当PPP的税务问题遇上“营改增”【税收筹划技巧方案实务】

会计实务-当BT、BOT、PPP项目遇到增值税PPP、BT、BOT简介1 BT模式BT模式是基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式，系指根据项目发起人通过与投资者签订合同，由投资者负责项目的融资、建设，并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人，项目发起人根据事先签订的回购协议分期向投资者支付项目总投资及确定的回报。

2 BOT模式BOT模式首先由项目发起人通过投标从委托人手中获取对某个项目的特许权，随后组成项目公司并负责进行项目的融资，组织项目的建设，管理项目的运营，在特许期内通过对项目的开发运营以及当地ZF给予的其他优惠来回收资金以还贷，并取得合理的利润。

特许期结束后，应将项目无偿地移交给政府。

3 PPP模式PPP融资模式主要应用于基础设施等公共项目。

首先，发起方针对具体项目特许新建一家项目公司，并对其提供扶持措施，然后，项目公司负责进行项目的融资和建设，项目建成后，由特许企业进行项目的开发和运营，而投资方除了可以获得项目经营的直接收益外，还可获得通过政府扶持所转化的效益。

不同模式增值税待遇1 BT模式增值税处理湖北：BT项目如何计算缴纳增值税的问题（1）以投融资方的名义立项建设（B），工程完工后转让给业主（T）的，在项目的不同阶段，分别按以下方法计税：在建设阶段，投融资方建设期间发生的支出为取得该项目（一般为不动产）所有权的成本，所取得的进项税额可以抵扣。

投融资方将建筑工程承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业增值税纳税人，按建筑业税目征收增值税，其销售额为工程承包总额。

在移交阶段，就所取得收入按照销售不动产征收增值税，其销售额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，下同）。

（2）以项目业主的名义立项建设（B），工程完工后交付（T）业主的，在项目的各个阶段，按以下方法计税：在建设阶段，投融资方建设期间发生的支出工程建设成本，所取得的进项税额可以按规定抵扣。

ACCOUNTING LEARNING165PPP 项目税务问题及税收处理建议⸺ 以污水管网PPP 项目为例曹慧 东莞市水务集团管网有限公司摘要：政府和社会资本合作模式（PPP）是基础设施和公共服务领域供给方面的改革创新，具有多种运作方式。

因税收优惠政策设计层面上的缺失，PPP 项目实际运作过程中存在不少税务问题。

本文以污水管网PPP 项目为例，梳理PPP 项目税务方面存在的问题，提出延长PPP 项目弥补亏损的期限、扩大税收优惠范围等完善PPP 项目税收政策的建议。

关键词：PPP 项目；税收政策；污水管网引言从2013年11月开始，国家相继出台PPP 相关政策及指导意见以鼓励推广运用PPP 模式。

PPP 项目在基础设施和公共服务领域得到大规模发展和广泛应用。

PPP 项目不仅具有投资规模大、收益率低、回收期长等基础设施类项目的基本投资特征，现有税收政策在PPP 项目实际运作过程中也存在不少问题，导致企业投资PPP 项目的积极性大大降低。

本文结合污水管网PPP 项目现状及在运作过程中主要涉及的增值税、所得税和印花税，对相关税务问题进行探讨。

一、我国污水管网PPP 项目现状污水环境类基础设施项目在我国不少地方仍然实行“厂网分离”的建设及运营管理模式，即污水管网和污水处理厂分别由不同主体进行投融资、建设及运营管理。

因污水管网铺设范围广，投资额远远高于污水处理厂项目，导致地方政府财政缺乏足够的财力投资建设污水管网项目。

经营性收益较高的污水处理厂项目受到社会资本方青睐，纯公益性、政府全额付费的污水管网PPP 项目，因其投资额大、非经营性、回收期长等问题，社会资本方的投资意愿大大降低。

为鼓励企业积极参与污水管网PPP 项目，降低社会资本方的税收负担，平衡PPP 项目成本和收益尤为重要。

二、污水管网PPP 项目的税务问题（一）企业所得税问题1.“三免三减半”所得税优惠范围、条件及标准十分严格根据国税发〔2009〕80号文、财税〔2009〕166号、财税〔2012〕10号等文件精神，“公共污水处理”虽属于“环境保护、节能节水项目”所涵盖的范围，但若要享受“三免三减半”优惠政策必须符合《目录》规定的优惠政策条件，且条件注重“处理”与“利用”的终端环节，如公共污水处理过程中的“污水收集、贮存、运输”等某个或某几个单一环节，因不符合优惠政策条件而不能享受该政策。

关于PPP项目企业所得税征收问题建议对于PPP项目公司的企业所得税如何征收，目前尚没有官方意见。

笔者看过多个咨询机构做的PPP项目案例，发现企业所得税都按常规企业的计算方式征收25%，如下图案例，某政府付费模式PPP项目，营业收入全是政府付费，其所得税占到了政府付费的12.85%，增值税及附加占到政府付费的3.26%。

笔者认为这种企业所得税计算方式是严重错误的，分析如下：PPP项目的收益回报机制有三种，政府付费、使用者付费、可行性缺口补助。

对使用者付费项目，由项目公司从市场获得经营性收益，与市场上其他企业没有本质差别，按规定纳税即可，税后利润能够满足社会资本的投资回报率要求。

当税后利润现金流不能够满足社会资本的投资回报率要求时，就需要政府财政提供缺口补助，这属于可行性缺口补助模式。

对完全没有市场化运营收入的项目，则完全由政府财政承担付费责任，这是政府付费模式。

对这两种模式(可行性缺口补助和政府付费)的PPP项目公司，如果将政府财政付费收入也等同于市场其他经营收入，那么就相当于对该部分收入计征25%企业所得税，而这部分征税又必然转嫁给政府，政府必须要再增加25%的付费才能满足社会资本的投资回报率要求。

对PPP项目来说，政府和社会资本合作的本质之一是借贷关系，社会资本用自有资金和融资资金为政府建设市政基础设施或公用事业项目，向政府或社会提供了服务，政府承担相应的还款付费义务。

这种特殊目的项目公司（SPV）的设立，本来就不是为了获得高额市场化经营收益，而只是达到比银行利率略高的收益，所以本身就没有多少企业经营所得需要纳税。

那么SPV项目公司的企业所得税该如何征收呢？经笔者多方查证，认为财政部、国家税务总局《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）文件的规定最为适用SPV项目公司的情况。

财税〔2008〕151号规定：企业取得的财政性基金、行政事业性收费、政府性基金在计算缴纳企业所得税时，应按以下规定处理。

PPP项目合同社会资本方会计处理分析及税务筹划探讨摘要：从PPP项目管理角度上分析，社会资本方的会计处理分析以及税务筹划应该遵循相关的原则，保证财务处理工作的科学性，确保能够将整体项目的会计处理工作质量处于优秀水准。

文章中分别从项目准备识别环节、项目采购环节、项目建设运营环节以及项目退出环节入手，希望能够为企业相关项目的会计处理分析和税务筹划提供一定参考。

关键字：PPP项目合同；会计处理分析；税务筹划引言： PPP模式对于相关基础工程资金管理发挥着重要的作用，在此模式之下应该积极发挥出会计处理分析以及税务筹划的价值，这样才能够提高风险应对能力，为企业带来更多的经济效益。

一、PPP项目合同模式分析PPP是一种公司与政府的合作，形成一种特殊的商业模式，它需要签订一份合同，承担着对于的风险和工作，同时，在合同完成之后也会获得一定收益。

而在一定的时间内，政府就会收回工程，将项目的经营权还给政府，类似于商业租赁，PPP模式也是新时期的热点，目前很多基础设施项目都是由社会和政府出资建设的。

PPP项目模式在缓解项目融资成本、缓解项目建设压力、稳定有序实施方面具有明显的优越性。

由于基建投资巨大，需要的资金也比较多，所以需要的资金也比较多，而PPP模式则可以缓解政府的短期融资压力，减少财政负担。

而且，在项目实施过程中，通过政府的扶持，可以降低风险，提高效益，实现资金的最大化，激发资金的积极性。

二、会计处理与税务筹划原则（一）遵守法律原则企业在从事任何业务活动时，都要遵循相关的法律规定，在从事一项业务之前，要先了解并了解有关的税收政策。

近年来，国务院、财政部、等多个部门相继出台了有关PPP的法律、法规，在PPP项目成立初期，要充分了解和掌握有关政策，并将其与项目类型、运营模式相结合，为PPP项目在不同阶段的会计处理分析工作和税收筹划做好了准备工作。

（二）提前规划原则会计处理分析与税收筹划要在前期进行，这是PPP项目的关键所在，需要对项目的财务管理全程进行系统的设计。

PPP项目的会计和税务处理摘要：公私合作伙伴关系（PPP）项目是指公共部门与私营部门之间合作共同实施的一项计划，旨在提供公共服务和基础设施，例如公路、桥梁、学校和医院等。

PPP项目具有很高的复杂性和风险，需要注意会计和税务处理问题以确保项目的可持续性和财务稳定性。

随着PPP项目的不断推进，其会计和税务处理问题也逐渐凸显。

本文通过分析PPP项目的会计和税务处理，探讨了PPP项目在会计核算、税务处理、收入核算和信息披露等方面存在的问题，并提出了建立完善的会计和税务管理制度、加强内部控制和监督、建立信息披露制度、加强PPP项目的协同管理等建议，以确保PPP项目的财务和税务处理的合规性和透明度。

关键词：PPP项目；会计处理；税务处理；内部控制；信息披露引言：近年来，公共私人合作（Public-Private Partnership, PPP）项目作为一种新型的基础设施投资方式，得到了越来越广泛的应用。

它不仅可以帮助政府提高基础设施建设的效率和质量，还可以吸引民间资本的投资，促进经济发展和就业增长。

然而，由于PPP项目的特殊性和复杂性，其会计和税务处理问题也随之而来。

PPP项目的会计和税务处理不仅关乎项目的财务收益和税务成本，更关乎社会资本的投资回报和政府的税收收入。

因此，如何合理处理PPP项目的会计和税务问题，成为了项目成功的关键因素之一。

本文旨在分析PPP项目的会计和税务处理问题，并提出相应的解决方案和建议。

具体而言，本文将从PPP项目的会计核算、税务处理、收入核算和信息披露等方面出发，探讨PPP项目在这些方面存在的问题和挑战，并提出建立完善的会计和税务管理制度、加强内部控制和监督、建立信息披露制度、加强PPP项目的协同管理等建议。

通过深入研究PPP项目的会计和税务处理问题，本文旨在为PPP项目的健康发展和社会经济效益的实现提供参考和帮助。

一、PPP项目的会计处理（一）项目分类PPP项目通常可以分为建设类和服务类两种类型。

PPP模式项目各阶段公司增值税处理方式探讨导语本文按PPP项目公司设立、项目建设运营、项目移交三个阶段对PPP项目的常见增值税税务处理进行分析。

探讨PPP模式下项目公司增值税处理方式。

一、项目公司设立阶段:1、在项目公司设立及融资阶段，PPP项目涉及增值税非货币性资产出资、根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)，出资属于股东让渡作为出资标的的非货币性资产获取了股权，属于增值税意义上的应税行为，股东应就非货币性资产出资缴纳增值税，相应的，项目公司作为增值税服务的接受方，在取得股东开具的增值税专用发票、予以认证后可以抵扣进项。

2、就银行贷款而言，在增值税上，金融业"营改增"后，银行提供贷款服务属于增值税范畴内的应税服务，银行应缴纳增值税，但根据相关税收政策，项目公司购买贷款服务所取得进项税额不得从销项税额中抵扣(也就是说利息不能抵扣)。

股东借款的税务处理与银行贷款相似。

3、就融资租赁而言，在税法上，融资租赁可以分为直租型融资租赁和融资性售后回租两类，两类融资租赁的税务处理并不相同。

在增值税方面，"营改增"后两种融资租赁的税务处理并不相同，直租型融资租赁的出租人应按动产租赁服务税目缴纳增值税，项目公司可就取得的进项税额进行抵扣;而融资性售后回租业务的出租人却应按贷款服务缴纳增值税，相应的，项目公司购买贷款服务所取得进项税额不得从销项税额中抵扣。

二、项目建设运营过程中的税务处理:由于目前我国对PPP项目建设运营，没有统一的税收政策，而是散布于多个税种的政策文件或税务总局的通知或答复函中，并没有形成统一的权威性的说法，根据我司咨询实践，发现各地区税务部门对政府付费/补贴是否须项目公司缴纳增值税及增值税适用税率按"建筑业"11%，还是按"服务"6%计取，莫衷一是。

1、项目公司计税方式的选择(1)采用一般计税的处理方式:目前绝大多数PPP项目均按一般计税的方式考虑。

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！
会计实务-聚焦:PPP投资中的5个热点税务问题
编者按：为了降低政府在公共基础设施建设方面的投资压力，上世纪八九十年代PPP模式应运而生，采用政府与私营企业、社会资本合作的形式提供公共服务。

PPP模式已在全球得到大范围推广，欧洲、北美等地区PPP市场已发展的相对成熟，而亚洲、非洲等发展中国家密集地区为了解决基础建设资金缺口问题，也开始加大PPP项目推广。

自国家推广PPP项目以来，财政部及各部委陆续发布了《关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》（财金〔2014〕76号）、《关于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）的通知》（财金〔2014〕113号）、《基础设施和公用事业特许经营管理办法》、《财政部关于规范政府和社会资本合作合同管理工作的通知》（财金〔2014〕156号）、《关于印发<政府和社会资本合作项目政府采购管理办法>的通知》（财库〔2014〕215号）等多部法律法规和政策性规定，对PPP模式操作、合同管理、政府采购等方面予以进一步完善。

2016年10月12日，财政部发布《关于在公共服务领域深入推进政府和社会资本合作工作的通知》（财金〔2016〕90号），在开展两个强制试点、公平开展项目采购、规范项目实施、明确所有PPP项目均可两招并一招等方面取得了突破。

在税务层面，需要投资者重点关注的内容包括：一、融资阶段
PPP模式较为复杂，这其中融资问题尤其值得关注，会直接影响到PPP项目成败。

PPP融资相近于项目融资，但是与一般项目融。

详解PPP模式下的涉税处理PPP模式（Public-Private-Partnership，即“公共部门-私人企业-合作”的模式）指的是公共部门通过与私人部门建立伙伴关系，共同提供公共产品或服务，是20世纪90年代后出现的一种新的融资模式（信托周刊章）。

PPP模式的一个典型结构是公共部门与中标单位组成的特殊目的公司签订特许合同，由特殊目的公司负责融资、建设及经营。

这种融资形式的实质是政府通过给予私营公司长期的特许经营权和收益权来换取基础设施建设，以解决政府的财政困境。

PPP模式的发展，财政部先后出台《财政部关于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）的通知》（财金〔2014〕113号）、《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发【2014】43号）和《财政部关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》(财金[2014]76号)，以上政策的出台，充分证明政府对公共经济领域中公私合作方向的重视与肯定，鼓励社会资本参与提供公共产品和公共服务并获取合理回报，大力推广项目融资的PPP模式。

但是，就PPP项目建设能够享受哪些税收优惠政策呢？肖太寿财税工作室通过研究，对我国PPP项目的税收优惠政策进行梳理，总结如下：一、PPP项目经营期的税收优惠政策（一）企业所得税优惠政策从事以下PPP项目实现的投资经营所得享受以下企业所得税优惠政策。

63号）第二十七条第二款、第三款、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第八十七条、《财政部国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕46号）和《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

[税务筹划精品文档]“营改增”纳税筹划思路及案例某集团公司深圳总部为一家投资性公司，国内有100多家全资子公司。

总部常年为下属子公司提供财务、工程、审计及采购等咨询服务，每年收取咨询服务费8000万元。

营改增试点前，该笔收入按服务业税目缴纳5%的营业税，合同每年一签。

除了上述服务费收入及来自子公司分配的利润外，总部无其他收入来源，且常年处于亏损状态，每年产生约1000万元的经营亏损（不含红利收入）；下属子公司均为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率均为25%，且全部盈利。

自2012年11月1日起，总部被纳入营改增试点，咨询服务业增值税税率为6%。

结合营改增试点及新合同签署的契机，该集团财务部设计并实施了如下纳税方案。

自2013年1月1日起，总部将每年收取的服务价格8000万元/年调整为不含税价格，即含增值税价格为8000×1.06＝8480（万元），总部向子公司开具增值税专用发票；子公司支出该咨询服务费产生的增值税进项税额均可得到抵扣。

经主管税务机关确认，该关联交易价格调整并不违反价格公允原则，不会引致纳税调整风险（为简化计算，测算不考虑附加税费）。

方案设计思路1.营改增试点后，总部无需就该收入缴纳5%的营业税；缴纳的增值税为价外税，该增值税税额可以在子公司全额得以抵扣，该项内部交易的增值税税负为零，集团整体节约了5%的营业税负担。

由于支出的服务成本不变，方案对子公司损益无任何影响，利于子公司管理层的配合。

2.将原含税（营业税）价格调整为不含税（增值税）价格，事实上是将营改增试点红利（即节约的营业税400万元）利益留在总部。

由于总部经营亏损，无需缴纳企业所得税，而子公司均盈利，需缴纳25%的企业所得税，该利润留在总部，有利于降低集团整体所得税税负。

如将400万元安排在子公司（并保持总部的服务净收入不变），由于子公司需要就该增加的利润缴纳25%的企业所得税，则集团整体增加的净利润为400×（1－25%）＝300（万元），比上述实施方案减少100万元。