编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第四、五、六节讲义合并现金流量表一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目从集团的角度来看，母子公司之间进行交易，现金在集团内部流动，总量并不会发生变化。

如，母公司P公司将商品销售给子公司S公司，价款为100万元，不考虑增值税等因素。

母公司收到100万元现金，S公司支付100万元现金。

此时从集团角度来看，现金流量的净流量没有增多。

但从个别现金流量表来看，母公司现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中会增加100万元，而子公司现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中也会增加100万元。

合并后集团经营活动现金净流量影响额为0。

合并现金流量表中的现金流量项目用于反映集团与集团外部之间的现金流入流出。

如果不作抵销分录，则母公司销售给子公司商品所收到的现金100万元也会包含在内，同理，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目也是如此，所以要编制现金流量的抵销分录。

现金流量抵销分录中，默认为：借记，表示现金流出量减少；贷记，表示现金流入量的减少。

现金流量抵销时可以大体分为五类：1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理。

2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支出的现金的抵销二、报告期内增减子公司同合并利润表。

三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。

第二十七章合并财务报表一、单项选择题1.下列关于合并范围的说法中，错误的是（）。

A.在判断投资方是否拥有被投资方的权力时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利B.在判断投资方是否拥有被投资方的权力时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利C.实质性权利通常是当前可执行的权力，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利D.投资方仅仅持有保护性权力不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制【答案】B【解析】选项B，在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。

2.甲公司2019年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为3500万元，假定最终控制方合并报表未确认商誉。

2019年5月8日乙公司宣告分派2018年度现金股利300万元。

2019年度乙公司实现净利润500万元。

2020年乙公司实现净利润700万元。

此外乙公司2020年购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元。

不考虑其他因素影响，则在2020年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。

A.3200B.2800C.3600D.4000【答案】C【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800（万元），2020年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（万元）。

3.2020年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。

知识点：同一控制下企业合并抵销分录编制直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表不涉及按公允价值调整的问题（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。

以后年度：借：长期股权投资贷：资本公积知识点：非同一控制下企业合并抵销非同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表按购买日的公允价值调整1.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：借：固定资产存货等贷：应收账款等资本公积2.调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用营业成本等应收账款贷：固定资产——累计折旧存货资产减值损失等以后年度：借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧存货等（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资：调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。

在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。

高级会计试题及答案12年7月中央广播电视大学2021――2021学年度第二学期“开放本科”期末考试高级财务会计试题2021年7月一、单项选择题（每小题2分，共20分）1、高级财务会计产生的基础是（）。

A．会计主体假设的松动B．持续经营假设与会计分期假设的松动 C．货币计量假设的松动 D．以上都对2、同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入（）。

A．管理费用 B．投资成本 C．资本公积 D．合并成本3、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（）。

A．吸收合并B．控股合并 C．新设合并 D．股票兑换4、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（）。

A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍继续经营B．甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格 C．甲企业以自身持有的资产作为出资投入乙企业，取得对以企业的控制权，该交易事项发生后，乙企业仍继续维持其独立法人资格继续经营D．A企业购买B企业20%的股权5、编制合并财务报表的依据是纳入合并报表范围内的子公司的（）。

A．总账账簿 B．明细分类账簿C．总账及相关明细分类账账簿 D．个别财务报表6、为编制合并财务报表所编制的抵销分录（）。

A．不登记账簿，直接在工作底稿中编制 B．应在母公司总账中登记 C．应在母公司明细账中反映D．应在母子公司相关账簿中登记7、N公司为M公司全资子公司，本期M公司向N公司销售商品10000元，成本6000元，款存银行，N公司尚未对外销售，抵销分录为（）。

A．借：营业收入 6000贷：营业成本 2000 存货 4000B．借：营业收入 10000贷：营业成本 2000 存货 4000 C．借：营业收入10000贷：营业成本 10000 D．借：营业收入 4000 贷：存货40008、消除由货币本身价值发生变化引起物价水平变动对财务信息影响的，应选择的物价变动会计模式是（）。

合并现金流量表的抵销第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制七、合并现金流量表的抵销基本思路：借：现金流出贷：现金流入1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理（1）现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生时：借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金（2）现金结算的债权与债务属于内部往来所产生时：借：支付的其他与经营活动有关的现金贷：收到的其他与经营活动有关的现金4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额【例题·单选题】2019年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为()万元。

A.1600B.1860C.2000D.2260【答案】D【解析】甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量；所以抵销的金额=2000+260=2260（万元）。

１、购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

即从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。

同时满足以下条件，一般可以认为实现了控制权的转移，形成购买日。

有关条件包括（）。

A. 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续B. 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准C. 企业合并协议已获股东大会通过D. 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项E. 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险２、下列子公司不应包括在合并财务报表合并范围之内的有（）。

A. 合营企业B. 已宣告被清理整顿的原子公司D. 已宣告破产的子公司E. 联营企业13甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。

甲公司坏账准备计提比例均为10％。

对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。

A.借：应收账款——坏账准备800 000贷：未分配利润——年初 800 000B.借：应付账款9 000 000贷：应收账款 9 000 000D. 借：应收账款——坏账准备100 000 贷：资产减值损失 100 00014实物资本保全下物价变动会计计量模式是（）。

A.对计量属性有要求B. 对计量单位没有要求15站在承租人的角度，企业融资租入固定资产的入账价值可能是（）。

C. 租赁资产最低租赁付款额的现值D. 租赁资产的公允价值11同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（）。

B. 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用选择至少两个答案D. 合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积E. 合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量12如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵销分录应包括（）。

第三节合并资产负债表五、内部固定资产交易的合并抵销处理（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价4.将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用等【教材例20-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。

P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

该固定资产交易时间为2×12年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2×12年按12个月计提折旧。

注：2×12年（第1年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：①借：营业收入30 000 000贷：营业成本27 000 000固定资产——原价 3 000 000②借：固定资产——累计折旧 200 000贷：管理费用 200 000假定P公司拥有S公司80%股份，不考虑所得税的影响。

③2×12年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=3 000 000-200 000=2800 000（元）借：少数股东权益 560 000贷：少数股东损益 560 0002×13年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：①借：未分配利润——年初 3 000 000贷：固定资产——原价 3 000 000②借：固定资产——累计折旧 200 000贷：未分配利润——年初 200 000③借：少数股东权益 560 000贷：未分配利润——年初 560 000④借：固定资产——累计折旧 200 000贷：管理费用 200 000⑤借：少数股东损益40 000贷：少数股东权益40 000（二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

1、企业合并按照法律形式划分，可以分为（ABE）。

Ａ．吸收合并Ｂ．控股合并Ｃ．横向合并Ｄ．混合合并E．创立合并2、企业合并按照所涉及的行业划分，可以分为（BCD）。

Ａ．吸收合并Ｂ．纵向合并Ｃ．横向合并Ｄ．混合合并E．创立合并3、企业购并时购并方所支付的价款小于被购并方净资产公允价值时，说明被购并方存在负商誉，关于负商誉的确认和计量，各国会计界有不同做法，概括起来有（ABE）三种。

Ａ．负商誉冲减所购非流动资产价值Ｂ．负商誉直接计入资本公积Ｃ．将负商誉全额计入“无形资产”账户Ｄ．相应增加留存利润E．负商誉全部作为递延收益处理4、母公司的下列子公司中应排除在合并会计报表合并范围之外的有(ADE)。

A．已宣告破产的子公司B．所有者权益为负数的子公司C．境外子公司D．暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司E．进行清理整顿的子公司5、母公司的下列被投资企业，应当被认为其在母公司的控制范围之内，可以纳入合并范围的有。

(ABDE)A．根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务政策和经营政策B．母公司的被投资企业有权任免董事会的多数成员，C．母公司虽不能任免董事会的多数成员，但可以派人担任被投资企业的董事长D．母公司与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权E．在被投资企业的董事会会议上有半数以上投票权6、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（ABCD）。

A．是否产生新的计价基础B．是否确认购买成本和购买商誉C．合并费用的处理D．合并前收益及留存收益的处理7、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ABCD）。

A．母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B．对子公司的权益性投资采用权益法进行核算C．统一母公司与子公司的编报货币D．统一母公司与子公司采用的会计政策8、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（AC）。

A．母公司拥有其60%的权益性资本B．母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C．根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D．准备关停并转的子公司E．进行清理整顿的子公司9、合并价差由两部分构成，包括（AB）。