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浅析基层税收执法风险的防范随着依法行政、依法治税观念日益深入人心，征纳双方的权利和义务进一步得到明确，纳税人依法保护自己合法权益的意识日渐加强，行政执法部门的不作为、缓作为及滥作为行为愈来愈受到法纪监督和责任追究，税务机关执法责任风险也在不断加大。
如何防范和控制日益增多的税收执法风险是摆在税务机关及其执法人员面前的重要课题。
笔者根据多年的实际工作经历对税收执法风险的表现形式、产生的原因及如何防范税收执法风险问题进行以下探讨。
一、地税执法风险在实际工作中的具体表现对基层税务机关而言，最大的风险来自税收执法不当。
既包括日常征管风险、纳税评估风险、税务稽查风险、税收执法力度风险，也包括责任心、敬业精神存在个体差异导致的风险。
具体表现如下：1、税务登记环节存在漏管户。
管理员对所管辖的区域（如街道、市场等）没有管理到位，不注重日常巡查和基础信息的动态管理，造成基础登记信息失真或缺失，企业工商业性质鉴定错误，应办理税务登记而未办理的现象依旧存在，造成税源监控环境紊乱。
2、税款征收环节不规范的行为引发税收执法风险。
税收计划多年来都是按照上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度来制定，由上级税务局和当地政府在年初确定，层层下达执行。
各级税务机关坚持“以组织收入为中心”，追求的是完成税收任务，向上级和当地政府交上一份满意的答卷。
在这种管理体制下，刚性的任务指标弱化了刚性的税收执法，实质上形成对法律尊严的自我践踏。
同时，大面积的超常征收掩盖了税制的运行质量和真实的税收负担程度，导致国家预决算失真，组织收入工作的秩序被打乱，在不利于宏观调控的同时，税收执法中的不确定性也大量增加。
这种不确定性主要表现为各种主客观因素造成的税务执法作为与不作为，危及国家税收利益及纳税人权利。
3、税收执法人员素质不高引发的税收执法风险。
在税收执法过程中，依法行政是关键，执法人员素质不高将直接导致执法风险发生。
而在现阶段，税收执法人员的素质不容乐观。
《关于税务行政强制执法风险问题的思考》篇一一、引言税务行政强制执法是税务机关在执行税收法律、法规过程中，为保障国家税收利益，维护税收秩序所采取的一种强制性行政措施。
近年来，随着税务法治建设的不断深入和加强，税务行政强制执法已成为税务部门不可或缺的重要工作。
然而，在实际执行过程中，也面临着多种风险问题。
本文旨在深入探讨税务行政强制执法中存在的风险问题，并提出相应的对策建议。
二、税务行政强制执法风险问题分析（一）法律制度不健全当前，我国税务行政强制执法的法律依据主要来自《税收征收管理法》等相关法律法规。
然而，这些法律法规在实施过程中存在一些漏洞和不足，如对执法程序、执法权限、执法责任等方面的规定不够明确，导致执法过程中存在较大的自由裁量权，容易引发滥用职权等问题。
（二）执法人员素质参差不齐税务行政强制执法的实施主体是税务机关及其工作人员。
然而，由于执法人员素质参差不齐，部分执法人员在执法过程中存在不规范、不文明、不公正等问题，甚至出现违法违纪行为，给税务行政强制执法带来风险。
（三）社会环境复杂多变税务行政强制执法涉及的社会环境复杂多变，包括企业逃税、避税、抗税等行为，以及社会舆论、媒体报道等因素的影响。
这些因素都会对税务行政强制执法的实施带来一定的风险和挑战。
三、应对税务行政强制执法风险的对策建议（一）完善法律法规制度为规范税务行政强制执法行为，应进一步完善相关法律法规制度。
明确执法程序、执法权限、执法责任等方面的规定，减少自由裁量权，防止滥用职权等现象的发生。
同时，加强法律宣传和普及，提高公民的税收法律意识和依法纳税的自觉性。
（二）提高执法人员素质加强税务机关执法人员的培训和教育，提高其业务素质和法律素养。
建立健全执法人员考核机制，对执法过程中存在的不规范、不文明、不公正等问题进行严肃处理，确保执法行为的合法性和公正性。
（三）优化社会环境加强与相关部门的沟通协调，形成工作合力，共同打击企业逃税、避税、抗税等行为。
对基层税务机关税收执法风险几点思考税收执法是国家行政执法的重要组成部分,承担着为国聚财、依法治税的重任;随着国家依法治国的全面推进,纳税人维权意识的日益增强,以及司法机关监督力度的不断加大,税务机关务机关是国家财政收支的关键部门,已越来越成为国家纪检监察部门关注的对象;随着国家法律、法规的不断完善和健全,公民和法人的法律意识及自我保护意识也在不断增强,如果税收执法人员不及时调整工作思路,转变执法观念,克服随意执法的老毛病,就随时存在着执法风险,小到经济损失,大到触犯刑律;二税收执法风险特征1.税收执法风险是客观存在的;在税务机关的执法过程及其执法人员的执法行为中,税收执法风险是始终存在的,这种风险是税务执法主体可以通过采取一定的方法和程序措施适当地减少和降低其危害程度,但无法彻底避免风险;2.税收执法风险是现实具体的;税收执法风险既会对行政主体相对人产生不利后果,如使国家税收收入受损失、导致行政赔;1.税制设计和税收政策本身的缺陷和漏洞,给税收执法带来一定风险,现行税法体系中至今无税收基本法;政府与纳税人之间的权利义务关系缺乏基本的界定,甚至一些税收专用词汇的含义都因缺乏法定规范而无法统一,而且大量的是法规和规章,法院在行政案件判决时对规章是参照使用,这给税务机关的执法行为留下了巨大的隐患;2.政策变化快、用语不够准确严谨和缺位的现象;由于形势的发展变化,税务部门出台了大量解释、补充的规范性文件,有的没有使用“法言法语”；刻意用法文件的专用结构单位即章、节、条、款、项、目的设置与排列去设计和制作规范性文件,不够简洁明了；有的文件往往涉及既往问题,与“法不溯及既往”的现代法治原则相悖;不仅税务干部难以全面掌握,纳税人更是无所,,,2.政治思想素质不高,事业心和责任心不强导致执法风险;有些税务人员缺乏工作责任心,凭习惯经验随意执法,凭意气盲目执法,论关系、讲人情胡乱执法;3.主观故意,心存侥幸心理导致执法风险;许多税务人员明知程序不到位、操作不合法,仍我行我素,不加纠正;以为以前都没事,别人都没事,自己也不会有事;4.方法简单导致执法风险;部分税务人员工作方法简单、态度粗暴,老是以执法者自居,对纳税人颐指气使,引起纳税人不满,引发不必要的纷争,增加执法风险;三外部环境导致风险1.形势发展增加执法风险;生产经营方式日新月异,日益复杂化；偷逃税形式多样,手段翻新,日趋隐蔽化,这些都增加了税务部门税源监控、税务检查的难度,增大了执法风险;,深入征求基层税务人员意见,以增强科学性、合理性和可操作性,避免出现“好心办坏事”的情况;3.坚持规范性文件定期清理制度;要全面梳理税收规范性文件和各级税务机关制定的内部管理规定,废止不合理,不科学的税收政策和不可行、做不到的管理规定,避免税务人员无所适从,从制度层面尽可能的消除税收执法风险隐患;二加强税务干部培训学习,着力提升税务人员的综合素质1.增强法制意识,在深化依法治税中规避风险;依法治税是税收工作的灵魂和基础,它既要求纳税人依法纳税,更强调征税人依法征税、依规管理、依章办事,体现出征纳双方权利义务对等;若有违背,双方都要承担相应的法律责任;只有坚持依法治税,才可规避税收执法风险;,风险创造良好环境1.加强与纳税人的沟通协调,及时了解纳税人的服务需求,通过多走访纳税人,在宣传好税收政策的同时,多沟通了解纳税人的服务需求,并及时帮扶解决,进一步完善纳税人与税务机关发生争议的税收救济制度,从而在理解与和谐的氛围中,化解执法风险;2.要加强与当地党政的沟通联系,及时汇报税务部门的工作,宣传好税收政策法规,努力在依法治税方面,与工商、银行、公安、法院部门协调方面取得他们的支持与配合,提高执法效力,要加强协税护税建设,大力获取第三方信息,增强执法合力;3.加强与法院、纪委的沟通,减少因内外认识标准不一致而引发的执法风险；加强与公安、司法部门沟通,协调和统一税务,。
浅谈税收执法风险的原因与对策近年来，税收大案要案频频出现，动辄上亿元的涉税大案，屡屡出现基层税务干部因忽视日常税务执法风险而身陷囹圄，不仅毁掉自己的政治前途，还把家庭拖入无底深渊。
因此，在新形势下，如何防范税收执法风险成为每一个税收干部所关注的重点。
笔者通过分析税收执法风险产生的原因，就风险防控提出几点建议。
一、税收执法风险产生的原因（一）对法律、法规和规章不熟识造成执法风险。
税务系统属于专业的职能部门，税务干部更关心税收专业学问，而对于相关法律、法规和规章比较忽视，片面地以为只要"收好税"就行，因而出现了"违法做好工作"的现象，无意间将自己置身于危急之中，直至"案发"时相关税务干部才意识到之前的所作所为是违法的。
（二）相关规范性文件的漏洞造成执法风险。
由于上级税务部门在制定各项政策时，只考虑完成工作的高标准、严要求，而未充分考虑基层执法现状，制定规范性文件偏离实际，造成基层税务干部在执法工作中隐患重重，而且相关文件易成为检察机关认定税务干部玩忽职守、渎职的犯罪的依据。
（三）不良的职业习惯造成执法风险。
有的税务干部在多年的工作过程中，工作流于形式，该实地检查的企业不检查、检查的时候只是走过场，或者即使专心检查了，由于不良工作习惯缺乏相应的税收风险防范意识，没有对相关检查资料进行整理完善，也会为为日后工作埋下风险。
（四）地方政府的"干涉"造成执法风险。
地方政府出于对招商引资促进地方经济发展等原因，随便承诺税收优待，不顾法律法规，干涉税务机关对招商引资企业的管理。
而正是这种拥有"特权"企业，给税务干部带来难以回避的执法风险。
（五）执法监督有待加强。
目前的执法监督体制主要是以事后监督为主，而事前监督和事中监督较为薄弱，特殊是税收执法各岗位之间以及执法过程中各环节之间缺乏相互监督和制约，存在监督死角，不利于税务干部准时规范执法行为。
关于基层税收执法中的风险问题及防范措施税收执法风险，指的是税收执法过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效以及这种作为和不作为可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。
当前，在税收管理工作中，如何更好地强化税源控管，规避税收执法风险是税务机关面临的一个重要问题。
一、当前税收执法风险的形式（一）作为类风险。
是指税务执法人员在其工作岗位上已尽力而未尽责或因工作疏忽、业务技能综合素质等因素无意中给纳税人造成伤害与损失以及税收执法人员廉政防范意识不强而渎职失职从而面临的行政或刑事处罚等风险。
主要表现在：一是税收管理风险。
如税务登记不准确、纳税人性质认定错误、减免税划分不准确、定税程序不严格、欠税公告不及时、税率执行有错误、行政许可擅自扩大范围等。
二是税收检查（含纳税评估、巡管巡查、税务稽查、税务审计（外资企业）等）风险。
（二）不作为类风险。
是指税务执法人员在其位不谋其政不事其责所造成的执法偏差的不作为风险。
此类风险主要体现在基层税务分局，如对新生专业市场，当地政府为了打开局面，吸引投资，培养人气，而制定了一些与税法相悖的扶持优惠减免税费的政策条文，其实税务执法者明白清楚其与国家税法不相符，而由于当地政府有意识地要求执法部门不介入管理，税务执法人员也只好出于当地政府的任务压力而“视而不见”地无条件遵从；再如欠税清理，当地政府为了保护某一类企业，政府则要求绥清或不清，税务执法人员也只好“听之任之”。
诸如此类，无意中给税收执法者增加了“不作为”风险。
（三）税收法制体系不完善的风险。
存在着地方规章制度与税法相抵触的执行政策风险。
一是税务机关内部，规范性文件的制定未严格程序、多不规范。
如为落实上级文件精神，有些地方往往会结合所谓的实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定，无意中增加了“弹性执法”的随意性。
二是当地政府为了从本地区小团体利益出发，而巧立名目制定了与税收法律法规相违背相抵触的地方性规范性文件（又称土政策），而导致税务执法人员“不作为”带来的一系列风险。
关于基层国税机关如何防范税收执法风险税收执法风险主要是指在税收执法过程中，因为执法主体的作为和不作为，可能使税收管理职能失效以及对执法主体和执法人员本身造成损害的各种不利后果或不利影响。
如何提高税务干部的风险防范意识，规范税收执法行为，保护税务干部，已经成为新形势下国税机关必须重视并亟待解决的问题。
一、税收执法风险的成因税收执法风险的存在并不仅仅是由于税务机关和税务干部自身的原因，而是多方面因素综合作用的结果，其成因主要体现在以下方面：（一）纳税人利益的驱使。
由于税收直接关系到国家和纳税人的切身利益，不可避免地会产生某种利益冲突。
部分纳税人想方设法利用税收政策和管理漏洞偷逃税款，给税务干部带来失职渎职等执法风险。
部分纳税人还甚至采取一些不正当的手段，拉拢或腐蚀税务干部，税务干部如果稍有疏忽，抵制不住诱惑，就会因执法不严或执法犯法，受到责任追究。
（二）一些税务机关管理乏力。
税收管理制度不健全，使税务干部执法随意性较大或无所适从，给不法分子留下了管理漏洞。
同时，一些税务机关对税务干部的管理监督制度不完善，思想教育乏力，监督管理软弱，对违法违纪行为常常是大事化小，小事化了，干部违法成本较小。
（三）部分税务干部素质偏低。
一是法律意识不强，存在“权治”思想，习惯于传统的工作方式和思维方式，并且防范风险意识不强，存在侥幸心理，认为规范操作太繁琐。
二是工作责任心不强，主要表现为工作粗心、执法随意、疏于管理、推诿扯皮等，使税收征管出现漏洞，如漏征漏管户的管理问题。
三是不重视学习，对税收政策法律法规不熟悉，执法水平低，尤其是程序不到位、文书不规范现象较为突出，导致产生税收执法过错，有的甚至导致行政诉讼败诉。
四是有法不依，执法犯法。
个别税务干部经不起金钱的诱惑和不法分子的拉拢腐蚀，执法犯法，徇私舞弊。
（四）纳税人法律意识增强和司法机关关注增加。
随着税收法律的逐步普及，纳税人的依法维权和自我保护意识不断增强，尤其是处在当今社会矛盾多发期，使税收执法风险的变数更大。
基层税务机关执法风险防范浅议2015年是全面深化依法治国的开局之年，国家税务总局在2月份印发了《关于全面推进依法治税的指导意见》，明确了“依法治税”是税收工作的灵魂、依法行政是税收工作生命线和基本准则这一工作思路。
随着依法行政、依法治税观念日益深入人心，纳税人的维权意识不断觉醒，基层税务机关及其执法人员长期和纳税人打交道，面临的税收执法风险逐渐增多，如何防范和控制日益增多的税收执法风险已成为摆在基层税务机关及其执法人员面前的重要课题。
一、基层税务机关面临的执法风险1、在税务登记环节中，对已办税务登记纳税人中有否按规定核查；登记项目是否齐全、登记内容是否真实，有否按规定进行纳税申报等；已办税务登记纳税人中有没有假停业、假注销；对个体工商户进行定额核定过程中程序是否合法，手续是否完备，以上这些执法人员疏于核查，都会给后续征管带来损失。
2、受理申报环节中，缺乏对申报材料的真实性和完整性的审核，容易漏征税款；由于税收优惠政策存在一定的缺陷和漏洞，少数纳税人采取虚假认定、虚开多抵、瞒报收入等手段达到少缴、不缴税款的目的，钻政策空子骗取享受优惠。
基层执法人员在在对纳税人享受税收优惠政策资格审查过程中，主观“放宽”各项优惠政策的标准，进行利益交换。
3、在日常征管过程中，有的税务检查人员为了图简便而忽视检查程序，如在检查中不主动出示检查证、不着税服、检查通知不按要求提前送达、执法文书一人送达、证据不足就提前结案等现象大量存在；文书填写、送达不规范。
在使用税务文书时，存在文字表达不严密、项目填写不齐全或不正确、要求纳税人限期改正的要求、时间不明确等现象。
在使用《送达回证》时，存在没有注明签收或送达地点、日期和时间，或没有按规定要求纳税人或见证人签字等等；检查引用的法律条款理由不充分或对政策的理解不透彻。
最终为行政复议或者行政诉讼留下隐患。
另外，政策制定的不完善、来自各方面的行政干预等都使得税务执法人员承担了一定的执法风险。
浅谈税收执法风险和对策当前，随着我国法制化进程的逐渐加快，政务公开力度不断加强，依法治税进程也在深入推进。
税收工作作为重要的经济活动，受重视关注程度和依法治税的要求也越来越高，相应的纳税人依法保护自己合法权益的意识也日渐提高，对税收工作监督力度势必加大。
作为执法部门之一的地税机关，税收执法活动对税收执法水平的要求也越来越高，在税收管理中面临的税收执法风险也随之增多，这就要求我们必须规范税收执法行为，提高依法行政水平，减少执法随意性。
面对税收管理中的税收执法风险，如何认识、规避、化解执法风险，趋利避害，提高执法水平是摆在我们面前的必须重视并亟待解决的问题。
一、当前工作中税收执法风险的具体表现形式税收执法风险就是指在税收执法活动中，地税机关和工作人员未按照或未完全按照法律、法规、规章及税收规范性文件要求执法或履行职责，侵犯、损害了国家或税收相对人的利益，给国家或税收相对人造成一定损失，它是地税机关和工作人员的作为（主要指不当）和不作为可能使税收管理职能失效以及对执法主体和执法人员本身造成损害的各种不利后果或不利影响。
在实际地税工作中，由于政策不明、流程不便、业务不熟、人情难却等原因，导致税收执法中存在一些问题，税务干部也就很容易暴露在执法风险中。
绝大多数风险都存在于税务管理、税款征收、税务检查等各个方面各个环节。
（一）日常管理行为中形成的执法风险在日常税收管理过程中，其主要表现在基础管理工作不到位，未依法保障或侵犯了管理纳税人合法权益的行为。
比如在执行征管工作流程中未严格按规程操作、税务登记不准确、纳税人性质认定错误、纳税评估失真、发票审核不严、“双定户”定税程序不规范、税收政策宣传不到位、税率执行错误、日常纳税辅导不细致造成的纳税漏洞等行为都是其具体体现。
这类风险它几乎涉及到税务机关日常税源管理的各个岗位，税源管理中每一项基础管理事项，从日常表现上不易察觉，最容易忽视，而实际最终造成的后果将可能成为其他税收执法风险的诱因，导致更严重的风险的产生。
浅谈基层税务机关防范税收执法风险税收执法风险是税务机关或税收执法人员由于故意或过失等原因不履行法定职责或不按国家法律法规的要求履行职责,给国家或行政相对人的利益造成损失而应承担的法律责任、执法过错责任等法律后果。
为防范税收执法风险,基层税务机关应做到未雨绸缪、防患于未然,对执法过程中可能存在的潜在风险通过预警系统和信息化风险管理机制,运用科学、规范的风险识别、风险估测等手段进行确认,并对确认的风险实施有效的控制,提前采取措施处理风险可能所致的法律后果,达到有效地规避税收执法风险的目的。
就此,笔者结合工作实际谈点粗浅看法。
一、税收执法风险的类型基层税务机关在税收执法过程中面临着两类风险:一是外部风险,主要是由于纳税人或行政相对人引起。
个别纳税人无视税收法律,加之追逐利益,不能也不愿如实准确申报纳税或由于税源监控不到位给少数偷逃骗税者以可乘之机而造成税款流失的风险。
二是内部风险,在税收执法过程中不严格履行职责造成税务人员失职渎职风险和管理不当引发的行政诉讼和国家赔偿的风险。
针对不同的税收执法风险类型实施不同的防范风险的措施,选择安全有效的防范手段,把潜在风险控制在萌芽状态,防止其向现实风险转化,以增强风险管理针对性,争取以最小的成本获得最大的安全保证,实现防范税收执法风险的目的。
是我们基层税务机关一项非常重要的工作。
二、当前基层税务机关在执法过程中存在的风险因素(一)税源管理人机脱节,执法过程中不注重细节管理。
近几年随着信息化技术在税收征管过程中的日益普及和广泛应用,网上申报、网上认证、网上定税、网上监控等办说手段的全面推行,工作效率提高了,劳动强度降低了。
不仅方便了纳税人,也减轻了税务人员的负担。
但我们也应清醒地看到,在信息化管理带来便捷、高效的同时,在税收管理过程中的各岗位、各环节时时处处无不存在着潜在的执法风险。
因为税收管理员过分依赖于计算机进行税源监控,到纳税户实地检查的少了,对企业生产经营情况、税源变化情况不能随时了解,对纳税人申报的真实性、准确性也无从全面掌握,这就不可避免地造成网上申报与实际经营状况的不符或脱节,出现个别违法纳税人骗税、逃税造成国家税款大量流失的风险,不能不引起我们的警觉。
基层税务机关执法风险防控研究基层税务机关执法风险防控研究一、引言近年来，我国经济快速发展，税收收入成为国家财政的主要来源。
基层税务机关作为税收征管的主体，在履行税收执法职责的同时，也面临着各种执法风险。
为了保证税务机关的执法工作高效、公正，必须开展对执法风险的防控研究，以确保税务机关的执法工作符合法律规定，维护税法的实施。
二、基层税务机关执法风险的特点和成因1.特点基层税务机关执法工作是在复杂多变的环境中进行的，其特点主要有以下几个方面：（1）执法对象众多：基层税务机关需要对广大的纳税人、缴费人进行监管和管理，涉及面广，执法对象众多。
（2）执法涉及范围广：基层税务机关执法范围包括征税、税源管理、涉税事务处理等多个方面，具有较高的复杂性和技术性。
（3）执法任务繁重：基层税务机关需要完成大量的执法任务，包括税收调查、税务稽查、税收征收等工作，任务繁重。
（4）执法环境复杂：执法工作需要面对复杂多变的经济环境、法律环境和社会环境，往往会遇到各种挑战和困难。
2.成因基层税务机关执法风险的成因主要有以下几个方面：（1）法律法规不完善：我国税法体系庞杂，税法修订较为频繁，很多税收相关的法律法规还不够完善，给税务机关的执法工作带来一定的困扰。
（2）执法人员素质不高：部分基层税务机关的执法人员素质参差不齐，执法能力、业务水平不高，导致执法活动的效果、公正性受到质疑。
（3）税务机关内部管理不规范：一些基层税务机关在内部管理方面存在问题，比如工作制度不完善、责任制不落实等，导致执法风险的增加。
三、基层税务机关执法风险的防控策略为了有效防控基层税务机关执法风险，以下几个方面的策略是非常重要的：1.加强法律法规的建设完善税法体系，对税收征管相关的法律法规进行修订和补充，保证税法规定的完整性和适用性。
针对税收执法中的重点、难点问题，加强研究，制定相应的法规和规章，提高执法的明确性和可操作性。
2.加强执法人员的培训和能力建设加强对基层税务机关执法人员的培训，提高其法律素养和执法技能。
《关于税务行政强制执法风险问题的思考》篇一一、引言税务行政强制执法是税务机关依法行使职权，保障税收法律法规得到有效执行的重要手段。
然而，随着社会经济的快速发展和法律环境的不断变化，税务行政强制执法过程中存在的风险问题逐渐凸显。
本文旨在深入探讨税务行政强制执法风险问题，分析其成因及影响，并提出相应的应对策略，以期为税务机关加强执法风险管理提供参考。
二、税务行政强制执法风险概述税务行政强制执法风险主要指在执行税收法律法规过程中，因各种因素导致的执法行为偏离法定轨道、产生不良后果的可能性。
这些风险因素包括法律法规不完善、执法程序不规范、执法人员素质参差不齐、社会环境复杂多变等。
三、税务行政强制执法风险成因分析（一）法律法规不完善当前，我国税收法律法规体系虽已基本建立，但仍存在一些法律空白和漏洞，导致税务机关在执行过程中缺乏明确的法律依据，增加了执法风险。
（二）执法程序不规范部分税务机关在执行过程中，存在程序不规范、操作不严谨等问题，如调查取证不充分、执法文书制作不规范等，这些都可能导致执法行为违法违规，引发风险。
（三）执法人员素质参差不齐执法人员的素质直接影响到执法行为的质量和效果。
部分执法人员法律素养不高、业务能力不足，难以应对复杂的执法环境，导致执法过程中出现偏差。
（四）社会环境复杂多变社会环境的复杂多变给税务行政强制执法带来了诸多挑战。
如企业为逃避税收而采取的各种手段、社会舆论对执法行为的监督等，都增加了执法的难度和风险。
四、税务行政强制执法风险的影响税务行政强制执法风险的存在，不仅会影响税收法律法规的有效执行，还会损害税务机关的公信力，甚至引发社会矛盾。
因此，加强税务行政强制执法风险管理，提高执法质量和效果，已成为税务机关面临的重要任务。
五、应对策略（一）完善税收法律法规体系加快税收法律法规的立、改、废工作，弥补法律空白和漏洞，为税务机关提供明确的法律依据。
同时，加强对法律法规的宣传和培训，提高全社会对税收法律法规的认知度。
对防范和化解税收执法风险的认识与思考随着社会经济的不断发展，税收征管的复杂性日益加深，税收执法风险问题日趋突显。
有效防范和化解执法风险，努力营造规范有序的税收执法环境，不仅能增强其责任感和忠诚度，激发工作潜能，保证税收法律制度的正确施行，更有助于提升征管质量和税务机关的执法公信力，构建和谐的税收征纳关系，促进税收事业沿着法治化的道路健康发展。
一、当前税收执法中易出问题和风险的环节（一）制定并执行违规税收规范性文件的风险。
主要包括，税务机关制定的税收规范性文件与国家税收法律法规相抵触，而被上级机关或其他有权机关责令停止执行并纠正，或被纳税人申请复议或诉讼，按照该文件已经执行的具体行政行为。
（二）税收征管风险。
主要是在税务登记管理、纳税申报管理、发票管理、票证管理和税款征收过程中，存在违反法律、法规规定和不依法履行职责的行为，如不按规定权限、条件、时限审批、延期申报和缴纳税款；无正当理由不受理纳税申报，不予开具完税凭证、不予抵扣税款、不予办理政策性退税；未按法定条件、范围、对象、税种、程序、方式实施核定征收；－1－擅自委托他人实施税收管理或者征收税款；无正当理由停止发售发票或者收缴发票；未按法定条件、对象、范围和种类代开发票等。
（三）税政管理风险。
主要是在税收规范性文件的制定以及税收业务解答过程中，存在与法律、行政法规、规章以及上级规范性文件相冲突的行为。
（四）税务稽（检）查风险。
主要是指在实施税务稽（检）查过程中，存在不依照法定权限、内容、程序、方式实施稽（检）查，以及不依照法律法规的规定进行结果处理的行为，导致处理结论与行政相对人的违法事实差异较大，损害了行政相对人的合法权益，如对案件的事实认定不清楚，收集的证据不确凿，对案件的定性不准确；未如实反映稽（检）查情况，对稽（检）发现的问题隐瞒不报或者查多报少；不按规定时限、方式调取、退还纳税人的账簿及财务资料；对涉嫌犯罪的案件，应当依法移送而不移送，经责令纠正而拒不纠正；对举报有功人员应当奖励而不予奖励等。
浅谈基层税务部门执法风险及防范基层税务部门是税务执法的前沿和主要承担者，也是近年来税务执法风险的高危区。
如何有效地防范执法风险，是当前基层税务部门面临的一项重要课题。
本文结合工作实践，就税务执法风险的高发环节及防范谈一些粗浅的认识。
一、税务执法风险的高发环节及其表现形式由于主客观等多种因素的影响，在实际执法过程中，税务执法风险的环节比较多，主要表现为税务登记不准确、税源管理不到位、纳税评估的“变味”应用、减免税管理缺失、擅自扩大行政许可范围等方面，应该引起高度重视和注意。
（一）税源管理环节税源管理是税务执法的源头。
目前实行的税收管理员制度由于在权力的分配和内部监督制衡上存在一些漏洞和薄弱环节，造成部分税收管理员手中权力过分集中、自由裁量权过大，在行使执法权的过程中不可避免地会带来一些风险：一是由于税收管理员工作责任心不强或自身业务素质差等原因出现的漏征漏管或管理不到位。
在实际工作中，一个税收管理员分片或者按行业管理若干个纳税人（企业），工作责任心强、业务素质高的税收管理员能够经常的开展巡管巡查，及时的发现新开业户或漏征漏管户，堵塞管理漏洞，保证税款的足额入库。
而工作责任心不强、业务素质不高的税收管理员，对辖区的情况不明，对纳税意识不强的纳税户（企业），管不住或管不了，出现大面积的漏征漏管，造成国家税款的流失，导致失职行为的发生。
二是税收管理员主观原因引发的执法风险。
受社会上不健康思想的影响，加之个别税收管理员法制意识不强，不能正确处理法理人情的关系，为了照顾人情、关系，在执法上网开一面，导致渎职行为的发生；三是高税低定。
现实情况下，每个户管员分管上百甚至数百户个体户，虽然各个单位都制定有有效的核定的程序、规范的核定标准、科学的核定方法等量化指标和具体规范，但实际执行中税务分局局长和税收管理员税款核定过程的自由裁量权过大，税务所之间、税收管理员之间，标准不一致，凭直觉办事，凭经验定税，主观臆断成分较大，使不公正执法现象时有发生，极易让纳税人产生心理失衡，影响国家机关公信力，进而引发犯罪。
浅析基层税务机关的执法风险及对策第一篇：浅析基层税务机关的执法风险及对策浅析基层税务机关的执法风险及对策税务执法风险，是指税务机关及其工作人员（以下称税务人员）在履行税收管理职责过程中，未按照或者未完全按照法律、法规和规章的规定实施执法行为，未履行或者未完全履行法定职责，致使国家和税收管理相对人的合法权益受到损害，依法应当承担的不利法律后果，即法律责任。
一、税务执法风险产生的原因（一）法律政策层面：1、税收法律级次偏低，权威性较差。
根据《立法法》规定，国家立法机关虽然拥有专属立法权，但在特定情况下可以授权行政机关立法。
目前由全国人大或其常委会制定的税法只有三部，其余均为国务院制定的行政法规及其主管部门??财政部或国家税务总局制定的规章等。
2、税收程序法有些规定过于原则，不利于操作。
如在采取税收保全措施、税收强制措施等，由于执法程序复杂，使税务干部查处案件时缩手缩脚，导致许多涉税案件得不到及时查处，执法力度无法达到税法要求。
3、政策漏洞。
受税收法律单一性所限，实际的税收工作中，税务机关往往会出台一些税收政策来指导工作。
由于其中一些下达的税收政策文件的收件期比其要求的执行期要晚数月，使税务执法人员无形中承担了一定的由于政策制定方面缺陷而带来的执法风险。
（二）社会环境层面：1、税务执法受到地方政府的干涉。
有些地方基层政府由于地方利益驱动（如招商引资、搞活地方经济等），变相出台一些税收优惠政策，干预税务执法。
2、税收立法与我国法律体系之间不协调，造成相关部门协税护税意识不强，如国税与地税、工商、银行等部门衔接不力，尚不能较好地实现相关信息的资源共享。
（三）个人素质层面：1、执法风险意识亟需加强。
由于税收执法机关作为执法者兼管理者的强势地位客观存在，使执法人员没有切实感受到税收执法风险的压力，一定程度上还存在“人治”思想。
2、执法业务水平有待提高。
税务人员水平参差不齐，整体素质不高，综合性管理人才和高级专业人才尤缺，直接制约业务水平的提升。
基层税收执法风险探析税收执法风险隐蕴于税收执法工作的征、管、评、查、处的各个环节，稍有不慎便一触即发，产生不良外部影响，它俨然成为当前税务工作影响最大、涉及范围最广、与税务干部利益最相关、最亟需化解的职业风险。
一、税收执法风险是当前税务工作最大的风险税务实践中存在诸多风险，为什么说税收执法风险是当前最大的风险，理由有以下几点：1、体制缺陷转嫁执法风险。
当前是社会高速发展期，也是体制机制改革的关键期，执法风险成为制度层面的原始缺陷分散、转嫁、释放最直接、最轻便的载体。
一是执法依据缺陷转嫁执法风险。
税务部门作为执法机关，税法是其权力之源，而税法作为一门年轻的学科决定了它的不完备。
长期以来，税收政策观念超位税收法制观念，中国税法体系远不完善、位阶不高，除了仅有的几部法律，其他更多体现为行政法规、规章以及税收规范性文件，“补丁打补丁式”的政策制定方式造成了政策间的协调性、稳定性、体系性、科学性较差，导致实践中税法刚性不够，弹性太大，一旦进入诉讼程序，执法依据存疑。
二是税收管理缺陷转嫁执法风险。
以“收入任务为导向”的粗放式税收管理模式转嫁给税务部门执法风险，地方党委政府对税收增长的激情迫使税务部门对收入数量的关注度远远超过收入质量，税收收入快速攀升的繁华景象掩盖了对执法质量的应有关注，无形中造成部门懈怠、人员懈怠。
2、社会转型催生执法风险。
当前是经济社会重要转型期，经济社会关系发生深刻变化，各种利益格局发生剧烈变动，税收执法面临前所未有的挑战。
第一，计划经济向市场经济转轨过程中，社会诚信机制不健全，纳税信用评价体系未建立，纳税人依法诚信纳税意识不强，社会税法遵从度不高，各市场主体片面追求经济利益最大化而逃避缴税法定义务的行为习以为常，法律责任追究机制的不完备加上涉税信息的严重不对称使得征管工作有时心有余而力不足。
第二，随着经济发展社会转型加剧，一些新问题、新情况不断涌现，税收政策往往准备不足。
如城郊结合部出现的“小产权房”交易能否套用“销售不动产”政策的问题，这不是个简单的税政问题，而是个综合性社会问题，处理不慎易将矛盾引入税务部门。
基层税务机关执法风险分析与思考
作者：郭贵军
来源：《中国学术研究》2013年第05期
税务执法风险，是指税务机关及其工作人员（以下称税务人员）在履行税收管理职责过程中，未按照或者未完全按照法律、法规和规章的规定实施执法行为，未履行或者未完全履行法定职责，致使国家和税收管理相对人的合法权益受到损害，依法应当承担的不利法律后果，即法律责任。
一、税务执法风险产生的原因
（一）法律政策层面。
一是税收法律级次偏低，权威性较差。
根据《立法法》规定，国家立法机关虽然拥有专属立法权，但在特定情况下可以授权行政机关立法。
目前由全国人大或其常委会制定的税法只有三部，其余均为国务院制定的行政法规及其主管部门、财政部或国家税务总局制定的规章等。
二是税收程序法有些规定过于原则，不利于操作。
如在采取税收保全措施、税收强制措施等，由于执法程序复杂，使税务干部查处案件时缩手缩脚，导致许多涉税案件得不到及时查处，执法力度无法达到税法要求。
三是政策漏洞。
受税收法律单一性所限，实际的税收工作中，税务机关往往会出台一些税收政策来指导工作。
由于其中一些下达的税收政策文件的收件期比其要求的执行期要晚数月，使税务执法人员无形中承担了一定的由于政策制定方面缺陷而带来的执法风险。
（二）社会环境层面。
一是税务执法受到地方政府的干涉。
有些地方基层政府由于地方利益驱动（如招商引资、搞活地方经济等），变相出台一些税收优惠政策，干预税务执法。
二是税收立法与我国法律体系之间不协调，造成相关部门协税护税意识不强，如国税与地税、工商、银行等部门衔接不力，尚不能较好地实现相关信息的资源共享。
（三）个人素质层面。
一是执法风险意识亟需加强。
由于税收执法机关作为执法者兼管理者的强势地位客观存在，使执法人员没有切实感受到税收执法风险的压力，一定程度上还存在“人治”思想。
二是执法业务水平有待提高。
税务人员水平参差不齐，整体素质不高，综合性管理人才和高级专业人才尤缺，直接制约业务水平的提升。
同时，由于税收执法依据散见于复杂的税收实体法和程序法中，行政规范性文件大量存在并不断修订更新，税收执法人员难以全面、准确把握，规范执法难度较大。
三是职业道德水平需要进一步提高。
有的人员工作态度不认真，草率行事；有的执法人员法治意识淡薄，滥用职权，以权谋私，严重损害了税法尊严，无法保证税收公平、公正、正确，从而埋下风险隐患。
二、当前税务执法风险表现形式
（一）申报大厅工作人员执法风险。
一是税务登记设立、变更、注销、停复业登记等环节。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，从事生产经营的纳税人应当自领取营业执
照之日起30日内向税务机关申报办理税务登记，税务机关30日内审核发给税务登记证。
实际中纳税人在办理工商登记时只需缴纳工商管理费即可，在填写相关信息时存在很大随意性。
特别是那些办理贷款的空户和为了获取财政补贴的免税专业合作社，常常出现项目填写不齐全、填写内容不真实的情况。
变更、注销户更无法管理，现实中常常出现工商已经变更或注销而没有到税务机关办理相关手续的，以致税务机关的后续管理跟不上，常需采取非常规手段来处理，否则将产生大量垃圾数据。
二是发票发售、验审缴销、代开等环节。
发票发售环节，《中华人民共和国税收征收管理法》规定，纳税人只要办理税务登记证，就可以向税务机关申请领购发票。
实际上，大部份领购发票的个体户属未达起征点纳税人。
这又使得发售岗对该部份纳税人发票验旧供新时，要承担对其开具金额进行核算，达到起征点转管理环节进行定额，超定额要对其进行补税的责任。
代开发票环节。
目前申请窗口代开发票的临时户颇多，有的申请开票金额甚至高达几十万元，有的临时户在短期内或一个年度内多次连续发生代开行为。
窗口在受理时，仅对其提供的身份证和供货证明进行审核并开票，而“临时户”进入市场不需要发票的部分则可能未申报。
这些“临时户”打一枪换一炮，长期处于“游走”状态，未纳入正常税收管理，给我们的日常发票管理带来潜在的风险。
（二）税收管理人员执法风险。
一是日常管理。
由于管理员对税收政策理解程度不同或会计核算掌握程度不同，有时会出现对同一企业，不同检查人员常持不同的看法、处理意见和结果，由此产生不同的处罚结果，就为行政复议或行政诉讼留下隐患。
二是执法文书的使用。
送达回证没有注明签收或送达的日期和时间；有时与纳税人比较熟悉时，则送达文书履行程序更随意，送达回证不注意签字环节而出现空白；见证人没有签字或者根本没有见证人等。
送达文书内容和形式的不完整、规范，在法律上可能不被视为或不一定被确认为已送达，若涉及到因对纳税人采取税收保全、强制执行措施引起争诉时，则有直接的败诉风险。
三是一般纳税人资格认定环节。
2009年《中华人民共和国增值税暂行条例》降低了一般纳税人的资格准入门槛，工业企业年销售额在50万元就要强制认定为一般纳税人。
在这些应认定为一般纳税人资格的企业中，包含了大量的个体工商户。
由于这些个体户几乎都不建账，是否认定一般纳税人对其无太大意义，且税收负担率远远高于小规模纳税人3%的征收率，还得增加财会等各项支出，所以个体户对一般纳税人认定大多不太配合，甚至相当排斥，提供的报表也不能真实反映其经营情况。
但管理员出于政策的硬性规定，必须在规定期限内将其纳入一般纳税人管理，否则要承担执法过错。
因此，很多核查报告、约谈笔录只是流于形式，一旦发生讼争或其它安全问题，则可能面临执法风险。
四是纳税评估环节。
目前在税务机关内并未设有专门的评估机构，管理员只是被动接受评估任务，仅凭申报资料和行业税负预警值进行案头分析、比对约谈，缺乏可行性和可操作性。
且国税发〔2005〕43号文件第二十二条明确规定，纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和行政诉讼依据。
按此规定，如果纳税人不同意税务机关评估结果，而提起行政复议或行政诉讼，税务机关必败无疑。
（三）税务稽查人员执法风险。
一是对稽查案件忽视事后监督或跟踪。
如纳税人未完全履行《税务处理决定书》规定的义务时，税务干部未能及时下达《限期缴纳税款通知书》或未能及时采取有效措施将国家税款及时足额征收到位等，这些都会引发执法风险。
二是税收的担保、保全、强制执行过程中出现的差错。
在税收的担保、保全、强制执行三个过程中，常由于
涉及情况复杂，执法要求高，因此执行时环节较多，程序复杂。
比如，担保人不符担保要求而作为担保人、税收保全时没有详细开具扣押清单、纳税人缴纳税款后没有及时解除保全等等，这些重要环节缺失或不到位，在行政复议或行政诉讼过程中，都会引发执法风险。
（四）税务机关内部岗位执法风险。
内部职责不够明确，衔接不到位。
如征管模式改革后，将个体工商户注销列为即办事项，不再经过管理岗环节，这可能造成登记岗与管理岗、监控岗之间的脱节，由此产生纳税人因假注销、真营业等情况而引起的执法风险。
三、防范税务执法风险的对策思考
（一）提高税收干部素质。
加强对其法律知识、税收业务知识、税收政策的培训，通过正确的思想观念、必要的法律知识、熟练的业务和计算机操作技能等综合能力来化解税收执法风险，克服执法上的麻痹和侥幸心理，避免因自身工作失误或违法行政而引起的风险。
（二）推进征管体制改革----借鉴国际先进模式、尝试抓大放小。
税收政策考虑侧重于放水养鱼，培植税源，助力就业，对大量个体工商户实行减免税政策，减少实际征管量，将有限的力量集中到大中型企业上来。
目前各乡镇分局征管力量普遍较薄弱，个体工商户的管理也并不轻松，涉及到发票监控、定额参数采集、定额调整等，特别遇到上级阶段性工作布置时，管理员更是忙于应付，税源精细化、专业化管理更是无从谈起。
采用抓大放小的征管模式，失之桑隅，得之东隅，可能会失去小部分税源，但却能更好地提高工作效率，做出更大的蛋糕。
（三）明确岗位职责和规程。
一是分解岗位职责。
按照法定权限，结合规范税收征管机构工作，以岗定责，以责定人。
二是梳理工作规程。
细化每个执法岗位的工作规程，并注意各个岗位工作规程的有机衔接，特别针对由于办证与管理岗分设产生的管理员不能有效监控纳税人真实信息这个难点，要有确实可行的衔接。
（四）规范和健全评估工作机制。
将纳税评估与税务管理、税款征收、税务检查并列，赋予纳税评估工作充分的法律效力，设立专门的评估机构通过分析查找税源管理中的薄弱环节，督促纳税人提高申报准确率，为税务稽查提供有效案源，发现明显偷逃骗税及其他异常情况，立即向稽查部门反映，由稽查部门严格查处，切不可以评估代替稽查。
（五）构建协税护税体系。
税务部门在对纳税人进行税法宣传的同时，要注重对政府及其职能部门的横向宣传，取得相关部门的配合和支持。
比如要求工商部门能否每月在向税务部门传递登记信息的同时，也提供变更信息。
又如，虽然《征管法》明确提出，纳税人未能提供税务注销登记，工商部门不予办理注销。
但事实是纳税人经常绕过税务注销环节，直接办理了工商注销登记。
此外，《征管法》中规定，对于不办理税务登记的纳税人，税务部门可以提请工商部门吊销其营业执照，但具体操作的规程没有规定，增加了双方配合执行的难度。
现在相当一部分纳税人为了向银行贷款而办理税务登记，办完证件就走人而成为空户。
对这样的纳税人，能否尝试取得银行的支持，由银行督促纳税人在一定期限内办理税务注销登记手续。
