按成本计量的可供出售金融资产核算，不再作为长期股权投资核算。

新准则下长期股权投资的会计处理⽅法财政部发布《关于印发修订〈企业会计准则第2号——长期股权投资〉的通知》(财会〔2014〕14号)。

⾃2014年7⽉1⽇起在所有执⾏企业会计准则的企业范围内施⾏，⿎励在境外上市的企业提前执⾏。

下⾯店铺⼩编为你介绍，希望对你有所帮助。

CAS2〔2014〕所称长期股权投资，是指投资⽅对被投资单位实施控制、重⼤影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

准则修订后的主要变化缩⼩范围与风险特征相匹配。

CAS2(2014)规范的长期股权投资，投资⽅承担的是被投资⽅的经营风险，不具有控制、共同控制和重⼤影响的其他投资，投资⽅承担的是投资资产的价格变动风险、被投资⽅的信⽤风险。

出于风险管理的要求，对于不同的投资具有不同的风险控制机制，因⽽也应当在不同的会计准则中进⾏规范。

与国际会计准则接轨。

在国际财务报告准则体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、重⼤影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，作为按成本计量的可供出售⾦融资产进⾏核算，不作为长期股权投资核算。

会计科⽬有变动。

不具有控制、共同控制和重⼤影响的其他投资，⼤部分是作为以成本计量的可供出售⾦融资产，极少可能作为其他类别。

所以其核算将会计科⽬“长期股权投资”改⽤“可供出售⾦融资产”科⽬即可。

成本法核算价损合⼀。

原《企业会计准则第2号——长期股权投资》〔2006〕规定，对⼦公司的投资和对投资单位不具有共同控制或重⼤影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资采⽤成本法核算，但其减值却按照CAS22〔2006〕处理。

修订后的准则体系，对于不具有共同控制或重⼤影响的投资，不再区分公允价值是否可靠计量，⽽是全部将其纳⼊CAS22〔2006〕，其减值的处理也参照CAS22〔2006〕。

案例分析例1.不具有控制、共同控制、重⼤影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资的案例甲公司2014年7⽉，取得对⼄公司5%的股权，成本为800万元。

可供出售金融资产会记详解来了可供出售金融资产会记详解来了，快来看看吧！下面由小编与大家分享，希望你们喜欢！欢迎阅读！一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。

劲老师笔记大街上不是只有一个垃圾桶，会计也是一样。

管理费用算一个，除此之外，最负盛名的就是可供出售金融资产，它属于投资中的“回收站”。

如果企业的某项投资无法做长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等核算的，一般情况下应作为可供出售金融资产核算。

二、可供出售金融资产的账务处理(一)可供出售金融资产核算应设置的会计科目为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。

劲老师笔记各位已经不是第一次看到“其他综合收益”了，是不是应该想点什么?——总结!!告诉你一个提高效率的方法：第一次做一件事，一定要无比认真的总结;第二次做的时候就可以节省2/3的时间。

不信，可以试!敢不敢?!(后期我会把自己的经历写给大家看)我们生活中工作中做的很多事情多事重复的，第一次多花时间多放精力用心总结，后期你会发现，自己越走越快，别人想着如何追上你，而你考虑的是如何应对新的挑战。

大家已经不是一个层面了。

(二)可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

会计分录：1.权益性投资借：可供出售金融资产——成本(取得成本+交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：其他货币资金等(实际支付的金额)劲老师笔记提示：注意与交易性金融资产和长期股权投资成本法核算的区别和联系。

《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南一、财务报表列报的基本要求(一)列报基础1．本准则规范企业持续经营基础下的财务报表列报。

企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。

2．企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。

(二)重要性的判断判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。

(三)正常营业周期本准则判断流动资产、流动负债所指的一个正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。

正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。

但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造用于出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。

正常营业周期不能确定的，应当以一年(12个月)作为正常营业周期。

(四)终止经营终止经营，是指企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分按照企业计划将整体或部分进行处置。

同时满足下列条件的企业组成部分应当确认为持有待售：(1)企业已经就处置该组成部分作出决议；(2)企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；(3)该项转让将在一年内完成。

二、财务报表的组成和适用范围财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表和附注。

本准则及应用指南适用于个别财务报表和合并财务报表，以及中期财务报表和年度财务报表。