防范经济责任审计风险

经济责任审计风险的　张　强　一般说来．单位内部开展经济责任审计的风险主要　来源于：对本单位以及所属企事业单位的领导干部及职　工较为熟悉．发现问题不好深究．情况调查不够深入：对　本单位以及所属企事业单位以往的情况了解或比较了　解．容易产生麻痹思想而简化了相关程序，或彤成思维定　式．对已发生的变化没有引起足够的重视；本单位以及所　属企事业单位对固有的审计步骤和方法已ｔ分了解．提　前做好了应对“准备”．使调查取证增加了难度．以及其他　一　不可控制的风险　在新形势下．内部审计部门和内部　审计人员应当如何采取有效的措施防范经济责任审计风　险呢？笔者认为，应当采取以下对策：　一、积极开展任中审计。在以往的审计实践中．先离　任、后审计带来　种种弊端，如监督滞后，１：作质量难以　保证。其结果是使审计流于形式，加大了审计风险。为此，　要积极开展任中审计．使领导ｆ部经济责任审计关Ｌ１前　移．既有助于经济责任审计工作科学化、规范化，也有助　于防患于未然．降低审计风险。　二、做好审前调查。为了提升审计成果质量，规避审　计风险．审计项目必须组织开展审前调查　审前调查一　般需要了解组织结构；业务经营范　：生产、业务流程；　经营管理情况；财务状况与经营成果：财务报告编报环　境；运用的政策法规；相关的内部控制及其执行情况；相　关的重要会议记录和有关的文件等内容　做好审前涮　查，可以使审计方案做到有的放欠．并能提高审计效率　和效果。　三、制定可行的审计方案。结合审前凋查的情况．在　制定审计方案时．要认真分析可能出现的各种风险因素　以及防范控制措施．合理安排时间、配备强有力的审汁人　员　同时要充分注意在特定领域避免审计组成员出现“外　行审计内行”的情形　四、进行审计公示　实行“审计公示”制度，这项制度　是审计质量的重要环节：实行这项制度可以增强审计工　作的透明度．将审计与群众监督有机结合起来．有利于完　善自我监督约束机制。群众可以自觉参与到监督中来．并　向审计组反映一些账面难以　解的情况．以增强审计工　作的针对性．提高审计工作的质量．减少审计失误，降低　审计风险　五、实行审计双向承诺，明确法律责任。审汁主要是　通过审查被审计单位提供的有关资料来发现和查证问　题　但有些违法问题不一定会在有天资料巾明显地记录　和反映　除采取必要的审计措施．应要求被审汁单位及其　负责人对所提供的会计资料作ｆＩｊ书面承诺　同时．审计组　长也应向委托交办的单位作出书面承诺．对所提供审计　・１６・　报告的真实性及执行廉政纪律情况负责．以增强审计人　员的责任意识　实行双向承诺制度．可在一定程度Ｌ明确　双方的法律责任．降低审ｉ－ｔ‘风险．．　六、提高审计人员业务素质。审计人员素质的高低，　直接决定审计１　作质量．是防范审计风险的关键。在实际　＿Ｔ作中．虚做到　活机动的运用各种审计方法，具体问题　具体分析：既要提高审计效率，又要保证审计质量；做到　审计要透彻．结论要准确，评价要全面。为此，审计人员要　利用时间随时免电．不断更新知识、更新观念，从根本上　提高理论水平和专业知识．．同时．还要具备良好的职业道　德．才能适应日益发展的经济责任审计的需要．才能保证　审计质量水平．才能防范和控制审计风险。　七、采取有效的审计手段和科学的审计方法。经济责　任审计要以财务收支为审计基础．但必须跳出财务收支　审计的圈子　在审计手段上可积极拓展审计线索的来源．　多向职工了解情况．与相关单位和部门取得联系．采取查　账与查实有机结合．避开表面信息的干扰。在审计方法上　不但要使用传统的审讨‘方法．还要使用一　先进的辅助　方法．坚持账面审计和外嗣调查相结合．注意对非会计资　料的审计　从各个渠道广泛收集领导干部主要业绩和问　题的资料．以避免因审计资源不足所产生的审计风险．．还　可考虑适当引入风险基础审计模式．并结合账目基础审　计方式和制度基础审计模式．达到提高审计效率和降低　审计风险的双重目的　八、把握审计评价的尺度。审计评价是经济责任审计　的重点和难点．町以说是审计报告的重头戏　通过几年的　经济责任审计工作实践．笔者认为．审计评价必须坚持以　下几项原则：一是语言规范、标准．文字简沽、通俗易懂：　：二是主要对经济责任情况进行评价．评价切忌面面俱到：　ｊ＝是要客观、公正地进行评价：四是坚持实事求是的原　则　审计评价时还要注意区分是领导干部任期前还是任　期内的责任．是直接责任还是间接责任．是主观原因还是　客观原因造成的经济责仟．是职责范闱内还是范同外的　责任等等．．经济责任审汁的范围仅限于经济活动．评价内　容也仅限于其经济活动中应负的直接责任和领导责任或　管理责任．审计评价要以审计查明的事实为依据．对现阶　段经济佳活中反映ｆＪｊ来的新事物、新问题．法律和政策没　有明确规定的．审计评价更要保持应有的职业谨慎．切忌　对审汁过程中未涉及的事项（包括：证据不足、评价依据　或标准不明确的事项）进行评价．．　九、建立被审计单位资料数据库。为了全面、系统地　掌握每个单位的经济责任审计情况．方便利用审计成果．　审计‘

审计广角　浅谈经济责任审计风险防范与对策　河北省药品检验所　陈秀敏　【摘要】经济责任审计是指国家机关和国有企业事业单位领导人而进行的一种审计制度。是适应我国政治、经济发展、体　制改革的要求而产生发展起来的。搞好经济责任审计，防范经济责任审计风险，对加强领导干部的监督管理，促进党风廉政建　设，雏护财经秩序等起到积极促进和推动作用。　【关键词】经济责任审计风险防范　一、经济责任审计　（一）责任：指份内应做好的事以及未做好的份内之事应承担的过　失责任。领导人的责任．指担任特定职务的人员应承担或履行的职责　或义务以及承担的过失。它可能是经济责任，也可能是非经济责任，或　两者兼而有之。党政领导干部任职期间对其所在部门，单位财政收支、　财务收支的真实性、合法性和有效性，以及有关经济活动应当负有的　责任，包括直接责任、主管责任和领导责任。　（二）经济责任：根据《经济责任审计条例》规定，经济责任指因担　任特定职务管理运用财政资金、国有资源和国有资本、其他基金和资　金，以及从事其他有关经济活动应当履行的职责、义务。也就是党政领　导干部或企业领导人员基于特定职务而应履行、承担的经济相关的职　责、义务、以及在行权过程中产生并应承担的过失。主要包括：①财务　责任一资产负债、损益真实，资产安全完整，保值增值。②管理责任一　管理措施的合理性，经济性，效率性、效果性。③法律责任一遵纪守法。　经营管理，财务管理，利益获取。　（三）经济责任审计　经济责任审计，是审计机关（审计机构）通过对党政领导干部或国　有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、单位财政收支、　财务收支的真实性、合法性和效益性，以及经营决策等相关经济活动．　执行国家有关法律法规情况进行监督、评价和鉴证活动。也就是领导　干部任期经济责任审计或离任审计。　ｉ、经济责任审计的目标　审计目标，是审计工作的指南。经济责任审计的工作目标．具有多　元化、多角度、多层次。围绕三权一律，也就是指领导干部的决策权、管　理权、决策知情权和廉洁自律。正确界定并客观地评价领导干部勤政、　廉政、行政和资产保值增值。　２、经济责任审计的主体　经济责任审计的主体主要指国家审计机关、内部审计机构、社会　审计组织，接受权力机关委托后审计。　３、经济责任审计的特征　经济责任审计具有的特征：受托性及审计关系人的明确性、审计　内容和审计方法的综合性、高风险性、审计时间跨期性；大量运用分析　方法和评价的深度及难度性。　（四）经济责任审计原则　ｌ、现行法律法规，政府授权依据《会计法》《审计法》。　２、审计人员代表审计机关以审计机构的名义行使审计权。　３、不得超越法定的审计职权进行审计。否则承担法律责任。　４、法定审计程序必须遵守《通知书送达、证件及通知书副本征求　意见等》。　５、必须履行承担相应法律义务（回避制度、告知义务、组织听证的　义务、行政救济手段提供赔偿责任承担等）　其他原则：　１、先审计后离任的原则。　２、三审三不审的原则。　（１）有无委托书和领导签字。　（２）有无真实、完整的会计资料（包括被审计领导的述职报告）。　（３）有无被审计领导按要求内容以书面形势作出承诺　３、两清两界定　（１）被审领导单位存在的主要问题必须查清、被审领导单位不存在　问题必须澄清。　２１８射最界Ｍｏｎｅｙ　Ｃｈｉｔｉｎ　（２）集体和个人的经济责任界定、主管和直接责任的界定。　（五）经济责任审计的评价　经济责任审计评价包括两大步骤：领导人或单位、直接和主管经　济责任。三大内容：合法性、真实性、效益性。三种评价：肯定性、否定　性、综合性评价。　ｉ、经济责任审计的评价原则　经济责任审计对象是领导干部．其目的是对这些领导干部功过是　非的评价和确认，其审计结果会直接影响到领导干部的仕途荣辱。因　此，在经济责任审计过程中傲到审计结论实事求是、客观公正、不偏不　倚必须遵循以下原则：　（１）谨慎性原则，稳健谨慎的态度，客观肯定的评价。　（２）依法性原则，不能超出权限范围和法律、法规。　（３）客观性原则，依据审计查的事实进行评价，不能主观臆断，不　能人为编造事实或掩盖事实真相，夸大或缩小事实。　（４）公正性原则，独立、客观、公正，不借机牟利，掺杂个人感情。好　恶和主观因素。　２、经济责任审计的评价标准　（１）国家法律、法规。　（２）行业管理制度。　（３）合同、指标、定额等标准。　３、经济责任审计的评价方法　在经济责任审计评价时，要遵循科学性、综合性、成本效益性、可　行性原则，以定量方法为主、定性方法为辅、两种方法相结合进行评　价。　二、经济责任审计风险的防范和对策　经济责任审计风险指审计机关及审计人员履行审计的过程中．审　计报告或决策对待审计事项发表不正当审计意见。傲出不正当评价或　应当提示未能提示被审计单位的财政、财务收支中重大失实或违法违　纪事项。审计处理、处罚不当，以及因此造成各种损害的可能性，审计　风险可能危害被审计对象或个人的合法权益，也可能给审计机关和审　计人员带来行政甚至法律责任。审计风险具有客观性、潜在性和可控　性　（一）导致经济责任审计风险的因素　Ｉ、法律因素　２、社会环境因素　３、被审计对象因素　（二）经济责任审计风险的防范和对策　为了防范经济责任审计风险，坚持“积极稳妥、量力而行、提高质　量、防范风险”的工作方针。在实施审计时可实行双向承诺制度，被审　计单位及其主要负责人向审计机关承诺，对所提供的会计资料的真实　性和完整性负责；审计组组长向审计机关承诺，对递交的审计报告的　真实性和执行廉政纪律情况负责。同时做好预测风险、回避、减少、化　解、防范、规避风险的工作。　１、建立健全经济责任审计法律法规体系。　２、完善经济责任审计准则体系　３、建立经济责任审计评价标准体系。　４、规范审计结果的利用　５、加强审计质量控制。　（责任编辑：袁晓军）

浅谈经济责任审计风险及其防范　

口周莉梅　

（江西省交通厅信息中心，江西南昌３３０００３）　

摘要：经济责任审计是在我国改革开放过程中形成的一种审计制度。它对加强领导干部的监督，维护财经法纪，推动党风和廉　

政建设等方面，发挥了积极作用。然而由于各方面的原因，当前的这项工作还有许多需要进一步改善和提高的地方，其中明确经济责　

任审计中的风险并积极采取措施予以防范，对推动经济责任审计工作的进一步开展，具有非常重要的意义。　

关键词：经济责任审计审计风险风险成因　防范措施　

一、经济责任审计风险及其影响　

关于经济责任审计的概念，既可以从　广义上理解，也可以从狭义上界定。审计产　

生的客观条件之一就是财产所有权与经营　

管理权的分离，其主要目的就是为了保护　

财产的安全和完整，保证会计资料的真实　和可靠，明确财产经营管理者的经营管理　

责任。因此，从根本上看，任何一种审计都　

是经济责任审计，也就是说，广义的经济责　

任审计包括一切审计。狭义的经济责任审　计，则是特指我国在近些年来出现的旨在　

明确国家机关和国有企业事业单位领导人　经营管理责任而进行的～种审计活动，这　

也就是我们通常所说的任期经济责任审计　

或者离任审计。本文所要论述的是狭义的　

经济责任审计的风险。　经济责任审计风险一般是指审计机关　

及其审计人员在履行经济责任审计监督法　

定职责的过程中，因对特定审计事项发表不　

恰当审计意见和评价意见而承担责任或损　

失的可能性　因为业务复杂程度、内部控制　制度、审计方案、审计成本、审计经验等多方　

面因素的影响，审计人员在经济责任审计中　

未能发现被审单位财务收支管理报告中存　

在的错误和舞弊，造成经济责任审计评价和　意见不公正、甚至不正确的可能性。　

二、经济责任审计的目的作用　

经济责任审计的目的不同于常规审　计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，　

改善经营管理，提高经济效益，其出发点是　

被审计单位和国家的经济秩序。经济责任　

审计一经产生就显示了其他审计无法替代　的作用，无论是在保护国家财产的安全、完　

经济责任审计是对领导干部执行国家财经法规、履行经济职责和廉洁勤政情况的审计。通过经济责任审计,为组织、人事部门对干部进行考察考核、综合评价、任用和奖惩兑现提供重要依据。其审计结果是否客观公正,不仅关系到领导干部任期经济责任和工作业绩是否真实、准确,而且也关系到审计工作是否落到实处。因此,对审计机关和审计人员而言,经济责任审计的责任与风险要远远大于一般项目的审计。那么,如何认识审计风险,如何采取有效的措施加以防范,是我们当前开展经济责任审计必须关注的问题。

一、经济责任审计风险的形成

1、审计手段的局限性所形成的审计风险。

审计主要是通过会计资料及相关资料来发现和查证问题,而有些违法违纪问题不一定就在会计资料中明显反映,或者是用审计手段难以深入查证,必须由其他执法部门运用特殊手段才能查清,如受贿索贿、收受回扣等问题。由于审计手段的局限性,有些问题不可能查深查透,因而导致审计风险。

2、审计人员综合素质不够高所形成的审计风险。

经济责任审计涉及的内容很广,这就要求审计人员既要懂得行政财务,又要懂得企业财务、投资基建的财务,如果审计人员的综合素质和知识结构不够全面,胜任能力跟不上社会发展的需求,获取不到相关证据或审计证据收集不客观、不真实、不全面,审计处理引用法律条文不准确,定性不准,处理不当以及审计人员未能遵守审计职业道德规范等,就会严重制约和影响审计工作的质量,审计风险发生的可能性就会增大。

3、任务重,人员少,疲于应付审计导致的审计风险。

目前地方审计机关经济责任审计力量普遍偏少,党委、政府交办的审计任务却越来越多,遇到领导班子换届的情况下,审计任务过于集中且时间紧,导致审计任务不均匀,审计人员普遍感到压力很大,不堪重负,应审的经济事项没有审全审透,影响审计质量而造成审计风险。

4、经济责任的界定难度较大增加了审计风险。

领导的主管责任是指未直接决策或直接经管的经济行为;领导的直接经济责任是指领导认同或批准的决定、规定和制度,或直接经办、直接签署的意见、直接签字报销,或被明确告知又无反对意见的事项形成的经济责任。而实际工作中,两种责任很难区分,涉及到历史的与现实的、主观的与客观的、自主决策与集体决策以及环境等因素。使得领导干部主管责任与直接责任界定不准,审计风险加大。