04-03 金融资产-以摊余成本计量的金融资产——债权投资的初始确认

⼀、"以摊余成本计量的⾦融资产"的简介（⼀）分类为"应摊余成本计量的⾦融资产"的条件按照《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》（财会（2017）7号，以下简称新⾦融准则）规定，⾦融资产分为四⼤类别。

其中，同时满⾜如下条件的分类为"应摊余成本计量的⾦融资产"：（1）企业管理该⾦融资产的业务模式是以收取合同现⾦流量为⽬标。

（2）该⾦融资产的合同条款约定，在特定⽇期产⽣的现⾦流量，仅为对本⾦和以偿付本⾦⾦额为基础的利息的⽀付。

新⾦融准则下——⾦融资产的分类（⼆）"以摊余成本计量的⾦融资产"在会计核算中包含的常见会计科⽬1.银⾏存款；2.其他货币资⾦；3.应收票据；4.应收账款；5.应收利息；6.其他应收款；7.坏账准备；8.债权投资；9.债权投资减值准备等。

上述1-7的会计科⽬，都是⼀般企业常见的会计科⽬，但是按照新⾦融准则分类，属于"以摊余成本计量的⾦融资产"。

（三）如何理解"摊余成本"？对于初涉⾦融资产的⼈，对于何谓"摊余成本"⼀定有点晕乎乎的。

⽹上的百科是这样解释的：摊余成本(amortized cost)是指⽤实际利率(此处指同期市场利率)作计算利息的基础，投资成本减去利息后的⾦额。

⾦融资产或⾦融负债的摊余成本，是指该⾦融资产或⾦融负债的初始确认⾦额经过调整后的结果。

对于⾦融资产来讲，简单的理解"摊余成本"就是投资者要收回的"本⾦"。

⽐如投资者以800元购⼊⾯值为1000元的债券，在购⼊时投⼊的本⾦800元，这时的摊余成本也就是800元。

如果债券是5年期的，过⼀年后除去按票⾯约定利率⽀付的利息外，债券价值变成832元，因为按照实际利率摊销了债券折价，所以债券价值就从800元变成832元，虽然投资者暂时还不能收回，但这也是投资者的"本⾦"，直到债券到期时"本⾦"就会等于票⾯⾦额。

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一、以摊余成本计量的金融资产概述
划分为以摊余成本计量的金融资产 的应收款项包括应收票据、应收账款及 其他应收款等。预付账款不属于金融资 产，因其产生的未来经济利益是企业提 供的商品或服务，而不是收取现金或其 他金融资产的权利。
（二）债权投资
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一、以摊余成本计量的金融资产概述
1 减值准备的计提和转回
企业应当在资产负债表日对债权投资的账面价值进行检查，企业应当在资产负债表日 对债权投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产信用风险已经显著增加 的，应当计提减值准备。
（三）期末计量
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二、以摊余成本计量的金融资产的核算
2 减值准备的会计处理
企业应当设置“债权投资减值准备”“信用减值损失”等 账户。“债权投资减值准备”的贷方登记计提的债权投资 减值准备金额，借记登记实际发生的债权投资减值损失金 额和转回的债权投资减值准备金额，期末余额一般在贷方， 反映企业已计提但尚未转销的债权投资减值准备。
实际利息＝4 000 000×9.05%＝362 000（元）
借：持有至到期投资——应计利息
236 000
——利息调整
126 000
贷：投资收益
362 000
2015年12月31日的摊余成本＝4 000 000＋362 000＝4 362 000（元）
（三）期末计量
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二、以摊余成本计量的金融资产的核算
（四）出售计量
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二、以摊余成本计量的金融资产的核算
企业出售债权投资，应当按照实际收到的金额，借记 “银行存款”等账户，按照该债权投资的账面余额， 贷记“债权投资——成本、应计利息”账户，借记或 贷记“债权投资——利息调整”，按照其差额，贷记 或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应 同时结转减值准备，借记“债权投资减值准备”账户。

以摊余成本计量的金融资产的会计分录例题
相关会计分录如下：
（1）购入时
借：债权投资-成本 1000
债权投资-利息调整 30
贷：银行存款 1030
（2）18年12月31日
借：应收利息 40
贷：债权投资-利息调整 2.92（票面利息40-投资收益37.08）
投资收益 37.08（期初摊余成本1030*实际利率3.6%）
（3）19年1月1日收到利息时
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（4）19年12月31日
借：应收利息 40
贷：债权投资-利息调整 3.03
投资收益 36.97 （18年期末摊余成本1027.08*3.6%）
（5）2020年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：银行存款 1035
贷：债权投资-成本 1000
债权投资-利息调整 24.05
投资收益 10.95
以上单位均为万元，小数点保留两位小数，如果题目要求不一致的，答案数字会有细微的差距。

而且此题的实际利率，是低于3%的，但是在实际做题时，按照题干提供的数据，直接核算。

第04讲金融资产的具体分类和初始计量知识点：金融工具分类计量一、金融资产的具体分类（一）金融资产的基本分类1.以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

【例14】银行向企业客户发放的固定利率的贷款，在没有其他特殊安排的情况下，贷款的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求。

如果银行管理该贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该贷款应当分类为以摊余成本计量的金融资产。

【例】普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息。

在没有其他特殊安排的情况下，普通债券通常符合本金加利息.的合同现金流量特征。

如果企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该债券可以分类为以摊余成本计量的金融资产。

【例】企业正常商业往来形成的具有一定信用期限的应收账款，如果企业拟根据应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置应收账款，则该应收账款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

对于应收款项，不一定是划分为以摊余成本计量的金融资产。

【例15】甲企业在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。

为了盘活存量资产提高资金使用效率，甲企业与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲企业一次性授信10亿元人民币，甲企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。