增值税消费税案例分析题答案

增值税案例分析答案

1•企业的增值率为 30% (=(100-70)十100)，高于纳税无差别平衡点 17.65%，企业选择小规模 纳税人身份税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业， 使其销售额分别

为60万元和40万元，各自符合小规模纳税人的标准。

2. 该瓷器批发企业购进金额只占不含税销售额的 20%，远远低于纳税比重平衡点 82.35 %,

作为一般纳税人税负肯定较高，因而"分劈 ”成为两个小规模纳税人可以省税。

在不进行纳税处理的情况下，企业应纳增值税为：

应纳增值税=150X 17 %一 150 X 17%X 20 %= 20. 4(万元)

如果将该企业分设为两个批发企业， 两个企业应税销售额分别为 70万元和80万元，符 合小规模纳税人的条件，可适用3%的征收率。在这种情况下，只需分别缴增值税2.1( = 70 X 3% )万元和 2.4( = 80 X 3%)万元。

很明显，化小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负 15.9万元。

3. (1.)补缴增值税、城建税和教育费附加的原因：无偿捐赠应视同销售，补缴增值税的同 时补缴城建税和教育费附加

(2) 补缴所得税的原因：因为商店将赠送的小商品的不含税进价记入当期的 营业费用 ――业务宣传费”了，在计算应纳税所得额时从收入中扣除，但是，按照会计准则和企业所

得税法的规定，纳税人的非公益性捐赠应计入营业外支出，且不得在税前扣除。所以， 纳税

人应该先就这样一项非公益性捐赠行为调增应纳税所得额 88. 7万元。另外，所得税法还要

求纳税人将对外捐赠作为一项视同销售行为计算资产转让所得，该资产转让所得 40万元仍

要调增应纳税所得额，即共计调增应纳税所得额 88. 7+40=128 . 7万元。

(3) 补缴个人所得税的原因：个人所得税法规定，个人的偶然所得是指个人的得奖、中

奖、中彩以及其他偶然性质的所得，个人的偶然所得应该按照 20 %的税率缴纳个人所得税。

个人所得税应该由个人缴纳， 商店未代扣代缴个人所得税， 这部分税负就应由商店承担， 所

以，个人得到的赠品的市价 128 . 7万元就相当于税后的收入，补征商店税款时应先将其还

原，然后再计税。该商店替个人承担的个人所得税不得在缴纳本期企业所得税时在税前扣除。

纳税筹划专家对这家商店的促销活动进行了全面了解，发现该企业促销活动操作不当。

以销售西服为例，凡购买一套该品牌西服便赠送该品牌领带一条， 两种商品实际零售价分别

是488元和68元(均为含税价)。该商场的具体操作方法为：对顾客开具的销售凭证和发票 上填写西服一套，价格为 488元，同时以领料单的形式(主要起签字备查的作用)领出一条领 带，客户按488元付款，企业作账时借记 现金--488”、贷记 主营业务收入 417. 09(488十

1. 17)”、应交增值税(销项税额)79. 91”。对于赠送的领带没有计算销项税额，直接按实际 进货成本结转，记入 营业费用一一业务宣传费”。

纳税筹划专家提出的筹划方法为： 降低销售价格，实行捆绑销售，即在一张销货凭证和 普通发票上分别注明，西服一套单价 488元，领带一条单价 68元，然后在折扣栏注明合计 折扣额68元。这实际上相当于以商业折扣的方式搞促销，由于商店在一张发票上同时注明

销售额和折扣额，就可以将折扣额 68元从销售额中减除，企业实际是按照 488元（含税价）

缴纳的增值税和企业所得税。

4. 服装厂损失较大，而王飞的行为由于被认定为经销行为，王飞也不能就其取得的手续费

收入缴纳营业税，只能就全部钮扣的价款缴纳增值税了。 如果从外地生产厂家采购钮扣的不

是王飞，而是一个一般纳税人，代理费缴纳增值税时的税率是 17%，改变经营方式，即变

经销为代理就很有意义了，代理费按 5%的税率缴纳营业税，而且营业税可从税前扣除也降

低了所得税。

通过分析，上述交易行为应这样操作： ①明确代购关系：王飞与服装厂洽谈并明确该业务时， 服装厂要与工飞签订代理业务合同， 明确双方权利和义务；②王飞不垫付资金：服装厂与王

飞明确代购业务后，应先预付一笔资金给王飞，然后由王飞用这笔资金去采购钮扣 （或由服

装厂直接将货款支付给钮扣生产厂家）；③王飞以服装厂的名义并按服装厂的要求购买钮扣， 同时索要有服装厂抬头、 税号的专用发票，并将发票与货物一起交给服装厂； ④王飞按代购

实际发生的销售额和增值税额与服装厂结算货款， 同时与服装厂根据代理协议中议定的服务

费标准结算手续费，结算相关费用时要有合法的手续和凭证。

5. （1）增值税销项税额为 1 84 529 . 9 1元[即10 000元X 100元X 1 7 % +10 000元X 10 元/ （1 +

1 7 % ） X 1 7 % ];则应纳税额为 76 529 . 9 I 元（即 184 529 . 91 元一 108 000 元）。

（2 ）如果公司纳税情况则变为：销项税额 1 70 000元（价外费用变成符合免征增值税条

件的代垫运费后，销项税额中不再包括价外费用计提部分 ），进项税额I 000 000元（因运输

子公司为该厂二级独立法人，其运输收入应征营业税，故运输汽车原可以抵扣的 8 000元进

项税现已不存在了 ），则应纳增值税额为 70 000元，再加上运输子公司应缴纳的营业税为

3000元（即10 000元X 10元X 3%）。这样公司总的税收负担 （含二级法人应纳营业税）为 739000

元。

（3）比改变前的76 529. 91元降低了 3 529. 9 I元。因此，站在售货企业角度看，设 立运输子公司是合算的。 但是，在税收策划过程中，我们往往会遇到一厢情愿的事情， 从而

导致策划方案流产。因为任何企业都有自身利益的考虑， 如果因为自己的利益考虑而损害了

合作伙伴的利益，再好的策划方案也是无法实施的。购货方 D企业能接受公司的行为吗 ？销

售方式改变前，D企业从公司购货时的进项税是 I 84 529 . 9 1元，销售方式改变以后， D

企业的进项税分为购货进项税 1 70 000元和支付运费计提的进项税 7 000元两部分，合计

起来1 77 000元，这比改变前少抵扣了 7 529. 9 I元。由此看来，仅从经济利益方面考虑，

销货方改变运费销售方式的做法，购货方未必会接受。 在税收策划实务中，为了消除购货方对售货方“包装”运费、降低税收负担的抵制，可 以选择不需要抵扣税金的企业，即当购货方通常不是增值税一般纳税人或虽是增值税一般纳

税人但采购货物无须抵扣进项税额时(如采用简易办法征增值税的企业等)

运费销售方式。

消费税案例分析答案

1.方案一：①消费税

受托方代收代缴的消费税 =(174+100) - (1-30% ) X 30% =117. 43万元

应缴消费税=1000 X 56% -117. 43=442. 57 万元

合计消费税=117. 43+442. 57=560万元；

② 增值税

进项税额=200 X 13 % + 100 X 1 7% =43 万元

销项税额=1000 X 17% =170万元

应纳增值税=127万元

③ 所得税及税后利润

所得税=(1000-174-100-100-117 . 43-442 . 57)X 25% =66 X 25%

=16.5万元

税后利润=66 X 75% =49.5万元

① 消费税

受托方代收代缴的消费税 =(174+200) - (1-56 % ) X 56% =476万元

② 增值税

进项税额=200 X 13 % +200 X 17% =60 万元

销项税额=1000 X 17% =170万元

应纳增值税=110万元

③ 所得税及税后利润 所得税=(1000-174-200-476) X 25% =150 X 25% =37.5 万元 税后利润=150 X

75 % =112.50万元

① 消费税

应缴消费税=1000 X 56% =560万元

② 增值税

进项税额=200 X 13 % =26万元

销项税额=1000 X 17% =170万元

应纳增值税=144万元

③ 所得税及税后利润

所得税=(1000-174-200-560) X 25% =66 X 25% =16.5 万元

税后利润=66 X 75% =49.5万元

纳税筹划分析：

1、对消费税的影响

当全部委托加工时，全部委托加工与自行加工的税基不同。委托加工时，由受托方 (个体工

商户除外)代收代缴消费税，税基为受托方同类应税消费品的销售价格或组成的计税价格； 自行加工时，税基，则可考虑改变 为应税消费品的销售价格。 当委托方将收回的委托加工应税消费品对外出

售时，出售价格要高于成本以获得利润， 由于委托加工应税消费品已由受托方代收代缴了消

费税，委托方出售时就不再缴纳消费税了。 这样，只要收回的应税消费品的计税价格低于收

回后的直接出售价格， 委托加工的应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。 对委托方来

说，其产品售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分， 实际上并未纳税。当部分委

托加工时，产品收回后用于连续生产时， 已由受托方代收代缴的消费税可从企业最终对外出 厂销售的应税消费品的应纳消费税税额中扣除， 这样，部分委托加工与完全自行加工的消费

税税负相同。

2、 对增值税的影响

就增值税来说，委托加工与自行加工税负不同。 委托加工时，受托方要就自己的委托加工费

计算并向委托方收取增值税，这部分增值税委托方可以作为进项税额从直接出售的委托加工 应税消费品或将其作为半成品生产的最终应税消费品划 _夕｝、出售时的增值税中扣除， 相当

于委托加工费没缴增值税；而自行加工时，纳税人自己提供的加工劳务不能扣税， 所以，委

托加工的增值税税负低于自行加工。

3、 对所得税的影响

所得税较高，但这是高额利润所带来的必然结果。

4、 对税后利润的影响：

因为消费税是价内税，这部分税金在缴纳所得税时可以扣除， 这样，消费税的高低又对所得

税产生影响，进而影响企业税后利润的高低。