第十章员工薪酬

第十章职工薪酬核心考点一、职工和职工薪酬的范围及分类二、短期薪酬的确认与计量三、离职后福利的确认与计量四、辞退福利的确认与计量五、其他长期职工福利的确认与计量一、单项选择题1.企业向职工支付的下列款项，不属于职工薪酬的是（）。

A.支付给职工报销的差旅费B.为其车间管理人员缴纳保险C.支付的现金结算股份支付的行权价款D.为职工的受赡养人支付的保险费『正确答案』A『答案解析』差旅费本身就是职工为了企业的获得而发生的费用支出，不是职工的薪酬范围。

2.甲公司为空调生产企业，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

2×15年年末，甲公司将自产空调发放给全体职工。

该公司共有200名职工，其中120名为直接生产人员，60名为销售人员，20名为总部管理人员。

该空调的市场价格为每台0.45万元，单位成本为0.25万元。

甲公司2×15年应确认的销售费用的金额为（）。

A.31.32万元B.27万元C.23.08万元D.17.55万元『正确答案』A『答案解析』以自产产品作为福利发放给职工的，视同销售，需要确认营业收入和销项税额。

借：生产成本（120×0.45×1.16）62.64销售费用（60×0.45×1.16）31.32管理费用（20×0.45×1.16）10.44贷：应付职工薪酬——非货币性福利 104.4确认收入：借：应付职工薪酬 104.4贷：主营业务收入90应交税费——应交增值税（销项税额）14.4结转成本：借：主营业务成本50贷：库存商品503.2018年，甲公司因新技术研发成功，生产程序精简，需要裁减一部分员工，职工可以自由选择是否接受裁减。

该辞退计划的补偿标准为：工龄5年（不含5年）以下的员工，每人补偿5万元；工龄5年以上的员工，每人补偿12万元。

经调查，职工的离职情况如下：工龄0～5年（不含5年）的职工中接受裁减的有20人，工龄5年以上的职工中接受裁减的有5人。

第十章职工薪酬第一轮课后作业一、单项选择题1.下列各项中，不属于职工薪酬的是（）。

A.辞退福利B.设定受益计划C.职工差旅费D.短期利润分享计划2.甲公司共有2 000名职工，从2×19年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度，每名职工每年有5天带薪年休假。

2×19年12月31日，甲公司预计2×20年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。

不考虑其他相关因素。

则下列会计处理正确的是（）。

A.企业需在2×20年度确认管理费用45 000元B.企业无需进行账务处理C.企业应在2×19年度确认管理费用45 000元D.在2×20年实际发生时按休息天数确认相关费用3.企业向单独主体缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的属于（）。

A.长期利润分享计划B.设定受益计划C.设定提存计划D.辞退福利4.下列各项中，企业确认的其他综合收益在后续会计期间不得重分类计入损益的是（）。

A.设定受益计划精算损失B.自用资产转换为公允价值模式计量的投资性房地产C.其他债权投资期末公允价值变动D.外币报表折算差额5.某企业因产能过剩导致存货大批量积压，在履行相关程序后决定裁员20人（全部为生产工人），则企业在支付经济补偿时，根据会计准则的规定应计入（）。

A.管理费用B.生产成本C.制造费用D.营业外支出6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2×19年6月1日甲公司将自产的产品发放给企业行政管理人员。

该批产品的成本为25万元，市场售价为30万元。

则该项业务对甲公司当月损益的影响金额为（）。

A.5万元B.30万元C.28.9万元D.33.9万元二、多项选择题1.因短期利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务需能够可靠计量，下列各项视为该义务能够可靠计量的有（）。

第十章职工薪酬内容框架1职工和职工薪酬的范围及分类2.短期薪酬的确认与计量3.离职后福利的确认与计量4.辞退福利的确认与计量5.其他长期职工福利的确认与计量考情分析本章内容命运多舛，2015年新增加，2017年被合并，2018年再次单列。

主要根据2014年修改的《企业会计准则第9号——职工薪酬》编写，本章属于比较重要章节，在考试中，主客观题型均可出现，考核点主要涉及应付职工薪酬的概念、各类职工薪酬的确认和计量等；本章可单独出计算分析题，也可在综合题中与所得税、会计差错更正、资产负债表日后事项等内容相结合。

第一节职工和职工薪酬的范围及分类◇知识点：职工和职工薪酬及分类【例题·多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。

A.独立董事的薪酬B.职工子女赡养福利C.职工因公出差的差旅费D.因解除职工劳动合同支付的补偿款『正确答案』ABD『答案解析』选项C,差旅费不是对职工的报酬或补偿。

第二节短期薪酬的确认与计量★短期薪酬确认和计量的一般原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他相关会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

◇知识点：货币性短期薪酬【例题·多选题】2017年7月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门生产工人工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；管理部门管理人员工资360万元。

根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金；分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

甲公司关于2017年7月份职工薪酬的会计处理正确的有（）。

A.确认生产成本1 215万元B.确认制造费用243万元C.确认管理费用437.4万元D.确认生产成本1 458万元『正确答案』ABC『答案解析』生产成本＝1 000＋1 000×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝1 215（万元）制造费用＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（万元）管理费用＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（万元）◇知识点：带薪缺勤【例题·综合题】丙公司共有100名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。

第十章职工薪酬一、单项选择题1.甲公司将于2×18年3月整体搬迁，公司为鼓励将要退休的员工提前退休，计划给予提前退休的员工每人10万元的补偿。

该计划于2×17年10月与工会组织达成一致意见，2×17年11月董事会同意并已经公告，该计划中涉及700名员工，截至2×17年底有600人表示愿意提前退休。

其中一线生产工人400人、厂部管理人员200人，2×17年底该计划还在持续进行。

甲公司正确的会计处理是（）。

A.2×17年确认长期待摊费用7000万元，并于2×18年3月一次摊销计入营业外支出B.2×17年确认生产成本4000万元、管理费用2000万元C.2×17年确认管理费用6000万元D.2×18年确认管理费用6000万元『正确答案』C『答案解析』辞退福利应当计入当期管理费用。

2.A公司2×17年向其相关人员支付的款项如下：（1）向所有管理层人员支付出差餐补共计50万元；（2）报销差旅费60万元，支付出差补贴10万元；（3）支付员工亲属体检费80万元；（4）支付员工各项保险费100万元；（5）报销办公室管理费用0.5万元。

不考虑其他因素，甲公司2×17年支付的职工薪酬为（）。

A.300.5万元B.300万元C.240.5万元D.240万元『正确答案』D『答案解析』职工薪酬是企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。

资料（2）、（5）中差旅费、办公室管理费用均为企业自身发生的相关费用，并不是支付给员工的薪酬，不属于企业的职工薪酬，所以，甲公司2×17年支付的职工薪酬＝（1）50＋（2）10＋（3）80＋（4）100＝240（万元）。

3.下列各项属于短期职工薪酬的是（）。

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.职工缴纳的养老保险C.失业保险D.医疗保险『正确答案』D『答案解析』选项A属于辞退福利，选项BC属于离职后福利。

第十章职工薪酬一、单项选择题1、20×2年甲公司因操作技术和操作系统升级，需要裁减一部分员工。

员工是否接受裁减是可以选择的。

甲公司调查发现，发生补偿金额 500 万元的可能性为 50%，发生 300 万元补偿金额的可能性为 30%，发生200 万元补偿金额的可能性为20%。

为职工转岗发生的培训费可能需要支付200 万元。

假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，应确认的应付职工薪酬是（）。

A、500 万元B、380 万元C、700 万元D、580 万元2、甲公司 2014 年效益较好，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。

2015 年 3 月 20 日，甲公司从公司外部购入 15 套商品房奖励公司的 15 名管理人员，该商品房每套 100 万元，公司以每套 24 万元的价格卖给职工，但要求相关人员需要自 2015 年 4 月 1 日起在公司继续服务 10 年。

不考虑其他因素，甲公司在 2015 年因该事项对管理费用的影响金额为（）。

A、150 万元B、114 万元C、85.5 万元D、36 万元3、2×15 年初 S 公司为其销售精英设定了一项递延年金计划：将当年利润的 6%提成作为奖金，但要三年后，即 2×17 年末才向仍然在职的员工分发。

S 公司在 2×15 年年初预计 3 年后企业为此计划的现金支出为600万元。

S公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2×15年年初的折现率为5%，2×15年年末的折现率变更为 4%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，2×16 年末，折现率仍为 4%，甲公司在 2×16 年末应确认的销售费用为（）。

A、7.39 万元B、192.31 万元C、197.87 万元D、200 万元4、A 公司按照预期累计福利单位法计算出设定受益计划的总负债为 3 000 万元，假设 2015 年和 2016年年初折现率均为10%。

第十章职工薪酬及借款费用一、单项选择题1.下列各项业务或事项属于短期职工薪酬的是（）。

A.职工缴纳的养老保险B.失业保险C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿D.医疗保险『正确答案』D『答案解析』选项A、B属于离职后福利；选项C，属于辞退福利。

2.2018年1月1日，甲公司制定并开始实施利润分享计划。

计划规定，如果2018年度公司净利润能超过2 500万元，对于超出部分，管理层可以享有8%的额外回报。

假定截至2018年末，甲公司全年实现净利润2 800万元，不考虑其他因素，甲公司管理层可以分享的利润为（）万元。

A.24B.200C.224D.424『正确答案』A『答案解析』甲公司管理层可以分享的利润＝（2 800－2 500）×8%＝24（万元）。

3.甲公司有500名职工，从2018年起实行累积带薪缺勤制度。

该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪休假，未使用的带薪休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付，职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。

2018年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2019年有400名职工将享受不超过6天的带薪休假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。

甲公司在2018年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（）元。

A.50 000B.30 000C.20 000D.15 000『正确答案』B『答案解析』甲公司在2018年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天（100×1.5）的年休假工资30 000（150×200）元。

4.2018年6月20日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。